張 濤

(江蘇科技大學(xué) 江蘇鎮(zhèn)江 212003)

基礎(chǔ)會計學(xué)課堂教學(xué)方法探究
——以賬戶的講授為例

張 濤

(江蘇科技大學(xué) 江蘇鎮(zhèn)江 212003)

基礎(chǔ)會計學(xué)是會計專業(yè)的入門功課，在教學(xué)中如何提高教學(xué)效果是一個重要的課題。教師在充分利用先進教學(xué)手段的同時，也需不斷改進教學(xué)方式，巧用形象思維，用自己理解的語言來解釋會計語言，幫助學(xué)生打好基礎(chǔ)，以便于后續(xù)課程的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。

基礎(chǔ)會計學(xué);賬戶;教學(xué)效果

F 230-4

B

1672-2434(2011)05-0028-02

0 引言

基礎(chǔ)會計學(xué)是會計學(xué)專業(yè)的一門基礎(chǔ)課程，是熟悉會計職業(yè)、掌握基礎(chǔ)會計操作方法的重要工具，也是進一步學(xué)習(xí)和理解財務(wù)會計、高級財務(wù)會計等課程的基礎(chǔ)。由于該門課程對初學(xué)者是全新的，涉及的概念及專業(yè)術(shù)語較多，理論比較抽象，大多數(shù)學(xué)生在初學(xué)時普遍感覺難度較大，特別是對于借貸記賬法下各個賬戶借、貸方向不同的登記等知識，在理解和運用過程中存在著一定的困難。本文結(jié)合自身的教學(xué)經(jīng)驗，以賬戶講授為例，擬從形象思維的角度講清賬戶的登記規(guī)則，以便于學(xué)生理解和掌握，提高基礎(chǔ)會計學(xué)課堂教學(xué)效果。

1 賬戶定義與結(jié)構(gòu)

1.1 定義及基本結(jié)構(gòu)

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種核算工具［1］。由于會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容的分類，本身沒有結(jié)構(gòu)，不能進行具體的核算，所以在此基礎(chǔ)之上，設(shè)置了與名稱一致的賬戶用來作為具體核算的工具。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。

由于賬戶是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的，必須具有一定的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，而經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計對象的各項具體內(nèi)容(會計要素)的變動，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)也就相應(yīng)的分為兩個基本部分，左、右兩方，一方記增加，一方記減少［2］。賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常可簡化為“丁”字賬戶表示。具體哪方記增加，哪方記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型。如圖1所示。此外在賬戶所記錄的主要內(nèi)容應(yīng)滿足這樣一個恒等關(guān)系:本期期末余額=期初余額+本期增加額－本期減少額。

圖1 “丁”字賬戶

1.2 借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

借貸記賬法最早產(chǎn)生于意大利，我國在新中國成立后也開始采用復(fù)式記賬法，即我國會計人員在實際工作中必須使用的法定記賬法［3］。它以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益為理論基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)律，并采用本期發(fā)生額或期末余額進行試算平衡。對初學(xué)者而言，如果在初級階段，對借貸復(fù)試記賬法不能理解并應(yīng)用自如，將會影響以后會計專業(yè)知識的進一步學(xué)習(xí)，甚至影響將來的會計實踐工作。所以借貸記賬法的熟練運用，不論從理論學(xué)習(xí)角度，還是從會計實踐角度都非常重要。以工業(yè)企業(yè)為例，借貸記賬法各賬戶的登記可歸納如圖2:

圖2 各類賬戶的借貸登記

可以看出，由于有的賬戶借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，而有的賬戶卻是借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，初學(xué)者往往不易理解和記憶，從而造成學(xué)習(xí)和運用上的困難。筆者從多年基礎(chǔ)會計學(xué)的教學(xué)工作中，總結(jié)了一套便于學(xué)生理解的講解和教學(xué)方式。

2 巧用形象思維提高教學(xué)效果

2.1 讓會計等式“動”起來

可以利用會計等式幫助記憶，讓會計等式“動”起來。將兩個基本會計恒等式合并可以得出:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入－費用)，移項變形后可得到:資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。在等號處給它一個支點，讓它動起來，“你升我降，你降我升”，不會兩邊同時翹起來。從而可以推出，同一邊的賬戶一定是同方向運動，要“升”都升上去，要“降”都降下來;等式對立面的賬戶一定是反方向運動，資產(chǎn)和費用類賬戶借方“升”上去了，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的借方就只能“降”下來;而資產(chǎn)和費用類賬戶貸方“降”下來了，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的貸方就會“升”上去。具體表示如下:

教師在課堂講授時，可邊分析邊將等式列于黑板之上，幫助學(xué)生進行形象記憶。學(xué)生在記憶時，只需結(jié)合會計等式，先記住一類賬戶——“常為資產(chǎn)類賬戶”的增減變動登記的位置，就可以對其余的賬戶進行推導(dǎo)。結(jié)合游戲，進行記憶，這樣既形象好記又不易出錯。

2.2 明確資金的“來源”和“去向”

會計核算的一般對象就是資金的運動，而資金運動的形式多種多樣。為了全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督紛繁復(fù)雜的資金的運動，需要利用會計賬戶進行具體的分類核算。

借貸記賬法下，利用“借”和“貸”作為記賬符號，其最初是為了滿足借貸資本家借貸款項的需要。借貸資本家對于付出的放款記在借主的名下，表示債權(quán)，反映資金的去向;對于收進的款項記在貸主的名下，表示債務(wù)，反映資金的來源［4］。

現(xiàn)在“借”和“貸”雖不再表示債權(quán)、債務(wù)，僅僅作為一種記賬符號，但依舊可以反映資金的來源和去向。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括為圖3所示。

圖3 各類賬戶的借貸含義

由圖3可以看出，借方表示資金的“去向”，貸方表示資金的“來源”。結(jié)合實際進行想象，企業(yè)很需要資金，可如何才能獲得?恰好可以通過舉借債務(wù)、吸收投資人投資、銷售產(chǎn)品獲得銷售收入，或處置資產(chǎn)來獲得，所以它們的增加要放入“貸方”反映。有了資金后，資金又會如何消耗?原來增加資產(chǎn)，產(chǎn)生費用、償還負(fù)債等需要消耗資金，它反映資金用到什么地方去了，所以它們的增加要放在“借方”。

從資金的“來源”和“去向”，去想象和理解“借”、“貸”的涵義，更容易理解借貸記賬法的精髓，掌握賬戶增減變化登記的位置。

3 結(jié)束語

基礎(chǔ)會計學(xué)是會計學(xué)專業(yè)的入門功課，由于該門課程對初學(xué)者是全新的，涉及的概念多，專業(yè)術(shù)語多，理論也比較抽象，如果僅僅照本宣科，面對無任何會計基礎(chǔ)知識的學(xué)生，將無法達到預(yù)期效果，甚至?xí)绊憣W(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和學(xué)習(xí)興趣。因此，教師在教學(xué)中需不斷改進教學(xué)方式，巧用形象思維，用自己對會計專業(yè)知識的理解和頓悟來引導(dǎo)學(xué)生入門，并給予學(xué)生更多的實踐機會，這樣才能培養(yǎng)出理論夠用、技能過硬、素質(zhì)全面的會計人才。

［1］許拯聲，徐佳.會計基礎(chǔ)教程［M］.北京:清華大學(xué)出版社，2010:42-43.

［2］吳君民，狄為.基礎(chǔ)會計教程［M］.北京:科學(xué)出版社，2009:53-54.

［3］劉鳳宇.借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)講法新探［J］.企業(yè)家天地，2008(21):93-94.

［4］楊桂，榮謝軒.借貸記賬法講法新探［J］.會計之友，2008(21):22-23.

The Investigation of theBasic AccountingTeaching:Taking Account Teaching as an Example

ZHANG Tao
(Jiangsu University of Science and Technology，Zhenjiang 212003，China)

Basic Accountingis the entry subject of accounting，In the teaching how to improve teaching effectiveness is an important issue.Teachers not only need to make full use of advanced teaching means，but also need to improve their teaching methods，such as using image-based thinking and explaining the accounting with their own language to help students lay a solid foundation for follow-up courses study and application.

Basic Accounting;account;teaching effectiveness

2011-06-29

江蘇科技大學(xué)教改課題(104040115)

張 濤(1978-)，女，講師，從事研究方向:會計理論與實踐