李建梅

隨著改革的不斷深化，企業(yè)自主權(quán)的不斷擴大，國有企業(yè)弄虛作假，會計核算不實的現(xiàn)象相當普遍，擾亂了我國社會主義市場經(jīng)濟秩序。要從根本上解決和糾正企業(yè)的違法違規(guī)問題，僅靠國家審計和社會審計的力量遠遠不夠，關(guān)鍵要靠企業(yè)自身建立起有效的自我約束機制。內(nèi)部審計是這一機制重要的一環(huán)，而獨立性是內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性，并能作出公正判斷和評價的必備條件，是企業(yè)內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能的關(guān)鍵因素。要建立健全內(nèi)部審計機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能，完善企業(yè)自我約束機制，就必須重視和加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，必須對我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性進行深一步的探討和研究。

一、內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵

《國際內(nèi)部審計標準》規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員（機構(gòu)）需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作”?？梢?，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。

二、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

1.內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全

我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則，并未上升到法律的高度。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不獨立

我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺少完整的獨立性。當前內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。所以有些單位的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，甚至名存實亡。另外，有些單位甚至沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。

3.內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性

（1）由于被審部門是內(nèi)部審計人員所在單位的組成部分，這樣就會認為內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該維護本單位利益。當本單位局部利益與國家整體利益發(fā)生沖突時，內(nèi)部審計往往過多考慮本單位局部利益。甚至有些內(nèi)部審計機構(gòu)查出或明知本單位有違法違紀行為卻視而不見、聽之任之。

（2）內(nèi)部審計人員的切身利益直接受本單位利導(dǎo)控制。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個人利益而不信任或限制使用堅持原則的內(nèi)部審計人員，對依法辦事的內(nèi)部審計人員實施高壓制，迫使內(nèi)部審計人員聽其指揮或與其同流合污。

（3）內(nèi)部審計人員安排的隨意性。其表現(xiàn)為:人員由財會部門調(diào)任，實際審計經(jīng)驗差；離退休人員或臨時調(diào)聘人員充任；有關(guān)人員兼任。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評價職能。

三、加強內(nèi)部審計獨立性的措施建議

1.加強內(nèi)部審計的法律建設(shè)

為進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，我國也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計獨立性的精神，由立法機關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計獨立性規(guī)范，用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實施細則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該直接對單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負責。能對審計報告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內(nèi)部審計建設(shè)性作用的發(fā)揮。

3.加強內(nèi)審人員隊伍建設(shè)

由于我國內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)審機構(gòu)成立較晚，內(nèi)審機構(gòu)成立時間較短，許多工作尚處于摸索和起步階段，更由于審計工作容易得罪人，待遇普遍較低，所以，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的不愿從事內(nèi)審工作，從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)審人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不夠，不能很好地發(fā)揮和顯示審計職能。

綜上所述，隨著企業(yè)的發(fā)展，控制層面的加大，對內(nèi)部審計的需求增強。內(nèi)部審計充分發(fā)揮審計的功效有賴于其獨立的程度。審計的獨立性越強，越能保證審計工作的質(zhì)量。我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施，大力加強內(nèi)部審計的獨立性，進一步提高內(nèi)部審計在單位的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。