吳寧 黃磊

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是按照一定的程序和方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。目標(biāo)是為組織增加價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性及效率性的需求。

一、溫州中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)行為更加國(guó)際化，溫州的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也逐漸得到企業(yè)管理者的重視，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。

據(jù)溫州市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)透露，該協(xié)會(huì)現(xiàn)有的團(tuán)體會(huì)員中，民企占了11%，正泰、天正、華峰、奧康、森馬等民企內(nèi)審機(jī)構(gòu)的積極作用正日趨明顯。這些大型民企的內(nèi)部審計(jì)正逐步走向成熟。而在一些中小型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面仍存在著一些問(wèn)題。溫州中小型民企基本都是以規(guī)模小，家庭作坊一樣的形式進(jìn)行生產(chǎn)的，企業(yè)中的人員配備都大多是一些文化水平不高的打工者，民企的老板大多也是60、70年代沒(méi)有受過(guò)高等教育的經(jīng)商者，他們當(dāng)中有相當(dāng)一部分對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)認(rèn)知不足。例如審計(jì)是什么，為什么要進(jìn)行審計(jì)，如何實(shí)施審計(jì)以及審計(jì)的作用等。據(jù)調(diào)查分析，大多數(shù)的中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)情況如下:（1）設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）未設(shè)立有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)社會(huì)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)；（3）未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

據(jù)溫州都市報(bào)披露:溫州中小型企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的有340來(lái)家，而未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有1305家。

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)中，有部分企業(yè)他們會(huì)定期做審計(jì)工作，由領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)確定審計(jì)目標(biāo)和范圍，再把往年來(lái)的業(yè)務(wù)資料匯總，召集選定審計(jì)人員，編寫(xiě)審計(jì)計(jì)劃書(shū)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)，管理審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，最后總結(jié)出審計(jì)報(bào)告，寫(xiě)出審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)交由領(lǐng)導(dǎo)。這樣能讓領(lǐng)導(dǎo)更好的了解企業(yè)的運(yùn)作以及一些存在的問(wèn)題，能更好的把握企業(yè)的發(fā)展方向。

但是也有部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)卻不這么正確的對(duì)待內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)限制審計(jì)范圍，使用與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的人員進(jìn)行審計(jì)，涵蓋事實(shí)，為了使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益顯得好看，做門(mén)面功夫。有的領(lǐng)導(dǎo)讓其下屬的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，虛報(bào)事實(shí)，并由此給企業(yè)造成不可挽回的影響的情況時(shí)有發(fā)生。

二、溫州中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題的原因

1.經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠

大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人雖然在某些方面有所提高，但在文化水平、經(jīng)營(yíng)思想和理念以及管理水平等方面的素質(zhì)還是相對(duì)較低。因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不清，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能普遍還沒(méi)有給予相應(yīng)的重視。有些管理層認(rèn)為企業(yè)是私有的，沒(méi)有必要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)。有些民營(yíng)企業(yè)即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻存在負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員的情況，這使得許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮作用。

2.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的基本前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該和他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見(jiàn)的判斷。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受企業(yè)的利益限制。

3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

受家族經(jīng)濟(jì)影響，溫州的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大都沒(méi)有接受專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，其知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，進(jìn)而難以采用科學(xué)、合理的審計(jì)程序和方法。

三、強(qiáng)化中小民企內(nèi)部審計(jì)的思路與對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值，關(guān)鍵是要找準(zhǔn)內(nèi)審與現(xiàn)代企業(yè)的結(jié)合點(diǎn)，從單一的監(jiān)督職能向管理控制職能轉(zhuǎn)變從而確定現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)、任務(wù)和價(jià)值趨向。

1.提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)

提高中小民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可缺的制衡機(jī)制，一方面它能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；另一方面通過(guò)其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制逐步完善。

個(gè)體發(fā)展到私營(yíng)業(yè)繼而發(fā)展成為有規(guī)模的公司制企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置逐步細(xì)分，內(nèi)部逐步規(guī)范，為向股東證明自己的工作業(yè)績(jī)，建立起內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這具有中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)性和必然性。領(lǐng)導(dǎo)者的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變，為此要廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性和作用，讓更多的中小民營(yíng)企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。參加舉辦的各種交流會(huì)，借鑒在內(nèi)審方面取得成效的民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，以事實(shí)來(lái)推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性原則是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在組織上、精神上和業(yè)務(wù)上保持相對(duì)的獨(dú)立，應(yīng)該排除干擾，獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。

3.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開(kāi)展工作的基礎(chǔ)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置，在人員、工作等方面也要獨(dú)立，要得到領(lǐng)導(dǎo)者的支持。根據(jù)溫州中小民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)狀，大體上可以分為兩種模式:（1）對(duì)于較大規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)，可以獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)人員，定期對(duì)企業(yè)的工作進(jìn)行審計(jì)；（2）對(duì)于較小規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)，可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)審工作可交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)培訓(xùn)是做好內(nèi)部審計(jì)工作的保障。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。

5.選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等內(nèi)容，重視舞弊審計(jì)，質(zhì)量審計(jì)審查，企業(yè)目標(biāo)的可行性和先進(jìn)性、管理制度的完善性、物資資源和人力資源利用的有效性、投資籌資活動(dòng)的恰當(dāng)性、負(fù)債水平的合理性、納稅控制的恰當(dāng)性、經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)的總體業(yè)績(jī)的誠(chéng)信程度。

6.從企業(yè)內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行審計(jì)

由于審計(jì)范圍廣、手工審計(jì)效率低，根據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)要求，審計(jì)必須制定審計(jì)計(jì)劃，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)了解單位內(nèi)部控制制度是否健全有效，以及在執(zhí)行過(guò)程中是否遵守了內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，確定信息的可靠性和合法性，從而進(jìn)行有針對(duì)性的深入審計(jì)，揭示存在的問(wèn)題，提出建議，促進(jìn)完善內(nèi)部控制制度，不斷地將企業(yè)狀況審深審?fù)福赃_(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。

綜上所述，審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)范圍等，將直接影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有落實(shí)好，將會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。