山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 張詠梅 孫希蕓

審計教學(xué)研究述評

山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 張詠梅 孫希蕓

《審計學(xué)》課程無論對于會計學(xué)專業(yè)還是審計學(xué)專業(yè)，都屬于重要的必修課程，學(xué)者們從上世紀80年代中期就開始了對審計教學(xué)的探討。經(jīng)過20多年的積累，審計教學(xué)改革的研究取得了一定的成果。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是2006年頒布的新審計準(zhǔn)則推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，表明社會對審計人員提出了更高的要求。如何使大學(xué)生畢業(yè)之后更快更好的適應(yīng)其工作崗位，建立起適應(yīng)社會就業(yè)的審計教學(xué)模式，是一個需要進一步研究和探討的問題。筆者以“審計教學(xué)”為主題，在中國知網(wǎng)上檢索了從1984年到2010年各類期刊的文章，共搜索到228篇文章。從文章的數(shù)量上可以看出，我國學(xué)者在審計教學(xué)方面進行了大量的研究。從研究方法看，大部分以規(guī)范研究為主，只有少數(shù)幾篇文章以調(diào)查問卷的形式進行了實證研究。從研究的視角看，分別從審計教學(xué)內(nèi)容、審計教學(xué)方法和審計教學(xué)效果等方面展開。考慮到時效性與相關(guān)性，本文擬從審計教學(xué)研究的視角方面對近10年來的研究成果進行述評。

一、審計教學(xué)內(nèi)容的研究

（一）審計課程建設(shè) 李艷輝等（2006）對審計學(xué)本科專業(yè)課程體系建設(shè)進行了研究，指出應(yīng)分別設(shè)置理論課程體系和實踐環(huán)節(jié)的教學(xué)課程。理論課程體系應(yīng)包括公共基礎(chǔ)課程、專業(yè)基礎(chǔ)課程、專業(yè)主干課程、專業(yè)選修課程和公共選修課程。還應(yīng)注意加強專業(yè)能力和計算機應(yīng)用能力的教育。而對于實踐環(huán)節(jié)教學(xué)課程應(yīng)包括專業(yè)問題的社會調(diào)查實踐、基礎(chǔ)課程的實習(xí)教育、專業(yè)課程的實踐教學(xué)、計算機在審計專業(yè)應(yīng)用的實踐教學(xué)和走進審計實務(wù)界的專題實習(xí)。

馬琳英（2007）認為審計學(xué)科的課程建設(shè)原則應(yīng)該是厚基礎(chǔ)，厚相關(guān)專業(yè)，有主有次，要注意滿足社會的要求和突出特色的需求。指出審計學(xué)科專業(yè)的核心課程應(yīng)包括《基礎(chǔ)審計》、《中級財務(wù)會計》、《政府審計》、《內(nèi)部審計》、《注冊會計師審計》等。同時指出審計學(xué)科的教材建設(shè)目標(biāo)應(yīng)定位于：注重理論教學(xué)與實踐的結(jié)合，重視學(xué)生創(chuàng)新及實踐能力的培養(yǎng)，培育復(fù)合型人才。

胡繼榮等（2008）建議會計學(xué)專業(yè)或?qū)徲媽W(xué)專業(yè)增設(shè)政府績效審計為必修課，增設(shè)計算機審計為輔修課程。并指出對于新形勢下出現(xiàn)的環(huán)境審計、人力資源審計、經(jīng)濟效益審計、管理審計、戰(zhàn)略審計等教學(xué)內(nèi)容，可以開設(shè)選修課或任意選修課，并指出應(yīng)當(dāng)提高審計學(xué)科的地位，注重審計學(xué)課程內(nèi)部知識的組合，即注重審計學(xué)基本理論、審計程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)三大方面的結(jié)合。

（二）職業(yè)判斷能力在審計教學(xué)中的培養(yǎng) 新審計準(zhǔn)則與舊審計準(zhǔn)則相比，對審計人員在風(fēng)險審計理念、職業(yè)懷疑意識、職業(yè)判斷能力等方面產(chǎn)生了非常重要的影響，這對高校審計人才的培養(yǎng)提出了新的要求。部分學(xué)者在加強高校學(xué)生的職業(yè)判斷能力方面進行了一些研究，提出了一些加強職業(yè)判斷能力和風(fēng)險審計理念的措施。

張學(xué)軍（2007）指出教師在審計教學(xué)中首先要培養(yǎng)學(xué)生樹立職業(yè)判斷意識，其次要注意培養(yǎng)學(xué)生掌握全面的專業(yè)知識，因為審計職業(yè)判斷必須依賴于扎實全面的專業(yè)知識。同時要加強實踐，提高學(xué)生的審計職業(yè)判斷能力。

田釗平（2008）指出要想加強學(xué)生的職業(yè)判斷能力，首先有必要補充培養(yǎng)學(xué)生風(fēng)險審計理念、職業(yè)懷疑意識、職業(yè)判斷能力的教材或訓(xùn)練內(nèi)容。其次要推行“現(xiàn)場”為主的教學(xué)模式，強化職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)，注重思維方式的引導(dǎo)，提高學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)。

何曉華（2009）指出在制造一個開放式的環(huán)境和引導(dǎo)學(xué)生批判性思維外，可以將邏輯學(xué)納入審計專業(yè)的必修課程。建議將寫作納入審計學(xué)科考核范圍之一，因為寫作不僅有利于創(chuàng)新思維的形成，更有利于批判性思維技能的發(fā)展。

張家杰（2009）針對新企業(yè)會計準(zhǔn)則和注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)布，給高校審計教學(xué)帶來的一系列挑戰(zhàn)，尤其是職業(yè)判斷能力的新要求，指出應(yīng)做好審計教學(xué)的銜接，更新審計理念和改革審計教學(xué)模式。

（三）職業(yè)道德教育納入到審計課堂教學(xué)中 審計職業(yè)道德的研究，始于上世紀90年代初對于我國注冊會計師職業(yè)道德的關(guān)注。學(xué)者們及實務(wù)界人士多從注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容及職業(yè)道德建設(shè)展開研究，隨后又將職業(yè)道德問題拓展到政府審計及內(nèi)部審計層面。一些學(xué)者意識到了職業(yè)道德教育的重要性，并進行了一定的研究。

張白（2001）指出中國審計與國際上的較大差別，除了職業(yè)環(huán)境、管理體制等因素外，最重要的是審計人員的素質(zhì)不高，要想加強素質(zhì)教育，就應(yīng)當(dāng)加強職業(yè)道德教育。指出對于職業(yè)質(zhì)量而言，主要問題是職業(yè)道德問題，專業(yè)技術(shù)相對而言是次要問題。

趙素琴（2005）指出檢驗教育質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)在于檢驗各類人才在工作中創(chuàng)造性作用的發(fā)揮。審計人才是一種智能型人才，其職業(yè)道德素質(zhì)的高低，將直接影響其自身作用的發(fā)揮。

周莉（2008）指出教師在安排教學(xué)內(nèi)容時，不能因課時的限制削弱甚至忽視審計職業(yè)道德教育。應(yīng)當(dāng)在審計入門時就加強誠信為本的教育，提高學(xué)生的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

對學(xué)生進行職業(yè)道德教育，有利于增強學(xué)生對審計工作的認知感和社會責(zé)任感，培養(yǎng)學(xué)生的價值觀和道德觀。對學(xué)生的職業(yè)道德教育是一個長期的過程，應(yīng)將其納入日常的教學(xué)中。目前的職業(yè)道德教育應(yīng)突出誠信的問題，讓學(xué)生自覺形成以誠信為本的基本職業(yè)道德修養(yǎng)，為今后的職業(yè)奠定良好的基礎(chǔ)。

二、審計教學(xué)方法的研究

（一）多種教學(xué)方法的結(jié)合研究 高巖芳（2005）指出為了使學(xué)生更適應(yīng)社會的需求，可以采用講授法、案例教學(xué)法、實驗教學(xué)法和多媒體教學(xué)等多種教學(xué)方法和手段相結(jié)合的方法，提高審計的教學(xué)效果。

邵麗（2007）指出可以綜合運用如目標(biāo)教學(xué)法、演講教學(xué)法、案例教學(xué)法、啟發(fā)式教學(xué)法、多媒體教學(xué)法等多種教學(xué)方法，并結(jié)合自身特點開展有創(chuàng)造性的啟發(fā)式提問，最大限度地提高審計教學(xué)的質(zhì)量。

何秀英（2007）提出了一種新的審計實踐教學(xué)方案——“審計教學(xué)與學(xué)生實踐能力提升的三維整合模式”，以提高學(xué)生的審計實踐能力。指出課程整合可以加強學(xué)生實踐能力培養(yǎng)；審計案例分析可以使學(xué)生實踐能力進行局部釋放；審計模擬實驗可以使學(xué)生的實踐能力得到綜合提升。

（二）審計案例教學(xué) 案例教學(xué)法首創(chuàng)于美國的哈佛大學(xué)商學(xué)院，最先在工商管理研究生中運用，其20世紀80年代開始在我國采用，相對于其他教學(xué)方法來說，案例教學(xué)法的研究已經(jīng)比較成熟，學(xué)者們從案例的選編、開發(fā)、意義、內(nèi)容和具體實施步驟進行了深入的研究。

王如燕（2009）指出應(yīng)當(dāng)由淺入深、循序漸進地選擇案例，并且要重視案例的系統(tǒng)性與實用性，如課前舉出短小、趣味性強的案例；課中舉出實用性強的案例；課后留下大型的、典型的案例。再次要特別注意提高學(xué)生對案例的感性認識和關(guān)注網(wǎng)絡(luò)資源中涉及的審計界的最新動態(tài)。

常京萍等（2007）指出可以組織力量分階段開發(fā)系統(tǒng)的審計教學(xué)案例，因為系統(tǒng)的審計教學(xué)案例是成本最低、效果最好的提高學(xué)生實踐操作能力的資源。郭桂花（2005）指出審計案例研究對審計教學(xué)具有重大的哲學(xué)意義、經(jīng)濟意義、發(fā)現(xiàn)意義和證偽存真意義。

朱錦余（2002）指出審計案例的內(nèi)容應(yīng)包括三個層次，即審計方法層次案例、審計業(yè)務(wù)循環(huán)層次案例、綜合性審計案例。張根文（2004）指出審計學(xué)案例教材的內(nèi)容應(yīng)由三個部分組成：審計案例實務(wù)篇、審計案例閱讀篇、附錄篇，同時提出了審計學(xué)案例的選擇應(yīng)注意的問題。

李鳳榮（2003）以一個具體的審計案例講述了案例教學(xué)法的準(zhǔn)備階段和實施階段，具體講解了其操作模式。王淅勤（2005）根據(jù)理論與實踐的關(guān)系提出了以內(nèi)容為線索、以案例為線索的兩種教學(xué)模式，同時提出了以旨在推動實踐發(fā)展或理論提升的案例研究模式，其比較適合于研究性的學(xué)習(xí)。劉淑芬（2006）對案例教學(xué)法的組織與實施進行了詳細說明，并對審計案例教學(xué)提出了幾點建議，如教師應(yīng)積極參與實踐，不斷提高實施案例教學(xué)水平和能力，并且應(yīng)當(dāng)對典型案例進行科學(xué)開發(fā)等。阮瑩（2008）對案例教學(xué)法和案例引導(dǎo)教學(xué)的概念進行了區(qū)別和研究，并且基于案例引導(dǎo)教學(xué)的概念進行討論，提出了一些建議。侯洪濤（2010）指出案例教學(xué)的核心問題是將大型案例分析和小型引導(dǎo)型案例分析結(jié)合起來使用。在案例分析教學(xué)中還應(yīng)注意一些單案例分析與多案例分析的結(jié)合以及國內(nèi)外案例的結(jié)合等問題。

（三）實驗?zāi)M教學(xué) 審計模擬實驗教學(xué)模式是改變審計教學(xué)方法，提高教學(xué)效果的一條極佳的途徑?？梢詮浹a案例教學(xué)的不足，彌補直接實踐嚴重受限的不足。

李軼群（2005）對審計實驗對象的實習(xí)內(nèi)容、審計模擬實驗資料的解決方案以及應(yīng)該具備的硬件條件進行了詳細敘述。劉蓉（2007）指出審計模擬實驗教學(xué)模式未引起我國各大高校的足夠重視，并且缺乏一個實現(xiàn)審計模擬實驗教學(xué)模式的平臺，提出了完善審計模擬實驗教學(xué)模式的設(shè)想。顧征娣（2008）分析了手工審計模擬實驗教學(xué)和計算機審計模擬實驗教學(xué)的具體實施和效果評價。梁素萍（2009）通過分析審計模擬實驗教學(xué)的必要性和現(xiàn)狀，提出了一個既易于學(xué)習(xí)又便于操作的審計模擬實驗教學(xué)模式和實驗教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計構(gòu)想。

（四）多媒體教學(xué) 隨著計算機技術(shù)的迅速發(fā)展和日益普及，計算機的應(yīng)用已經(jīng)滲透到工作和學(xué)習(xí)的各個方面，特別是近年來由于網(wǎng)絡(luò)、多媒體等技術(shù)的發(fā)展，使得計算機在輔助教學(xué)中獲得很大的成功。

陳朝暉（2001）指出多媒體網(wǎng)站式課件是會計審計教學(xué)改革的方向，其具有交互性、集成性、資源共享、易于維護，適合自學(xué)等特點，并提出了其具體的開發(fā)思路。劉淑芬（2007）指出由于案例內(nèi)含的信息量非常豐富，采用多媒體教學(xué)手段較為合適，可以將開發(fā)的典型案例制成電子版的多媒體課件試題庫，同時可以制作審計案例在線答疑校園網(wǎng)頁。

（五）啟發(fā)式教學(xué) 啟發(fā)式教學(xué)指教師在教學(xué)過程中根據(jù)教學(xué)任務(wù)和學(xué)習(xí)的客觀規(guī)律，從實際出發(fā)，采用多種方式，以啟發(fā)學(xué)生的思維為核心，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性和積極性，促使學(xué)生愉快地學(xué)習(xí)的一種教學(xué)模式。

田崗（2005）指出大力推廣啟發(fā)式教學(xué)是審計教學(xué)改革的基本思路，合理運用案例教學(xué)是審計教學(xué)改革的基本方式。張雪梅（2007，2008）指出隨著環(huán)境的日益變化，迫切需要改變過去的教學(xué)方式，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和自主解決問題的能力，從而提出了啟發(fā)式研究性教學(xué)模式。黃胤強（2008）對啟發(fā)式教學(xué)主要環(huán)節(jié)進行設(shè)計，并指出運用啟發(fā)式教學(xué)的問題，特別強調(diào)開放性思維方式，將主動權(quán)交給學(xué)生，引導(dǎo)學(xué)生主動參與討論。

（六）項目教學(xué) 項目教學(xué)法是師生通過共同實施一個完整的項目工作而進行的教學(xué)活動。項目教學(xué)法強調(diào)“以學(xué)生為主體，教師為主導(dǎo)”，對于實踐性較強的專業(yè)課程來說是一種很好的教學(xué)方法。

張優(yōu)勤（2009）指出在審計課程中應(yīng)用項目教學(xué)法，一方面提高了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和自覺性，提高學(xué)生的實踐能力，另一方面要求教師不斷提高實踐水平和解決問題的能力。并對項目教學(xué)法的具體運用程序進行了詳細說明。

（七）直接實踐教學(xué) 實踐教學(xué)有直接實踐和間接實踐兩種實踐模式，直接實踐即學(xué)生直接到事務(wù)所或企業(yè)進行實習(xí)。而間接實踐是指學(xué)生通過校內(nèi)建立的審計模擬實驗場所和課堂對審計案例的討論將所學(xué)的審計理論及方法運用到實踐中去。

吳丹（2008）指出可以以會計師事務(wù)所為培訓(xùn)基地，不但可以提高學(xué)生的興趣，開闊學(xué)生的視野，提高學(xué)生的理解和判斷能力；而且還可以提高教師的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作能力。

楊錄強（2009）提出校企“聯(lián)姻”培養(yǎng)應(yīng)用型審計人才的實踐教學(xué)研究，認為校企“聯(lián)姻”可以助推審計實踐教學(xué)，首先應(yīng)當(dāng)革新指導(dǎo)思想，大力推廣實踐教學(xué)，其次可以“走出去、請進來”鍛造教師隊伍，還可以實施校企優(yōu)勢互補，科研項目合作等方式，使學(xué)校和企業(yè)達到雙贏的局面。

（八）其他教學(xué)方法 蔡才德（2005）把“討論式教學(xué)法”引入審計案例教學(xué)中，為教學(xué)創(chuàng)新開啟實踐通道，從而使得審計案例教學(xué)成為“基于能力本位教育”的一種學(xué)習(xí)方式。

趙建平（2007）提出適應(yīng)我國國情的現(xiàn)代教育創(chuàng)新模式，指出通過國際認證考試與高校審計教學(xué)相聯(lián)系的方式，不僅可以促進國內(nèi)外教育上的相互融合，而且可以讓學(xué)生更多地了解國際審計狀況，掌握先進的審計技術(shù)和技能。

鄭新源（2008）從職業(yè)教育的目標(biāo)出發(fā)，提出了一種新的審計教學(xué)模式——“以學(xué)生為主體，以能力為本位，以任務(wù)為驅(qū)動”。學(xué)生為主題是前提，能力為本位是目標(biāo)，任務(wù)為驅(qū)動是手段。從教師為主體向?qū)W生為主體轉(zhuǎn)變，從知識目標(biāo)向能力目標(biāo)轉(zhuǎn)變，從單純聯(lián)系向任務(wù)驅(qū)動轉(zhuǎn)變，有利于審計教學(xué)更快更好的發(fā)展。

陳利軍（2009）提出了理論講解、案例分析、模擬實驗、業(yè)務(wù)實踐相結(jié)合的四輪驅(qū)動教學(xué)方式，形成既注重理論水平，強化實務(wù)操作能力，又注重計算機與審計相結(jié)合的課程特色。

從有關(guān)審計教學(xué)方法的研究來看，對案例教學(xué)法的研究較多，案例教學(xué)法的理論已相對比較成熟。而對其他教學(xué)法的探討比較少，如項目教學(xué)法、模擬實驗教學(xué)法等。其具體實施的目標(biāo)、原則、程序以及應(yīng)當(dāng)注意的問題等都沒有進行很深入的研究，僅僅停留在理論的層面，在實際教學(xué)中沒有很好的運用。在方法的應(yīng)用上，學(xué)者們更多的是研究每一種方法的具體運用，而對于如何將多種教學(xué)方法結(jié)合應(yīng)用，目前研究的還不深入。

三、審計教學(xué)效果與研究方法選用

（一）審計教學(xué)效果研究 對審計教學(xué)效果的研究具有重要的意義，可以得出審計教學(xué)的現(xiàn)狀，為下一步的研究提供指導(dǎo)意義。同時對新的教學(xué)模式進行評價，起到完善新的教學(xué)模式的作用。目前少數(shù)學(xué)者對審計教學(xué)效果進行了調(diào)查和研究。

潘念萍（2006）的調(diào)查問卷顯示，目前的審計教學(xué)還停留在傳統(tǒng)模式上，審計教學(xué)環(huán)境也不容樂觀。有88%的學(xué)生認為當(dāng)前審計課程設(shè)置側(cè)重于理論知識，72%的學(xué)生感覺理論多而抽象，難以理解，58%的學(xué)生感覺理解了但不知如何運用。60%的學(xué)生希望增加案例分析，但只有16%的學(xué)生表明在審計課程中接受過案例，并且這些學(xué)生中僅有5%的人認為案例教學(xué)取得了較好的效果。同時也說明教師特別注重應(yīng)試教育，教材的建設(shè)水平也比較低。80%的學(xué)生呼吁在校內(nèi)建立審計模擬實驗室。可以看出，審計教學(xué)中還存在很多問題，需要進一步改革和完善。

梁素萍（2009）在2006～2007年間對廣西財經(jīng)學(xué)院會計系4000多名在校生進行了審計教學(xué)效果的跟蹤調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)62%的學(xué)生認為審計課理論多而抽象，難于理解；48%的學(xué)生認為理解了，但不知如何運用，只有6.3%的學(xué)生認為審計課還算好理解，也有一定的興趣。從調(diào)查可以得出審計教學(xué)效果不是很理想。

何琴（2009）基于學(xué)生和教師的不同視角進行調(diào)查問卷分析，調(diào)查了審計案例教學(xué)的現(xiàn)狀及教學(xué)效果，得出教師和學(xué)生都已經(jīng)充分認識到審計案例教學(xué)的重要性；但教師和學(xué)生對審計案例教學(xué)效果評價不一，教師普遍認為教學(xué)效果良好，而學(xué)生則感覺不是十分滿意；從審計案例教學(xué)具體實施細節(jié)來看，時間安排存在問題，案例教學(xué)的組織形式和分析方式還有待進一步改進。

（二）研究方法的選用 對檢索的文獻采用的研究方法進行考察，發(fā)現(xiàn)規(guī)范研究較多，實證研究較少。規(guī)范研究是當(dāng)前研究審計教學(xué)改革的主要研究方法，實證研究涉及很少，采取的實證研究也大多采用的是調(diào)查問卷的形式，而沒有采用實地研究等其他研究方式。因此，應(yīng)加快實證研究的步伐，使實證研究能在審計教學(xué)領(lǐng)域得到廣泛的運用。同時可以將規(guī)范研究和實證研究結(jié)合使用，規(guī)范研究如果僅借助于抽象推理，其可靠性就可能受到質(zhì)疑。其中最重要的原因是，很多研究缺乏強有力的令人信服的實際驗證。實證研究正好彌補了這一缺陷。它通過搜集數(shù)據(jù)，運用精確的數(shù)學(xué)方法進行分析，以解決“為什么這樣”的問題。因此，在規(guī)范研究的基礎(chǔ)上得出結(jié)論，然后再用實證研究去證實結(jié)論，結(jié)論的可靠性將大大提高。

為了不斷提高審計職業(yè)的質(zhì)量，培養(yǎng)滿足社會需求的全面發(fā)展的高素質(zhì)審計人才，教育界應(yīng)當(dāng)拓寬研究的視野，以審計市場對于審計人才的需求為導(dǎo)向，加強審計教學(xué)研究，改善審計教學(xué)的質(zhì)量，縮小審計教育與實踐之間的差距。

［1］鄭新源、張曉燕：《審計教學(xué)模式創(chuàng)新探討》，《審計文摘》2008年第10期。

［本文系山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院“審計學(xué)本科教學(xué)團隊建設(shè)”階段性研究成果］

（編輯 熊年春）