中國礦業(yè)大學管理學院 高燕燕 孫自愿

“CTD”導向下《政府與非營利組織會計》改革思考

中國礦業(yè)大學管理學院 高燕燕 孫自愿

市場經(jīng)濟的發(fā)展推動了我國財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構(gòu)改革穩(wěn)步推進和民辦非營利組織日益壯大，為適應我國預算管理制度改革的需要和與國際會計準則的趨同，我國傳統(tǒng)的預算會計體系正逐步向政府與非營利組織會計發(fā)展，各高校也陸續(xù)把計劃經(jīng)濟時代的《預算會計》課程更為《政府與非營利組織會計》。需注意的是，課程名稱更改后，國內(nèi)《政府與非營利組織會計》課程教學內(nèi)容與真正意義上的“政府與非營利組織會計”還有較大差距，而且教學內(nèi)容陳舊、教學方法和教學手段有待更新等問題一直阻礙著這門課程教學質(zhì)量的提高，以致培養(yǎng)出的人才難以較好地滿足政府與非營利單位的需要。在此背景下，將西方政府與非營利組織會計的基本理論及實務與我國的預算會計加以比較，綜合考慮我國行政、財政和事業(yè)管理等體制因素，改革《政府與非營利組織會計》課程的教學內(nèi)容和教學方法，逐步建立適合我國國情的《政府與非營利組織會計》教學體系，提高課程的教學質(zhì)量和學生科學思維與創(chuàng)新能力，已成為一個亟待解決的課題。

一、《政府與非營利組織會計》教學存在的問題

設置《政府與非營利組織會計》課程的首要目的是使學生熟練掌握政府與非營利組織經(jīng)濟事項的會計處理，在此基礎上借鑒西方國家政府與非營利組織會計研究和實踐的成果，結(jié)合國內(nèi)財政管理體制實際，研究我國政府與非營利組織會計面臨的現(xiàn)實選擇。但目前各高校開設的《政府與非營利組織會計》課程還存在以下問題：

（一）教學內(nèi)容覆蓋廣但內(nèi)容過于陳舊目前絕大多數(shù)高校的教學內(nèi)容以1998年起實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》以及2005年開始實施的《民間非營利組織會計制度》為主，涵蓋了財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計四部分，使該門課程在會計專業(yè)中覆蓋的行業(yè)和部門最多。這些帶有濃厚的計劃經(jīng)濟特征的制度和準則制定時間過久，且一直未能隨會計環(huán)境的變化而不斷更新，導致其已不適應經(jīng)濟的發(fā)展和實務核算的要求，提供的會計信息也越來越難滿足當前社會的需要。

（二）無法適應會計國際化的要求參與國際事務的增加尤其是政府海外籌資的增多，使外國政府和國際組織更加關(guān)注我國政府的財政信息，政府會計的可比性和可理解性也由此越來越受到國際關(guān)注。國際貨幣基金組織發(fā)布的《財政透明度良好做法守則（原則宣言）》和《財政透明度手冊》也對公開財政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的政府與非營利組織會計與國際慣例在會計基礎、結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容和報告體系等諸多方面都差異較大。如不能與國際慣例協(xié)調(diào)，勢必會影響各種國際交流與合作。

（三）對基金會計介紹不夠西方國家會計主體有組織和基金雙重性質(zhì)，與我國現(xiàn)階段只有組織主體存在一定差異。但非營利組織都具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的雙重屬性，可采納專用基金會計模式，且基金會計具有不可替代的優(yōu)勢，因此它代表著我國非營利組織會計未來的發(fā)展方向。教學中不能照搬國外基金會計模式，而要吸收其基金會計的精華，同我國現(xiàn)有的專用基金核算經(jīng)驗相結(jié)合，多向?qū)W生介紹一些適合我國國情的專用基金會計知識。

二、《政府與非營利組織會計》課程改革的“CTD”導向

為了使學生在較好掌握實務知識的基礎上，能把握我國政府與非營利組織會計改革的方向，為將來從事相關(guān)工作打下基礎，應進行下列“CTD”導向為主要內(nèi)容的《政府與非營利組織會計》課程改革。

（一）教學內(nèi)容上中西比（Comparing Chinese feature with foreigncountries’，“C”）政府與非營利組織會計的稱謂源于西方，這門課程的教學內(nèi)容一方面應采用“中西合璧”的方式，中西比較問題貫穿始終；另一方面，要實現(xiàn)與國際慣例最大程度的趨同，適當介紹國外的理論與實務，這將有利于建立政府與非營利組織會計科學的理論與實務體系。但趨同不是等同，必須充分考慮我國政治經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平等現(xiàn)實情況，而不能完全照搬國外做法。因此學生不僅要了解國外政府與非營利組織會計理論與實務，更要掌握國內(nèi)政府與非營利組織會計的理論與實務，做到既能兼顧政府與非營利組織會計的國際化趨勢和中國特色，又能把握我國政府與非營利組織會計的未來改革方向。

（二）加強對相關(guān)會計理論的介紹（Strengthening the introductio nofcorrelativeaccountingtheory，“T”）與西方相比，我國政府與非營利組織會計理論非常薄弱，有待于進一步構(gòu)建。為避免以往絕大多數(shù)政府與非營利組織會計課程只有會計實務的介紹，而缺乏相關(guān)理論闡述的缺陷，筆者將西方的相關(guān)會計理論，如政府與非營利組織會計的環(huán)境特征、財務報告目標、財務報告規(guī)范以及財務報告特征等都作為這門課程的理論知識加以闡述。在此基礎上引導學生對我國政府與非營利組織會計理論的發(fā)展進行思考，體現(xiàn)研究型課程的特點。

（三）培養(yǎng)學生決策能力（Fosteringstudents'abilityof decision-making，“D”）為培養(yǎng)學生成為決策者，會利用政府與非營利組織會計信息進行決策，需要通過案例教學來培養(yǎng)學生的思考與決策能力。鑒于政府會計部門真實的數(shù)據(jù)資料較難獲得，可采用模擬數(shù)據(jù)；而非營利組織會計分析，則可多運用真實的數(shù)據(jù)資料，在模擬的現(xiàn)實環(huán)境中，引導學生積極主動參與決策。

三、《政府與非營利組織會計》課程改革的具體實施方案

針對《政府與非營利組織會計》課程教學存在的問題，結(jié)合當前對該課程進行改革的導向，可以從以下方面具體實施該課程的改革。

（一）修訂教學內(nèi)容由于《政府與非營利組織會計》是一門新興課程，目前國內(nèi)其它高校對本課程的建設也不完善，所以在教學內(nèi)容上還有不少需要修訂的地方，以實現(xiàn)既有助于學生較好地掌握實務知識，畢業(yè)后盡快適應工作崗位，體現(xiàn)本課程的實用性；又能使學生了解我國未來政府與非營利組織會計的發(fā)展方向，體現(xiàn)本課程的研究性和前瞻性。

（二）綜合運用比較教學法、案例教學法和角色互換教學法為便于對課程內(nèi)容的理解，在教學中需要運用比較教學法分析國內(nèi)外政府與非營利組織會計的差異，有利于學生把握我國政府與非營利組織會計改革的方向；分析政府與非營利組織會計與企業(yè)會計的異同，有利于學生在比較中掌握各自的特征；比較政府會計與非營利組織會計在會計核算基本理論、會計核算方法、會計報表等方面的異同，有利于加深學生的理解。

比較教學法的運用又與案例教學緊密相連。引入案例有利于調(diào)動學生的積極性和主動性，變被動聽講為主動參與，提高他們分析問題和解決問題的能力。因此，每一章的教學中至少應安排一到兩個案例。

角色互換式教學法也應在這門課程中廣泛推廣。政府與非營利組織會計的教學中涉及大量會計專業(yè)學生前期已掌握的財政預算管理知識，因此，對政府收支分類改革、國庫集中收付制度改革、政府采購制度改革等部分章節(jié)內(nèi)容，教師上課前可先提出要解決的問題，由學生課下準備，上課時學生自己講授，教師點評并補充講授相關(guān)會計核算方法。這樣將主動權(quán)交予學生，不僅能帶動他們的學習積極性，鍛煉邏輯思考和口頭表達能力，而且也有助于他們復習和鞏固以前所學知識。

（三）廣泛使用多媒體教學手段21世紀的會計教學離不開現(xiàn)代信息技術(shù)，《政府與非營利組織會計》課程也是如此。教學中應盡量避免教師講授，學生記筆記這種枯燥、乏味的教學方式，而應將視頻、音頻、插圖、特效、動畫等多種方式加入到教學課件中，這樣既能活躍課堂氣氛，吸引學生注意力，又能增加學生的背景知識，激發(fā)他們的興趣。

（四）編寫反映時代特征的課程輔導材料現(xiàn)有的《政府與非營利組織會計》課程輔導資料和練習集絕大多數(shù)不能反映當前的時代特征。為了配合教學內(nèi)容的改革，有利于教學活動的組織，應根據(jù)新的教學目標和教學內(nèi)容要求編寫學習指導書，指出各章應掌握的重點內(nèi)容和學習要求，輔之以本章難點輔導，力求讓學生在學習教材、上課聽講的同時有一份詳細的課程學習手冊，幫助學生釋疑解難，同時也使任課教師在課堂上能夠提綱挈領(lǐng)，提高課堂講課效率，增大信息量。此外，編寫一定分量的課外補充閱讀資料，以幫助教師和學生拓展相關(guān)知識面，鞏固課堂學習效果，深化學生對問題的認識。

［1］王慶成：《論我國非企業(yè)會計組成體系的構(gòu)建》，《會計研究》2004年第4期。

［2］劉玉廷：《我國政府會計改革的若干問題》，《會計研究》2004年第9期。

［3］路軍偉、李建發(fā)：《政府會計改革的公共受托責任視角解析》，《會計研究》2006年第12期。

［4］朱靜玉：《關(guān)于政府與非營利組織會計教學改革的思考》，《財會通訊》（綜合版）2006年第5期。

［5］周亞榮：《＜政府與非營利組織會計＞教學改革探討》，《中國校外教育》2009年第6期。

［本文系中國礦業(yè)大學管理學院教改項目“‘CTD’導向的《政府與非營利組織會計》研究型課程體系建設”（2008006）階段性研究成果］

（編輯 熊年春）