關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐的思考

鄧立

（黑龍江省地稅局干部培訓(xùn)中心，黑龍江 哈爾濱 150000）

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)、科學(xué)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐起著十分重大的指導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐反過(guò)來(lái)又極大地促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，形成了“實(shí)踐一理論一再實(shí)踐一上升的理論”的良性循環(huán)，呈現(xiàn)一派百花齊放，百家爭(zhēng)鳴的學(xué)術(shù)研究景象。而管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐應(yīng)用卻不令人樂(lè)觀，主要表現(xiàn)在:管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、前后一貫的理論體系，重視程度不夠，實(shí)踐應(yīng)用薄弱。由此形成理論指導(dǎo)性差、實(shí)踐應(yīng)用不足、理論與實(shí)踐相互脫節(jié)的局面。

1 管理會(huì)計(jì)理論體系有待完善

會(huì)計(jì)理論是由許多概念或要素組成的，它們相互配合，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系。因此，會(huì)計(jì)理論體系是會(huì)計(jì)理論中各個(gè)概念或要素組成的體系。管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一大分支，其會(huì)計(jì)理論應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、假設(shè)、職能、原則等一系列問(wèn)題。從目前管理會(huì)計(jì)教材和有關(guān)著作來(lái)看，這方面的內(nèi)容和研究成果匾乏，還沒(méi)有象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣形成系統(tǒng)、科學(xué)的體系。究其原因，主要包括以下幾方面:

1.1 管理會(huì)計(jì)引人我國(guó)較晚

20世紀(jì)80年代我國(guó)開(kāi)始引人管理會(huì)計(jì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間。管理會(huì)計(jì)本身為他山之石，再加上國(guó)際范圍內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)的不同認(rèn)識(shí)，制約了其發(fā)展。例如，全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從下屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)自1986年以來(lái)發(fā)布的一系列《管理會(huì)計(jì)公告》中將管理會(huì)計(jì)定義為:管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)常設(shè)分會(huì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是在一組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程。以上兩個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)將管理會(huì)計(jì)定義為一門(mén)技術(shù)，并且認(rèn)為既然是一門(mén)技術(shù)，就不需要強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。這樣，管理會(huì)計(jì)理論研究在西方倍受冷落，有關(guān)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、假設(shè)、原則等的研究零散而不系統(tǒng)。時(shí)間和大環(huán)境問(wèn)題，是我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)研究不足的重要原因。

1.2 管理的重要性問(wèn)題

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)重核算輕管理，盡管隨著管理被列人生產(chǎn)要素，局面有所改善，但管理應(yīng)有的位置仍然不到位，尤其是中小企業(yè)重視會(huì)計(jì)核算的職能而忽視管理的職能，管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)應(yīng)用情況令人擔(dān)憂。

1.3 學(xué)術(shù)研究薄弱

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)、科學(xué)，實(shí)踐應(yīng)用豐富。我國(guó)1980年成立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，該學(xué)會(huì)雖沒(méi)有注明是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，但是其會(huì)刊《會(huì)計(jì)研究》所刊載的論文大都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究成果，空間幾乎被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所獨(dú)占。從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)期刊來(lái)看，有關(guān)管理會(huì)計(jì)的研究成果較少。例如，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的孟焰教授在其文章《面向21世紀(jì)的中國(guó)管理會(huì)計(jì)》中曾提到“管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究興趣不高，在過(guò)去的八年間，《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表的學(xué)術(shù)論文中，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的論文約465篇，而涉及管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的論文僅71篇，后者只占前者的15%?！惫芾頃?huì)計(jì)方面的著作更是屈指可數(shù)。再?gòu)臅?huì)計(jì)學(xué)學(xué)位論文看，以中央財(cái)經(jīng)大學(xué)為例，1991-1998年間，每年約有25名經(jīng)過(guò)國(guó)家統(tǒng)招的會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生畢業(yè)，而以管理會(huì)計(jì)為研究對(duì)象的論文僅有1-2篇，有時(shí)甚至為零。上述現(xiàn)象說(shuō)明，管理會(huì)計(jì)研究急需加強(qiáng)。

2 管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用嚴(yán)重不足

我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況不足，這與將管理作為生產(chǎn)要素的理念極不協(xié)調(diào)。有學(xué)者對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況作了調(diào)查，結(jié)果表明只有9.57%的企業(yè)感到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果較好，而認(rèn)為管理會(huì)計(jì)用途不大和使用差的企業(yè)占調(diào)查企業(yè)的45.23%。另?yè)?jù)其他資料，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用較多的是定額管理、成本控制、財(cái)務(wù)分析等方面，其他方面應(yīng)用較少，尤其是貨幣的時(shí)間價(jià)值這一財(cái)務(wù)管理的重要因素在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中常常不曾考慮。

3 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究

3.1 加強(qiáng)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”的組織工作

1999年，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)成立了“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”，并在當(dāng)年舉辦了全國(guó)性的“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”。令人可喜的是，在當(dāng)年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題招標(biāo)中，“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”資助金額最高、課題數(shù)目最多。這些課題，2002年已陸續(xù)出版了研究成果。委員會(huì)的成立初見(jiàn)成效。建議委員會(huì)每年召開(kāi)一次管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)，每屆會(huì)議由管理會(huì)計(jì)研究較好的高?；驊?yīng)用較典型的企業(yè)來(lái)承辦，管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)協(xié)辦。面向全國(guó)征集優(yōu)秀論文，特邀企業(yè)界專家、大學(xué)教授、學(xué)者、政府官員等參加會(huì)議，開(kāi)展學(xué)術(shù)交流。同時(shí)，創(chuàng)辦會(huì)刊《管理會(huì)計(jì)研究》，將管理會(huì)計(jì)的研究成果和會(huì)議論文、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的典型案例刊登在會(huì)刊上，附帶地將管理會(huì)計(jì)的科研立項(xiàng)、招標(biāo)、會(huì)議通知等信息載于會(huì)刊上，使會(huì)刊真正成為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)研究、發(fā)展的有利陣地。

3.2 加大管理會(huì)計(jì)理論界與實(shí)業(yè)界的聯(lián)系

理論與實(shí)踐密不可分，管理會(huì)計(jì)的理論發(fā)展需要實(shí)踐的強(qiáng)有力支持，這就要求理論研究人員經(jīng)常到企業(yè)去，了解管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況，對(duì)實(shí)踐中的問(wèn)題進(jìn)行研究，可采取企業(yè)與研究機(jī)構(gòu)聯(lián)合的方式確立研究課題，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的理論研究，同時(shí)理論成果對(duì)實(shí)踐又具有指導(dǎo)意義。

4 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用要加強(qiáng)

4.1 取得單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視

從我國(guó)的實(shí)際來(lái)看，無(wú)論什么工作，只要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，工作將會(huì)大出成績(jī)。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也不例外。前述調(diào)查結(jié)果也是如此。為此單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該多關(guān)注單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)工作，工作人員也應(yīng)多向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會(huì)計(jì)的重要性在單位領(lǐng)導(dǎo)心中日益得到提升，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平將不斷提高。

4.2 提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

目前，我國(guó)還沒(méi)有真正建立起管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，管理會(huì)計(jì)師由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師(會(huì)計(jì)師)承擔(dān)。從國(guó)外的情況來(lái)看，管理會(huì)計(jì)師的素質(zhì)要求要高于會(huì)計(jì)師。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，管理會(huì)計(jì)師作為既懂管理又懂會(huì)計(jì)的專門(mén)人才，應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦，思路開(kāi)闊，高瞻遠(yuǎn)矚，洞察敏銳，判斷準(zhǔn)確，善于捕捉信息，勇于抓住機(jī)遇，創(chuàng)造性地分析解決問(wèn)題。當(dāng)然，做到上述幾方面并非簡(jiǎn)單之事，應(yīng)博學(xué)多識(shí)，一專多能，緊緊把握時(shí)代脈搏，積極主動(dòng)地更新知識(shí)，持之以恒，鍥而不舍，編織博、專、新的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)思想修養(yǎng)，達(dá)到“寧?kù)o以致遠(yuǎn)，淡泊以明志”的思想境界。逐漸培養(yǎng)舉一反三，聞一知十的悟性思維。值得一提的是，美國(guó)在1995年就有48%的管理會(huì)計(jì)師走出辦公室狹小的空間，深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前沿了解企業(yè)的情況，這一點(diǎn)值得我國(guó)學(xué)習(xí)，也有助于管理會(huì)計(jì)師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。

[l]余緒纓.對(duì)管理會(huì)計(jì)師的職能及綜合素質(zhì)的認(rèn)識(shí)[J].財(cái)會(huì)月刊，1998，(3).

[2]冉秋紅.美國(guó)管理會(huì)計(jì)事務(wù)的變化[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001，(7).