長(zhǎng)沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院 佘 浩

E R P是20世紀(jì)90年代初由美國(guó)咨詢公司G a tn e r G r oup在總結(jié)制造資源計(jì)劃（M R P II）的基礎(chǔ)上，融合實(shí)時(shí)管理系統(tǒng)（J I T）、最佳化生產(chǎn)技術(shù)（O PT）等先進(jìn)管理思想，功能覆蓋企業(yè)全面業(yè)務(wù)的管理信息化模式。而作業(yè)成本管理作為一種先進(jìn)的管理理念和方法，將成本管理的重點(diǎn)和焦點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品或服務(wù)”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上來(lái)，作業(yè)成本管理同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)管理的本質(zhì)，即最大化企業(yè)價(jià)值。目前，如何將E R P與作業(yè)成本管理兩者有效的整合在一起是理論界和實(shí)務(wù)界討論較多的話題之一。

一、ERP與作業(yè)成本管理整合的可行性分析

E R P與作業(yè)成本管理思想進(jìn)行整合是有一定可行性的。具體來(lái)講，主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）ER P與作業(yè)成本管理有著一致的目標(biāo) “市場(chǎng)導(dǎo)向”（或稱“顧客導(dǎo)向”）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式是E R P和作業(yè)成本管理所共同追求的目標(biāo)。E R P管理系統(tǒng)集成是以企業(yè)輸入各種原料和顧客需求為起點(diǎn)，以創(chuàng)造為市場(chǎng)或顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)為重點(diǎn)的系列活動(dòng)。而在作業(yè)觀念下的成本觀下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是為最終滿足市場(chǎng)或顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它是由一條“作業(yè)鏈”組成，作業(yè)消耗資源的同時(shí)形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到將最終產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的市場(chǎng)或顧客，以滿足其需要?？梢?jiàn)，以市場(chǎng)或顧客為中心而開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是E R P和作業(yè)成本管理所共同追求的理念。

（二）ER P與作業(yè)成本管理在管理思想上是一致的 E R P的核心思想是供應(yīng)鏈管理思想，而這種供應(yīng)鏈從作業(yè)的角度來(lái)審視時(shí)其每個(gè)環(huán)節(jié)的功能實(shí)現(xiàn)都要耗費(fèi)一定的作業(yè)量，企業(yè)的供應(yīng)鏈就可看成是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)的作業(yè)鏈，作業(yè)成本管理則正是是以作業(yè)鏈作為管理對(duì)象。可見(jiàn)，供應(yīng)鏈與作業(yè)鏈實(shí)質(zhì)上是價(jià)值鏈的兩種不同的形式，兩者在管理思想上是一致的，即供應(yīng)鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈的實(shí)物形式，而作業(yè)鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈的行為形式，兩者都是針對(duì)價(jià)值增值管理過(guò)程的管理。

（三）ER P與作業(yè)成本管理在應(yīng)用上可以相互補(bǔ)充 首先，作業(yè)成本管理有助于企業(yè)E R P管理信息系統(tǒng)的優(yōu)化。業(yè)務(wù)流程的分析與重建是E R P系統(tǒng)不斷優(yōu)化的前提條件，而作業(yè)成本管理正是基于不斷改進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程而發(fā)揮巨大作用的，即通過(guò)作業(yè)成本分析產(chǎn)生對(duì)作業(yè)價(jià)值的分析結(jié)果可以動(dòng)態(tài)的優(yōu)化E R P系統(tǒng)中有關(guān)資源的配置。反過(guò)來(lái)，從另一個(gè)角度來(lái)講，E R P的管理理念不僅擴(kuò)大了作業(yè)成本管理的成本管理范圍，還為作業(yè)成本管理的實(shí)施提供了電算化的基礎(chǔ)條件，這將有利于更好的對(duì)產(chǎn)品成本的全面管控。

二、ERP環(huán)境下開(kāi)展企業(yè)作業(yè)成本管理的意義

（一）可以持續(xù)有效地降低企業(yè)成本 當(dāng)前，傳統(tǒng)成本管理方法所基于的假設(shè)已經(jīng)不能成立，作業(yè)成本管理成為準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本的有效方法。但是，作業(yè)成本管理實(shí)施的前提條件是信息，同時(shí)信息也是作業(yè)成本管理核算的基礎(chǔ)，只有通過(guò)獲取企業(yè)內(nèi)外供應(yīng)鏈相關(guān)信息，才能夠及時(shí)了解作業(yè)間價(jià)值流動(dòng)情況，以便于隨時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)。而E R P作為一個(gè)管理信息系統(tǒng)恰能夠提供通過(guò)手工操作所不能獲取的原始信息，顯著提高了企業(yè)產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性，便于企業(yè)進(jìn)行成本管理，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

（二）可以顯著提高ER P系統(tǒng)計(jì)劃的全面性 E R P系統(tǒng)是借助計(jì)算機(jī)高效率的通訊與計(jì)算能力，實(shí)現(xiàn)其管理思想的計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)，其中，成本管理是其中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的變化，現(xiàn)有E R P系統(tǒng)已無(wú)法做到將企業(yè)內(nèi)外全部成本因素加以考慮，對(duì)于成本管理的局限性也開(kāi)始顯現(xiàn)出來(lái)，有必要對(duì)其內(nèi)容加以補(bǔ)充。作業(yè)成本管理作為一種全過(guò)程的完全成本管理，其融入E R P系統(tǒng)后可以對(duì)企業(yè)整個(gè)供應(yīng)鏈進(jìn)行全方位的管理，擴(kuò)大了E R P管理系統(tǒng)中成本核算的范圍，顯著提高E R P系統(tǒng)計(jì)劃的全面性。

三、ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本管理的應(yīng)用

E R P環(huán)境下實(shí)施作業(yè)成本管理在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少通過(guò)以下幾個(gè)步驟：

（一）將作業(yè)成本管理融入ER P系統(tǒng)功能模塊 一般而言，E R P是由若干功能模塊組成的，各功能模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息通過(guò)該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了共享。在構(gòu)成E R P系統(tǒng)的諸模塊中管理會(huì)計(jì)模塊與作業(yè)成本管理的聯(lián)系最大，它提供了與作業(yè)成本管理有關(guān)的大部分信息，因此可以考慮將作業(yè)成本管理作為一個(gè)模塊整合到E R P系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模塊下，將作業(yè)成本的管理思想完全地整合到E R P系統(tǒng)中。

（二）綜合分析企業(yè)ER P環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程 企業(yè)是由一系列完整的價(jià)值增值過(guò)程構(gòu)成的價(jià)值鏈條組成。同時(shí)，每一個(gè)價(jià)值增值過(guò)程也是作業(yè)執(zhí)行的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其E R P環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行綜合分析，以便于界定各項(xiàng)“作業(yè)”，開(kāi)展作業(yè)成本管理。

（三）定義作業(yè)，并歸集作業(yè)相關(guān)的費(fèi)用 以企業(yè)E R P系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)作業(yè)進(jìn)行界定。定義好作業(yè)后，應(yīng)當(dāng)借助E R P系統(tǒng)歸集與每項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的費(fèi)用。E R P系統(tǒng)主要面向業(yè)務(wù)流程收集、分析并控制成本信息，并具有預(yù)算、計(jì)劃功能，能夠完成對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和間接費(fèi)用的計(jì)算和調(diào)整。這些信息可以經(jīng)過(guò)合并或分解過(guò)程后計(jì)入相關(guān)作業(yè)，完成作業(yè)相關(guān)費(fèi)用的歸集與整理。

（四）合并相關(guān)作業(yè)，建立作業(yè)中心 通過(guò)前述步驟后，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程將由大量“作業(yè)”構(gòu)成?？梢园凑誆 R P系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)流程或其他合理的原則，將這些作業(yè)進(jìn)行合并，形成作業(yè)中心，并使得作業(yè)中心與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程盡量保持一致，降低企業(yè)成本信息收集成本。

（五）確定成本動(dòng)因，計(jì)算成本分配率 在完成對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行歸集后，要從作業(yè)中心中多個(gè)成本動(dòng)因中選擇合適作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因的選擇可以運(yùn)用回歸分析法和分析判斷法等，由于E R P環(huán)境下的企業(yè)數(shù)據(jù)比較全面、具體，建議采用定量的方法選取作業(yè)成本動(dòng)因，這種方法下的成本動(dòng)因較為準(zhǔn)確。確定好成本動(dòng)因后，計(jì)算成本分配率。

（六）對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行合理分配，計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)成本 根據(jù)前面確定的成本分配率，結(jié)合產(chǎn)品或服務(wù)所耗用的作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)所耗用的作業(yè)成本。這是作業(yè)成本管理的最后一個(gè)步驟。在計(jì)算完產(chǎn)品或服務(wù)成本后，可以與E R P系統(tǒng)中所計(jì)算的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本等指標(biāo)進(jìn)行比較，并分析原因，以便及時(shí)對(duì)相關(guān)作業(yè)進(jìn)行調(diào)整，減少不相關(guān)作業(yè)成本支出。

四、ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本管理的應(yīng)用分析

E R P環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本管理的具體應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

首先，在作業(yè)或作業(yè)中心確定后，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)要與之相對(duì)應(yīng)，這樣不僅便于歸集各作業(yè)中心的成本消耗，統(tǒng)計(jì)各個(gè)作業(yè)中心的成本動(dòng)因，還有利于E R P信息系統(tǒng)的有效運(yùn)用，提供更為精確的成本信息。此外，在組織結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意盡量減少部門(mén)間的溝通環(huán)節(jié)，降低該作業(yè)中心的成本，將控制的重心轉(zhuǎn)移到過(guò)程上來(lái)，提高組織的運(yùn)行效率。

其次，由于作業(yè)成本管理存在一定的主觀性，應(yīng)當(dāng)組織專家團(tuán)，采用德?tīng)柗品?，充分運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行相應(yīng)地判斷。此外，還應(yīng)當(dāng)充分利用E R P信息系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)信息，對(duì)能夠采用定量方法獲取的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)盡量采用定量的方法，避免主觀臆斷，與客觀現(xiàn)實(shí)不相符。

最后，利用作業(yè)成本計(jì)算提供的動(dòng)態(tài)信息，優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)鏈管理。前已述及，E R P的核心思想是實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈的有效管理，最終目標(biāo)就是降低企業(yè)的成本，提升客戶的滿意度。因此，從作業(yè)成本法計(jì)算的結(jié)果，可以了解到公司整個(gè)生產(chǎn)成本信息，哪一種作業(yè)的消耗最多，哪一種作業(yè)的成本最高，從而決定從哪一方面進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，降低生產(chǎn)運(yùn)作過(guò)程中的成本。

綜上所述，E R P系統(tǒng)為企業(yè)作業(yè)成本管理的實(shí)施提供了技術(shù)上的保障，而企業(yè)作業(yè)成本管理也豐富了E R P系統(tǒng)的構(gòu)成模塊。無(wú)論從理論基礎(chǔ)上還是在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中兩者整合都存在現(xiàn)實(shí)可行性。鑒于E R P系統(tǒng)與作業(yè)成本管理的結(jié)合將企業(yè)管理逐步深入至作業(yè)層次，其意義重大，因此對(duì)于E R P環(huán)境下開(kāi)展作業(yè)成本管理的應(yīng)用研究顯得十分必要。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)根據(jù)自身具體情況，充分將E R P信息系統(tǒng)與作業(yè)成本管理思想結(jié)合起來(lái)，就可以為企業(yè)節(jié)約大量的時(shí)間和資源，大幅度提升企業(yè)效益。

［1］胡霞、李智芳：《作業(yè)成本法與ER P系統(tǒng)的整合研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理》2006年第12期。