摘 要:企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。本文主要通過對天津混凝土企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與原因分析，提出關(guān)于完善混凝土企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考。

關(guān)鍵詞:混凝土企業(yè) 內(nèi)部控制體系 建立 監(jiān)督

中圖分類號:F231\t\t\t文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A\t\t\t文章編號:1672-3791(2011)10(a)-0173-02

1 內(nèi)部控制的定義

2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中，將內(nèi)部控制定義如下:是指由企業(yè)董事會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董事會)、管理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動。

內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的作用

2.1 保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性

健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

2.2 有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。

2.3 維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整

健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象。

2.4 實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。

2.5 有效提升企業(yè)執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)主要是運用科學(xué)的管理模型對企業(yè)管理進(jìn)行規(guī)范，系統(tǒng)梳理流程、尋找漏洞缺陷，使企業(yè)各項經(jīng)營管理活動有規(guī)則、有流程、有標(biāo)準(zhǔn)、有監(jiān)督、有記錄，最終達(dá)到企業(yè)各項管理走向規(guī)范化和系統(tǒng)化、提高企業(yè)運行效率和效益、保障國家法規(guī)和企業(yè)各項規(guī)章制度的遵循性、提高企業(yè)整體管理水平與核心競爭力的目的。

3 混凝土企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題分析

在現(xiàn)代混凝土企業(yè)內(nèi)部控制過程中，存在著方方面面的管理問題，從天津混凝土市場歸納起來看，至少包括以下幾個方面。

3.1 內(nèi)部管理混亂

混凝土企業(yè)的管理特點多表現(xiàn)為成立初期管理迷茫，成立后期管理粗放。之所以造成這種局面，是因為私企及個人攪拌站過多，多數(shù)企業(yè)基本上還停留在“以物為中心”的剛性管理上，而不是“以人為中心”的柔性管理，使人人都存在“短期行為”，缺乏創(chuàng)新，發(fā)揮不了主觀能動性，導(dǎo)致大部分?jǐn)嚢枵局恢匾暥唐谛б?，單純的追求混凝土高產(chǎn)量，高利潤，而不考慮對企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善。

此外，員工與業(yè)績的考核制度存在不足，部分企業(yè)管理人員和業(yè)務(wù)人員，以及技術(shù)人員之間管理缺乏相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，很多企業(yè)重市場輕技術(shù)，使技術(shù)人員缺少應(yīng)有的工作熱情和態(tài)度。小型企業(yè)依情感管理，中型企業(yè)靠制度管理，大型企業(yè)憑文化管理。對很多混凝土企業(yè)來說，在經(jīng)過多年的原始積累之后已積聚了相當(dāng)能量，但因忽視企業(yè)文化建設(shè)，在邁向更高層次階段時往往因經(jīng)營初期所忽略的過程而陷入“瓶頸”。

3.2 沒有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不健全

這種情況在小型混凝土企業(yè)和“內(nèi)部人控制”的混凝土企業(yè)中大量存在。以天津為例，大多數(shù)私人攪拌站老板依靠自己的人際關(guān)系及對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對企業(yè)管理，特別是會計工作不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，管理人員的任務(wù)就是保障生產(chǎn)，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。

3.3 對內(nèi)部控制認(rèn)識的片面性

目前，不少已建立內(nèi)部控制企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部會計控制、內(nèi)部質(zhì)量控制及內(nèi)部安全控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計停留在內(nèi)部會計、質(zhì)量及安全控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是這些部門的人員。

3.4 監(jiān)督機制不健全

目前大多混凝土企業(yè)無專職內(nèi)審部門，大多由技術(shù)部或戰(zhàn)略發(fā)展部指派專人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的推進(jìn)，無專門的財務(wù)內(nèi)部審計部門。在內(nèi)審的職能上，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。

4 關(guān)于完善混凝土企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

針對以上提出的混凝土企業(yè)中存在的主要問題，結(jié)合天津金隅混凝土有限公司的實際，筆者認(rèn)為要建立、修正和維護(hù)一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)從以下四個方面考慮。

4.1 建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境

(1)企業(yè)的管理者必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，經(jīng)營管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格直接決定了一個企業(yè)可能采取的內(nèi)部控制方式以及其內(nèi)部控制的受重視程度。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。因此，管理者在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。

(2)設(shè)立合理的組織機構(gòu)。首先按照公司中長遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)，梳理總公司與各分站之間的關(guān)系和管理架構(gòu)，優(yōu)化總部和分站的職責(zé)范圍和管理流程;其次梳理總部部室的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，優(yōu)化崗位說明書，完善崗位職責(zé)、上崗標(biāo)準(zhǔn)、崗位任職資格及績效考核等內(nèi)容。各職能部門授權(quán)一定要明確，本著因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對等的原則。再次，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系。公司內(nèi)部的組織與管理機構(gòu)主要包括高級管理班子、生產(chǎn)、技術(shù)、供應(yīng)、安全保衛(wèi)、財務(wù)等部門，下屬各攪拌站的管理由公司各職能部門直接指揮協(xié)調(diào)，一線工作流程中遇到的問題需即時與主管職能部門報告，再由主管職能部門向高管管理班子匯報。做到層層管理、層層負(fù)責(zé)，各自履行崗位職責(zé)。

(3)充分發(fā)揮審計的作用。管理信息約80％來源于會計資料，管理信息的可靠性取決于會計資料的真實程度。因此，在企業(yè)高管班子內(nèi)可設(shè)置一個審計委員會，監(jiān)督會計報表，協(xié)助企業(yè)高管班子與公司外部及內(nèi)部審計人員直接溝通。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計促成好的控制環(huán)境的建立，同時也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。

同時建議，成立專門的審計部門直接對審計委員負(fù)責(zé)。審計人員必須從技術(shù)、生產(chǎn)、設(shè)備、供應(yīng)、財務(wù)人員中分離出來，直接對公司審計委員會負(fù)責(zé)。只有這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的核心技術(shù)、內(nèi)部信息、資產(chǎn)及財產(chǎn)全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。另外，審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣就可以有效加強審計的作用，保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。

(4)各種管理控制方法靈活運用。在管理過程中，逐步建立計劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、進(jìn)度控制、規(guī)章制度控制等管理控制方法。

4.2 建立一個有效的會計系統(tǒng)

建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計。會計制度的設(shè)計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中會計處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法與程序。

4.3 加強人力資源控制

完善的管理控制系統(tǒng)必須和人融合在一起，“人”是企業(yè)各項經(jīng)營管理要素中的首要要素?？梢哉f，企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的效果從根本上取決于企業(yè)中的人力資源。要搞好一個企業(yè)，提高勞動生產(chǎn)率，增加經(jīng)濟(jì)效益，最重要的是滿足人的需求、調(diào)動人的積極性，進(jìn)行人力資源的管理與開發(fā)。通過實施一系列的人力資源政策，制定嚴(yán)格規(guī)范的評估錄用程序，把好人員進(jìn)口關(guān)，加強培訓(xùn)，科學(xué)考核，有效激勵，將使員工隊伍素質(zhì)優(yōu)良，生機勃勃，從而使企業(yè)戰(zhàn)斗力不斷增強。

因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工合理需求，注重進(jìn)行人性化管理。對員工要獎優(yōu)罰劣，既不姑息遷就，又要防止優(yōu)秀人才流失，保證團(tuán)隊相對穩(wěn)定，提高生產(chǎn)效率。在混凝土企業(yè)中受各項不穩(wěn)定因素的影響，員工離職率長期居高不下，頻繁的員工離職直接影響了在職員工心理，甚至打擊了整個團(tuán)隊士氣。在這個問題上，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建全企業(yè)管理體系、加快企業(yè)文化建設(shè)，增加員工的歸屬感和使命感。

4.4 加強內(nèi)控監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。內(nèi)部監(jiān)督手段包括風(fēng)險預(yù)警、內(nèi)部評價與績效考核。

在筆者所在企業(yè)中，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)主要包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩項重點工作。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營活動過程之中，與日常經(jīng)營活動結(jié)合起來進(jìn)行;對于日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)及時向有關(guān)方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。

專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行的有針對性的監(jiān)督檢查，大致與個別評價的概念相當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項監(jiān)督計劃，確定當(dāng)期專項監(jiān)督的內(nèi)容和對象。對于專項監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對于用于控制風(fēng)險評價結(jié)果確認(rèn)為具有重要性的風(fēng)險的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對其進(jìn)行專項監(jiān)督。對于專項監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，要及時向有關(guān)方面報告，提出完善內(nèi)部控制的意見和建議，并監(jiān)督對內(nèi)部控制進(jìn)行完善。

5 結(jié)語

天津混凝土企業(yè)如何實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，以致于不在社會、經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中落伍、掉隊，最重要的一點就是要加強企業(yè)內(nèi)部管理，健全管理制度、完善工作流程，監(jiān)督審計工作有效落實，實現(xiàn)企業(yè)平衡發(fā)展。

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