ERP環(huán)境下中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

潘 莉，黎 娜

（1.霍邱縣國(guó)土資源局，安徽霍邱 237400；2.滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，安徽滁州 239000）

ERP環(huán)境下中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

潘 莉1，黎 娜2

（1.霍邱縣國(guó)土資源局，安徽霍邱 237400；2.滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，安徽滁州 239000）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中越來(lái)越凸顯出）重要性。中小企業(yè)在提高盈利能力的同時(shí)，必須注意規(guī)避企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文以某中小型企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)三年的研究，對(duì)其實(shí)施ERP前后該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制效率進(jìn)行了對(duì)比。結(jié)論是通過(guò)對(duì)企業(yè)BPR（業(yè)務(wù)流程再造）后ERP的實(shí)施確實(shí)整合了企業(yè)的SCM（供應(yīng)鏈）體系，降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部控制管理效率。

ERP、風(fēng)險(xiǎn)控制、管理效率

一、ERP與風(fēng)險(xiǎn)控制的概述

（一）ERP概念

ERP即企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning）。ERP最初由美Gartner Group公司在20世紀(jì)90年代初期提出。ERP是在利用新信息技術(shù)管理基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理的事前、事中和事后的控制與管理，解決傳統(tǒng)控制的滯后性問(wèn)題。［1］ERP將企業(yè)內(nèi)部與外部事務(wù)緊密聯(lián)系起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)外企業(yè)能夠?qū)蛻艏皶r(shí)反映，對(duì)內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)各部門的信息溝通流暢，及時(shí)控制各類風(fēng)險(xiǎn)與變異。在正確的業(yè)務(wù)流程重組前提下，企業(yè)利用ERP管理系統(tǒng)將會(huì)顯著提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制概述

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了達(dá)到預(yù)定經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利實(shí)施，在保證企業(yè)資產(chǎn)安全性的前提下，盡可能杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，所制定的具有一定控制功能一系列措施和程序。1992年，美國(guó)COSO組織提出的《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告中的定義，內(nèi)部控制是受公司董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過(guò)程。［2］

風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)控制、效果評(píng)價(jià)四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成：其目的是建立一個(gè)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)的基礎(chǔ)上適度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的博弈模型。該系統(tǒng)需要企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)同參與，互通信息，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)行效率的目標(biāo)。

2004年COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM），其中將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了整合。擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注層面。

（三）ERP與風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系

ERP作為企業(yè)現(xiàn)代化的管理思想和管理軟件系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)控制中發(fā)揮了其信息共享、信息控制的巨大優(yōu)勢(shì)。應(yīng)用ERP系統(tǒng)可以更好的為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)處理打下基礎(chǔ)，達(dá)到事前、事中、事后控制的目標(biāo)。根據(jù)以往的交易數(shù)據(jù)可以較好的預(yù)測(cè)當(dāng)前交易的可行性和風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)；在風(fēng)險(xiǎn)事件過(guò)程中可以加強(qiáng)監(jiān)管力度，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；在風(fēng)險(xiǎn)事件后，提高企業(yè)重視力度，加大處理措施力度以及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)事件。

二、中小企業(yè)實(shí)施ERP前工作流程運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的不足之處

通過(guò)調(diào)查研究，我們對(duì)某制造類中小企業(yè)業(yè)務(wù)流程做了大量調(diào)查，得出結(jié)論如下：實(shí)施ERP前該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系基本屬于事后控制，缺乏良好的事前預(yù)測(cè)和事中控制環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，占用了企業(yè)大量的流動(dòng)資金，企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率低下，無(wú)法實(shí)現(xiàn)COSO中風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。該企業(yè)在實(shí)施EPR流程前組成的以職能為導(dǎo)向的部門風(fēng)險(xiǎn)控制如下：圖1

圖1 企業(yè)以職能為導(dǎo)向的部門流程圖［3］

由此可見實(shí)施ERP前運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制存在如下缺點(diǎn)：

（1）企業(yè)對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制認(rèn)識(shí)不足，缺乏宏觀控制的思想。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，直接歸屬于最后的職能部門。而職能部門又容易相互推諉責(zé)任，權(quán)責(zé)不明。究其原因，是由于企業(yè)內(nèi)部各部門之間沒有形成完善的信息流。部門之間職能條塊分割，信息縱向金字塔式傳遞。信息傳遞滯后，無(wú)法滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。COSO委員會(huì)認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)控制框架中，信息與溝通是貫穿整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素。而在實(shí)施ERP之前，企業(yè)內(nèi)部控制是以職能為導(dǎo)向設(shè)置的，企業(yè)部門之間缺乏協(xié)同意識(shí)，每個(gè)部門以自己業(yè)績(jī)最優(yōu)為目標(biāo)，忽視企業(yè)整體目標(biāo)。形成了風(fēng)險(xiǎn)控制無(wú)法落實(shí)。

（2）企業(yè)物流流通不暢，庫(kù)存管理與產(chǎn)品調(diào)撥不合理，存貨周轉(zhuǎn)率低加大了企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施ERP前，該企業(yè)與客戶沒有數(shù)據(jù)接口，無(wú)法獲知產(chǎn)品在客戶處的庫(kù)存與銷售情況。造成以下情況：一、有的客戶處產(chǎn)品暢銷，存貨不足，而企業(yè)由于無(wú)法獲知客戶的存貨狀態(tài)，沒有事前的存貨不足預(yù)警機(jī)制導(dǎo)致供貨遲緩，造成利潤(rùn)流失。二、有的客戶產(chǎn)品滯銷，造成庫(kù)存積壓。由于沒有良好的信息溝通機(jī)制，缺貨客戶方無(wú)法從積壓客戶方調(diào)撥產(chǎn)品，而由企業(yè)重復(fù)大量生產(chǎn)，最終造成該企業(yè)存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率低下的狀態(tài)。由此導(dǎo)致企業(yè)浪費(fèi)了大量的人力、物力和財(cái)力，占用了企業(yè)的流動(dòng)資金，加大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。COSO委員會(huì)認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是內(nèi)部控制的兩個(gè)重要要素。在實(shí)施ERP前，該企業(yè)內(nèi)部信息流動(dòng)不暢，內(nèi)部部門各自為戰(zhàn)，銷售部為了自己部門指標(biāo)完成，大量賒銷。而其中包括了一些信用度較低客戶，造成應(yīng)收賬款數(shù)額較大，收賬緩慢，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低。而財(cái)務(wù)部無(wú)法及時(shí)的監(jiān)督和控制銷售部，無(wú)法達(dá)到預(yù)先控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)實(shí)施ERP系統(tǒng)環(huán)境下，優(yōu)化中小企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制流程

該企業(yè)通過(guò)分析傳統(tǒng)管理環(huán)境所造成的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的不利之處后，于2009年開始引入ERP管理系統(tǒng)。新系統(tǒng)和傳統(tǒng)系統(tǒng)之間在轉(zhuǎn)換時(shí)不可避免的產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)法解決該類風(fēng)險(xiǎn)，必將導(dǎo)致ERP實(shí)施失敗。在建立ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制體系時(shí)該企業(yè)借鑒了信息系統(tǒng)和技術(shù)控制（Control Objectivesfor Information and related Technology，COBIT）。COBIT由覆蓋信息化生命周期的4個(gè)域、34個(gè)IT控制目標(biāo)、318個(gè)詳細(xì)控制目標(biāo)組成。該企業(yè)本著降低風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制效率的原則。深入分析業(yè)務(wù)流程在各部門之間的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，努力建立橫向信息流動(dòng)的內(nèi)部控制體系。在合理進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造BPR基礎(chǔ)上，將銷售、財(cái)務(wù)、庫(kù)存、倉(cāng)儲(chǔ)各環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，建立起適應(yīng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。隨著內(nèi)部控制框架的形成，該企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，最終形成了企業(yè)信息流、物流、資金流三位一體的管理體系。（如圖2所示）

圖2 三位一體的信息流、物流、資金流管理體系［3］

實(shí)施ERP后風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)化方案：

（1）打破縱向的信息傳遞模式，建立橫向傳播的信息流動(dòng)模式。ERP系統(tǒng)實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部職能部門之間根據(jù)權(quán)限密碼體系建立起信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部控制，降低了各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率。只有在權(quán)限范圍內(nèi)，部門才能完成給類業(yè)務(wù)，避免了各自為戰(zhàn)的局面，強(qiáng)化了整體大局觀念。在ERP系統(tǒng)下，企業(yè)可以更好地為客戶提供服務(wù)，完善客戶關(guān)系管理，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈系統(tǒng)的信息集成。

（2）加速存貨周轉(zhuǎn)率，優(yōu)化企業(yè)物流體系，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制效率。ERP系統(tǒng)實(shí)施后，企業(yè)對(duì)于原來(lái)的物流系統(tǒng)進(jìn)行了業(yè)務(wù)流程重組，反思企業(yè)物流節(jié)點(diǎn)的不足之處，建立起適應(yīng)供應(yīng)鏈SCM體系下的企業(yè)物流。企業(yè)銷售部門和物流調(diào)撥部門之間可以通過(guò)設(shè)置權(quán)限密碼進(jìn)行相互訪問(wèn)。同時(shí)企業(yè)銷售部門需要按照企業(yè)物流內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重構(gòu)，建立物流倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，給物流部門設(shè)置物流倉(cāng)儲(chǔ)的超級(jí)權(quán)限。具體措施如下：首先：建立統(tǒng)一的倉(cāng)庫(kù)調(diào)撥系統(tǒng)，該系統(tǒng)權(quán)限由物流部門掌握。根據(jù)各分銷點(diǎn)庫(kù)存與銷售量核定分銷點(diǎn)送貨數(shù)量。盤活分銷點(diǎn)之間的庫(kù)存數(shù)量。避免滯銷地積壓庫(kù)存，而暢銷地要求商品時(shí)，又重復(fù)生產(chǎn)，最終造成死庫(kù)存。其次：建立ERP的物流信息數(shù)據(jù)庫(kù)模塊后，在SCM供應(yīng)鏈上下游之間及時(shí)核對(duì)分析庫(kù)存和暢銷滯銷情況，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，提高存貨周轉(zhuǎn)率，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。ERP系統(tǒng)下企業(yè)物流圖，如圖3所示：

圖3 ERP系統(tǒng)下企業(yè)物流圖［3］

（3）加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施ERP后，形成了ERP與COSO體系結(jié)合的內(nèi)部控制獨(dú)特之處：即企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)客戶賒銷數(shù)量和還款時(shí)間設(shè)置信用等級(jí)。銷售部門在進(jìn)行銷售時(shí)，必須根據(jù)財(cái)務(wù)部門的信用等級(jí)產(chǎn)生賒銷數(shù)量，當(dāng)超過(guò)信用額度時(shí)，會(huì)產(chǎn)生預(yù)警，使得銷售部門無(wú)法與客戶生成購(gòu)銷合同。這樣就可以明確責(zé)任，使銷售部門無(wú)法只顧自己部門業(yè)績(jī)而不考慮收款情況；同時(shí)在應(yīng)收款項(xiàng)期限達(dá)到預(yù)警時(shí)，可以提示銷售部門及時(shí)催促客戶清繳貨款。通過(guò)以上手段可以提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，盤活企業(yè)流動(dòng)資金，減少企業(yè)短期借款，降低企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿同時(shí)降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、實(shí)施ERP前后企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制效果對(duì)比

（一）運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)情況對(duì)比分析（以個(gè)別銷售網(wǎng)點(diǎn)為例，見表1）

在ERP實(shí)施前，該公司存在死庫(kù)存現(xiàn)象。運(yùn)營(yíng)情況不良，具體體現(xiàn)在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率較低，物流流通體系不暢，造成企業(yè)重復(fù)生產(chǎn)和積壓浪費(fèi)。加大了運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。ERP系統(tǒng)優(yōu)良的物流配送體系大大提高了企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率，降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

表1 庫(kù)存情況實(shí)施前后分析對(duì)比表

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況對(duì)比分析（以企業(yè)應(yīng)收賬款為例，見表2）

在ERP實(shí)施前，該公司存在應(yīng)收賬款收賬期較長(zhǎng)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，企業(yè)短期借款較多的現(xiàn)象。流動(dòng)資金短缺，企業(yè)經(jīng)常采用財(cái)務(wù)杠桿籌集短期資金，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。ERP系統(tǒng)精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系大大提高了企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

表2 應(yīng)收賬款賬齡分析和周轉(zhuǎn)天數(shù)對(duì)比

五、結(jié)論

通過(guò)該企業(yè)實(shí)施ERP前后風(fēng)險(xiǎn)控制情況對(duì)比，可以得出以下結(jié)論：ERP實(shí)施提高了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)內(nèi)部控制效率。為企業(yè)提高客戶關(guān)系管理，完善供應(yīng)鏈SCM環(huán)境提供了較好的基礎(chǔ)。

［1］王 釗，王洪峰.ERP在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用：?jiǎn)栴}與對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2008（3）：167－168.

［2］李大勇，達(dá)慶利.企業(yè)重組的內(nèi)部關(guān)系及經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋［J］.中國(guó)軟科學(xué)，2007（7）：90－92.

［3］黎 娜，許立新，李愛軍.ERP環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究［J］.銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)2011（2）：146－148.

F272.3

A

1673－1794（2011）06－0071－03

潘 莉，女，霍邱縣國(guó)土資源局；黎娜，女，滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院講師。

安徽省優(yōu)秀青年基金項(xiàng)目“ERP環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制研究”（2011SQRW097ZD）；滁州學(xué)院科研啟動(dòng)基金項(xiàng)目“BPR業(yè)務(wù)流程再造與存貨管理”（2010qd16）。

2011－10－13