李 嵐

伴隨經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及重組改革制度的建立，許多企業(yè)逐漸改制成為股份制公司或大型集團(tuán)公司。于此同時，在市場競爭和政府監(jiān)管力度加劇的雙重作用下，企業(yè)在市場開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行、經(jīng)營管理等各個方面也發(fā)生了巨大變化，特別是產(chǎn)權(quán)主體多元化、經(jīng)營模式多樣化，以及梳理管理流程、新技術(shù)應(yīng)用等，新形勢下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢和企業(yè)模式的轉(zhuǎn)變都對內(nèi)部審計(jì)制度提出了較高的要求。

一、內(nèi)部審計(jì)的重要性

1.是疏通企業(yè)信息的重要渠道

信息不完美是公司治理面臨的重要問題，企業(yè)經(jīng)理可以以犧牲股東的利益為代價，作出符合自身利益的決策；大股東也可以以犧牲小股東的利益為代價，選擇有利于自己的行為。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是企業(yè)信息不疏通的根本原因。那么如何衡量企業(yè)內(nèi)部信息的真實(shí)性、可靠性，內(nèi)部審計(jì)起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司的財務(wù)報表進(jìn)行相對獨(dú)立的審計(jì)，直接或間接地約束管理者的行為，監(jiān)督其充分披露會計(jì)信息，與此同時，通過審計(jì)手段向股東和其他報表使用者提供真實(shí)會計(jì)信息，降低信息不對稱帶來的財務(wù)風(fēng)險，減少代理人的逆向選擇和道德風(fēng)險的影響。

2.是完善公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，我國的公司治理漸漸趨于規(guī)范和成熟，但是仍存在一些缺陷，例如股權(quán)較為集中導(dǎo)致董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，決策的制定和監(jiān)事會的設(shè)立常常流于形式，這也給內(nèi)部審計(jì)工作開啟了一道參與公司治理之門。內(nèi)部審計(jì)的職能不僅僅是保證公司財務(wù)信息的暢通，更重要的是突破管理層的約束，參與到公司的治理和決策制定中。正如IIA主席Bookal提到過的，有效的公司治理必須具備四個重要條件:內(nèi)部審計(jì)師、董事會、高級管理者和外部審計(jì)師。

3.是提升公司價值的有效途徑

公司從設(shè)立之初以“利潤最大化”為目標(biāo)發(fā)展到“以股東財富最大化”為財務(wù)管理目標(biāo)，改變企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)卻并沒有減少上市公司舞弊發(fā)生的頻率，大股東占用公司資金、違規(guī)套現(xiàn)的現(xiàn)象層出不窮。經(jīng)過不斷地探索和實(shí)踐，人們意識到，公司的管理目標(biāo)不僅僅在于股東權(quán)益，還包括維護(hù)所有利益相關(guān)者的權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的遵循性或財務(wù)性的審計(jì)工作擴(kuò)展到保證與咨詢服務(wù)方面。1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會成立的指南工作小組建議內(nèi)部審計(jì)的定義作如下修正:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動，以增加價值、促進(jìn)單位經(jīng)營為基本指導(dǎo)思想，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價和提高單位風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助完成其目標(biāo)?！庇纱丝梢?，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施和完善能夠有效提升公司的價值。

二、我國目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

1.對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏正確認(rèn)識

我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，常把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩的機(jī)構(gòu)。未能將內(nèi)部審計(jì)工作融入到公司治理中。有些企業(yè)迫于政府壓力設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，非常被動地接受，積極性不高，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)人員東拼西湊、隨意撤并、精簡或者把即將退休的人員或者跟專業(yè)毫不相關(guān)的人員放在這里，這就使許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定，力量薄弱，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。這是由于我國在公司治理方面對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識還不夠，也沒有專門的法律法規(guī)對此作出要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮其作用。

2.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)缺乏有機(jī)結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則具體審計(jì)準(zhǔn)則第10號規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，以實(shí)現(xiàn)確保審計(jì)范圍、減少重復(fù)審計(jì)、提高審計(jì)效率等目的。社會審計(jì)在規(guī)定期限內(nèi)對上市公司進(jìn)行審計(jì)鑒定，其中包括對財務(wù)報表的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)則在于加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在實(shí)際工作中，公司常常沒能協(xié)調(diào)好內(nèi)外審計(jì)關(guān)系，以為外部審計(jì)做好了就不需要內(nèi)部審計(jì)，這種錯誤認(rèn)識在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的地位和功能。

3.機(jī)構(gòu)設(shè)置未能符合現(xiàn)代企業(yè)要求

我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍現(xiàn)象就是內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，同時沒有配備專業(yè)人員，致使內(nèi)部審計(jì)在開展相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)工作的過程中難以為繼。在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立上，有的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與財務(wù)、統(tǒng)計(jì)部門合為一體，缺乏獨(dú)立性，這些都是嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行和發(fā)展。傳統(tǒng)的審計(jì)工作只是對財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，但是現(xiàn)在面對負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動，可能會涉及到不同領(lǐng)域，審計(jì)工作不僅僅需要財務(wù)人員，同時也需要專業(yè)領(lǐng)域的人員參與其中。

三、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的對策

（一）從內(nèi)審工作的地位、人員結(jié)構(gòu)、思路等方面進(jìn)行有效改善

1.改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制的狀況

內(nèi)部審計(jì)在公司中沒有明確的定位，既表現(xiàn)為在法律上沒有明確規(guī)定，又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的不統(tǒng)一；既有對財務(wù)副總負(fù)責(zé)的，也有對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，還有受監(jiān)事會和董事會領(lǐng)導(dǎo)。我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員大多是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，因此在不同程度上受到本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，從企業(yè)來看，我國企業(yè)實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，特別是董事會與經(jīng)理層人員的高度重合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由管理層領(lǐng)導(dǎo)，就會形成自己監(jiān)督、自己執(zhí)行的現(xiàn)象，難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)行。

2.順應(yīng)時勢，改變審計(jì)工作狀態(tài)

當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)從“小作坊式”的單個項(xiàng)目審計(jì)，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計(jì)轉(zhuǎn)變。從審計(jì)部門、少數(shù)職能部門分散的、單打獨(dú)斗式的審計(jì)和監(jiān)督，向由審計(jì)部門牽頭、整合監(jiān)督資源、發(fā)動全員參與監(jiān)督轉(zhuǎn)變。由靠法律權(quán)力實(shí)施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主，由被動防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢、治理服務(wù)。將內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)落實(shí)到內(nèi)控過程的評價和改進(jìn)之中，反映出內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時勢的需要。

3.拓寬審計(jì)范圍，改變內(nèi)部審計(jì)的工作思路、方法

現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)審的范圍大多局限在財務(wù)會計(jì)方面，加大風(fēng)險管理審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理行為，包括審計(jì)環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、市場價格、財務(wù)會計(jì)、資金運(yùn)作、對外投資、利益分配等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，改變內(nèi)審工作思路和方法，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和科技投入

內(nèi)部審計(jì)工作水平的好壞，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用的根本保證。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。除此之外，加強(qiáng)審計(jì)科技投入，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性和高效性。

（二）從管控模式的設(shè)定進(jìn)行改善

企業(yè)要設(shè)定一種合理的內(nèi)部審計(jì)模式，一方面保證內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行和權(quán)限的實(shí)施；另一方面保證管理者對內(nèi)部審計(jì)師的工作結(jié)論充分重視，接納他們所提供的審計(jì)建議，并愿意采取措施來糾正存在的問題。大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到，建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管機(jī)制來為企業(yè)的決策服務(wù)，已經(jīng)成為企業(yè)管理的內(nèi)在需要，但是由于建立內(nèi)部審計(jì)的模式與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營方式不相適應(yīng)，因此內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其本身的作用。

1.對分公司、控股子公司，每年進(jìn)行兩次較綜合的財務(wù)經(jīng)營狀況審計(jì)，了解各下屬公司收入完成、費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，并對其應(yīng)收賬款的管理、現(xiàn)金流量等情況予以關(guān)注，輔助公司保證總目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。另外，由于內(nèi)審部門有充分的自主能力安排工作和確定工作重點(diǎn)，并被授權(quán)可以接觸企業(yè)內(nèi)任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、資產(chǎn)及人員，根據(jù)管理的需要，內(nèi)審部門還可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

2.派人進(jìn)駐分公司、控股子公司，進(jìn)駐人員的管理及待遇等相關(guān)關(guān)系隸屬總公司，這樣可以有效減少因涉及個人利益關(guān)系而影響內(nèi)審人員在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目時所遇到的矛盾，確保審計(jì)評價的真實(shí)、客觀、公平、公正。

3.現(xiàn)在大部分公司都進(jìn)行了三標(biāo)內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)與三標(biāo)內(nèi)審的實(shí)質(zhì)都是一樣的，其目的都是增加企業(yè)價值，提高企業(yè)的運(yùn)作效率，且都采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高工作效率，從而幫助公司實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。因此，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時，可以將三標(biāo)內(nèi)審工作有機(jī)結(jié)合在一起，也可以有效利用三標(biāo)內(nèi)審的部分結(jié)果作為參考，以提高內(nèi)審工作的效率。

四、結(jié)語

推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面發(fā)展，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在社會經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，內(nèi)審工作的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)得越來越明顯，對于追求效益最大化的企業(yè)來說，不管在承擔(dān)社會責(zé)任方面，還是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益方面，仍然在各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體中扮演重要的角色。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、做好風(fēng)險管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。新時代為內(nèi)審工作帶來更多美好前景和未曾有過的發(fā)展機(jī)遇，要把內(nèi)部審計(jì)的工作推上一個新的水平和臺階，不僅需要廣大內(nèi)部審計(jì)人員的努力、創(chuàng)新和鉆研，更需要社會各個層面給予內(nèi)審工作更大的關(guān)注和支持。