摘 要:作業(yè)成本法(ABC法)是一種相對較新的成本計(jì)算方法，其本質(zhì)就是以作業(yè)來作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因即成本動因上。本文從作業(yè)成本法的起源談起，分析了作業(yè)成本法的成本動因理論，體現(xiàn)出作業(yè)成本法在現(xiàn)代制造企業(yè)的適應(yīng)性。文章通過各個角度闡述了作業(yè)成本法在部分現(xiàn)代企業(yè)推行難度大、效果不明顯的原因，進(jìn)而提出作業(yè)成本法在現(xiàn)代企業(yè)推行的具體途徑。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法 成本動因 適應(yīng)性 推行途徑

中圖分類號:F275\t\t\t文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A\t\t\t文章編號:1672-3791(2011)10(a)-0180-01

作業(yè)成本法又叫作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法(簡稱ABC)，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本法的基本思路是:在某些情況下，不能用傳統(tǒng)的以直接人工小時為基礎(chǔ)的間接成本分配方法，而應(yīng)該采用更為恰當(dāng)?shù)囊愿鞣N產(chǎn)品消耗的主要支持性作業(yè)為基礎(chǔ)對間接成本進(jìn)行分配的方法。作業(yè)成本計(jì)算法是按照產(chǎn)生間接生產(chǎn)成本的成本動因數(shù)量為基礎(chǔ)來分配的。首先，支持性作業(yè)引起成本發(fā)生，這些作業(yè)包括訂貨、材料處理、用機(jī)器加工、組裝、生產(chǎn)排序和發(fā)貨。其次，產(chǎn)品生產(chǎn)“消耗”這些作業(yè)。最后，可以將發(fā)生的成本以消耗的作業(yè)為基礎(chǔ)分配到各種產(chǎn)品中去。對每一項(xiàng)作業(yè)，應(yīng)當(dāng)確定影響支出或資源消耗的主要因素。這些制造因素被稱為成本動因。

1 作業(yè)成本法的成本動因理論

作業(yè)成本法根據(jù)產(chǎn)品或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈與價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。

在作業(yè)成本法下，成本歸屬從因果關(guān)系出發(fā)，間接費(fèi)用或間接成本不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)間進(jìn)行分配，從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計(jì)算較為準(zhǔn)確。每項(xiàng)作業(yè)的成本被歸集到成本庫，可以按照每單位成本動因計(jì)算間接成本分配率。如與訂貨有關(guān)的間接成本可以按照每次訂貨的平均成本加入到成本中去，而與包裝和發(fā)貨有關(guān)的間接成本可以按照發(fā)一次貨的平均成本加入到成本中去。因此，為了評估產(chǎn)品的盈利能力，更加恰當(dāng)?shù)霓k法是以作業(yè)分析確定的成本動因?yàn)榛A(chǔ)分?jǐn)傞g接成本，而不是以直接人工小時為基礎(chǔ)來分?jǐn)傞g接成本。如果企業(yè)采用全部成本加成定價法，用作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)量全部成本更為恰當(dāng)。

2 作業(yè)成本法在現(xiàn)代制造企業(yè)環(huán)境中的適應(yīng)性

作業(yè)成本法認(rèn)為:成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等的對待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，是計(jì)算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

作業(yè)成本法它能提供準(zhǔn)確和可靠的成本信息，便于確定長期產(chǎn)品成本，可為估計(jì)不同的配送作業(yè)提供數(shù)據(jù)信息，特別適用于制定價格政策，也可以用來決定產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計(jì)，新產(chǎn)品生產(chǎn)和新的經(jīng)營方式。

作業(yè)成本法在現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)用具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義，從微觀上看使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題，使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理，有助于企業(yè)的內(nèi)部管理，更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理，以及優(yōu)化企業(yè)資源配置。從宏觀上講，實(shí)施ABC法可以控制和制止國有資產(chǎn)流失，使社會擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息，在國際資本流動中有利于維護(hù)國家利益。

3 作業(yè)成本法在部分現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)用難度大的原因

雖然作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法相比具有很多優(yōu)點(diǎn)，但是它在部分現(xiàn)代企業(yè)中推行難度大，效果不明顯，其原因有以下幾點(diǎn)。

(1)成本動因太多，實(shí)施者試圖為一個流程的每項(xiàng)作業(yè)活動都找出一個成本因素，使作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復(fù)雜化。事實(shí)上動因的選擇不必求全，但應(yīng)該找到最重要的，與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。即先選擇出相對獨(dú)立的，對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中心與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因。(2)各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法必須要以完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，企業(yè)的計(jì)算機(jī)應(yīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，按管理信息系統(tǒng)建立獨(dú)立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息功能。(3)過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本，把某個成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo)，完全實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制，強(qiáng)化了各個成本中心的控制作用。(4)成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當(dāng)管理，對各個作業(yè)中心內(nèi)部及其成本生產(chǎn)過程缺乏實(shí)施有效的控制和管理。

4 作業(yè)成本法在現(xiàn)代企業(yè)推行的途徑

從ABC在國內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，總體上許多企業(yè)對ABC的了解還不十分深入。但是，由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識到ABC所能帶來的最大效益，所以對ABC有著不同程度的嘗試，其應(yīng)用效果和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對成功應(yīng)用ABC有以下幾方面。

(1)成本動因的選擇不必太細(xì)太全，而應(yīng)該找到最重要的，與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素，對于一些相關(guān)性不太大的，準(zhǔn)確性難以把握的作業(yè)，則不再面面俱到，這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確度，但仍然比傳統(tǒng)成本法的準(zhǔn)確性大大提高。(2)成本庫與ABC具體職能部門的設(shè)置，要適應(yīng)企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)。ABC管理系統(tǒng)的框架和選取指標(biāo)的口徑，要符合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也要不斷提高一適應(yīng)ABC的要求。(3)ABC要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接，實(shí)施時企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大，管理上無法承受。而且，只要真正適應(yīng)了企業(yè)自身的特點(diǎn)，在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，有時不但無損于ABC，反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。(4)ABC必須建立在嚴(yán)格的管理制度基礎(chǔ)上，必須得到單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識。其目的是避免和消除無效作業(yè)，即不增加價值的作業(yè)，消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力。以促進(jìn)降低成本和提高效率，提高信息準(zhǔn)確性，是作業(yè)成本法研究的本意。

作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的方法，它的實(shí)施為科學(xué)核算成本，有效降低成本，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口，可以在部分現(xiàn)代企業(yè)或其若干部門先行實(shí)施，逐步擴(kuò)展應(yīng)用。隨著科技的加速發(fā)展，市場競爭的日益激烈，企業(yè)自動化程度的迅速提高，間接費(fèi)用占總成本的比重不斷加大，買方市場成為普遍的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是我國加入WTO后全球一體化經(jīng)濟(jì)下市場日益開放程度和競爭強(qiáng)度的不斷加劇，推廣應(yīng)用作業(yè)成本法，顯得越來越有必要。

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①作者簡介;張智慧(1981，5—)，漢族，內(nèi)蒙古包頭市人，本科，中級會計(jì)師。