• 
    

    
    

      99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

      淺談如何對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)管

      2012-03-29 06:56:46賀新強(qiáng)
      關(guān)鍵詞:合伙制經(jīng)理層財(cái)務(wù)報(bào)告

      賀新強(qiáng)

      【摘要】 本文通過對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因及監(jiān)管等問題進(jìn)行分析,然后提出應(yīng)從完善公司治理機(jī)制、推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革、健全民事賠償機(jī)制等方面建立一套有效的監(jiān)管機(jī)制。

      【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管治理機(jī)制

      一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因分析

      美國羅切斯特大學(xué)著名會(huì)計(jì)學(xué)家R·瓦茨和J·齊默爾曼指出:會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物,是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變,使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,同時(shí)也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制——委托代理制和“股東大會(huì)→董事會(huì)→經(jīng)理層”分層授權(quán)并以董事會(huì)為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán),直接指揮并控制企業(yè)、會(huì)計(jì)部門及其核算與報(bào)告活動(dòng),掌握了充分的內(nèi)部信息;大股東憑借優(yōu)勢(shì)股權(quán)成為董事會(huì)成員,能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層,經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會(huì)計(jì)信息的生成和披露;中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán),他們對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人,對(duì)會(huì)計(jì)信息的占有上處于先天劣勢(shì),只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況,是會(huì)計(jì)信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求,上市公司采用了公開披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。但是,在兩權(quán)分離的情況下,客觀存在著所有者與經(jīng)營者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟(jì)人,在信息不對(duì)稱的情況下,他們有動(dòng)機(jī)利用其掌握的信息優(yōu)勢(shì)為自身謀取利益優(yōu)勢(shì),直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行操縱,以達(dá)到不公平地侵占中、小股東的利益,從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告造假問題。因此可以說,利益不一致是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因,信息不對(duì)稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。

      二、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管的必要性分析

      高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物,它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作,以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。因此,只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制,才能合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性,才能使中小投資者利用這些真實(shí)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資決策,最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。

      三、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)管的對(duì)策建議

      1、完善公司治理機(jī)制,建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度

      (1)完善獨(dú)立董事制度。一是規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性,是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵,也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。二是獨(dú)立董事的人選問題。獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。筆者認(rèn)為,應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂、人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事,且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。三是規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。賦予獨(dú)立董事獨(dú)立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨(dú)立性。筆者認(rèn)為,為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識(shí),應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利,也是義務(wù),獨(dú)立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見,而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)”,且在上市公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外,從法律層面上,需要對(duì)《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改,明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任,協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任,協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系,使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。四是建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。目前,我國獨(dú)立董事的績效評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立起來,這也是獨(dú)立董事未能發(fā)揮作用的一個(gè)原因。筆者認(rèn)為,獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制”是一種自律的道德約束,一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀,就在無形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù),并拓展了他們的未來市場(chǎng)。

      (2)規(guī)范內(nèi)部控制制度。一是完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。隨著《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺(tái),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面將會(huì)形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系,但是,在操作性層次上,尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。人員素質(zhì)控制包括:知人善任;加強(qiáng)對(duì)員工特別是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓(xùn)制度,提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素質(zhì);建立員工技術(shù)考核和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度;建立獎(jiǎng)懲制度;建立職務(wù)輪換制度等。三是改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒COSO報(bào)告和我國臺(tái)灣地區(qū)的做法,按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起,又便于審計(jì)人員測(cè)試被審單位的內(nèi)部控制制度,提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。四是改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒COSO報(bào)告和我國臺(tái)灣地區(qū)的做法,按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起,又便于審計(jì)人員測(cè)試被審單位的內(nèi)部控制制度,提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。五是建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用,并使之不斷得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)持給予行政處理和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

      2、推進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所體制改革,發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用

      (1)加快合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行。目前,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制,這種組織形式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制,包括有限責(zé)任合伙制。

      (2)適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。個(gè)人事務(wù)所可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要,能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾,同時(shí),個(gè)人獨(dú)資的無限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證,而且可以減少工商企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上的虛假行為,順應(yīng)了市場(chǎng)機(jī)制的需要。

      (3)逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度。無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制,合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人共有財(cái)產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)的分割制度,合伙人在合伙制度實(shí)施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn),使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù),從而削弱合伙制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束力。因此,在實(shí)施合伙制的同時(shí),必須逐步建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和其與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度,才能確保合伙制的順利進(jìn)行。

      3、健全民事賠償機(jī)制,發(fā)揮制裁機(jī)制威懾效應(yīng)

      2002年1月,最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》,標(biāo)志著我國證券市場(chǎng)民事賠償機(jī)制正式啟動(dòng)。但過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益,注冊(cè)會(huì)計(jì)師被真正提起訴訟的概率也會(huì)很低,為此極需健全民事賠償機(jī)制。

      (1)改進(jìn)訴訟方式,允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟。筆者建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類,當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時(shí),可以推選出代表人,代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)的,減少訴訟成本,提高訴訟效率。風(fēng)險(xiǎn)訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成,也就是將訴訟風(fēng)險(xiǎn)由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān),增大了訴訟力量,在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合,將會(huì)大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。

      (2)改變舉證責(zé)任,降低訴訟成本。我國目前對(duì)于舉證責(zé)任,仍然適用“誰主張,誰舉證”。但審計(jì)是非常專業(yè)的技術(shù)性活動(dòng),要資本市場(chǎng)的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師,難度大、成本高。美國1993年《證券法》規(guī)定個(gè)人投資者只要證明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不實(shí),就可以向法院提起訴訟,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要提供證據(jù)證明自己清白。這樣,將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給注冊(cè)會(huì)計(jì)師,相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部的訴訟成本。我國也可借鑒這種制度,降低訴訟成本。

      (3)加大對(duì)造假者的懲處力度,提高訴訟收益。民事訴訟的最終目的是取得民事賠償,這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止,唯一能引用的就是《消費(fèi)者保護(hù)法》。而按照這一法律,審計(jì)師的賠償通常是“退一賠一”,即最高不超過審計(jì)收費(fèi)若干倍。如中國證監(jiān)會(huì)在“紅光實(shí)業(yè)”案中對(duì)蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)處罰是“退一賠二”,對(duì)鄭百文案件中涉案的注冊(cè)會(huì)計(jì)師罰款30萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償責(zé)任小,中小投資者的訴訟收益低,引發(fā)的訴訟概率就低。此外,受欺詐的投資者的損失如何確定,是僅包括直接損失,還是既包括直接損失又包括間接損失尚存在爭(zhēng)議。但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應(yīng)包括未來可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

      四、結(jié)論

      委托代理制和“股東大會(huì)→董事會(huì)→經(jīng)理層”分層授權(quán)并以董事會(huì)為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式導(dǎo)致上下信息不對(duì)稱,最終由于個(gè)人利益不一致而形成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,進(jìn)而影響到投資者的利益。本文從完善公司治理機(jī)制、推進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所體制改革和健全民事賠償機(jī)制三方面入手來完善對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管,這將有利于保護(hù)投資者利益,促進(jìn)真實(shí)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生。

      猜你喜歡
      合伙制經(jīng)理層財(cái)務(wù)報(bào)告
      從清單化管理到授權(quán)管理
      董事會(huì)(2024年2期)2024-04-20 04:52:39
      從清單化管理到授權(quán)管理
      董事會(huì)(2024年1期)2024-03-24 11:27:20
      國有企業(yè)經(jīng)理層成員任期制和契約化管理的探討
      企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系設(shè)計(jì)與應(yīng)用
      公司董事會(huì)的職權(quán)再造
      合伙制:企業(yè)裂變發(fā)展的核動(dòng)力
      合伙制:企業(yè)裂變發(fā)展的核動(dòng)力
      財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系
      活力(2019年19期)2020-01-06 07:35:24
      財(cái)政部修訂印發(fā)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》
      合伙制已是星星之火
      董事會(huì)(2015年7期)2015-08-07 20:32:05
      织金县| 哈尔滨市| 康保县| 南丹县| 丰镇市| 辛集市| 衡山县| 和静县| 库车县| 正镶白旗| 五华县| 大埔县| 静乐县| 内丘县| 吉木萨尔县| 神木县| 通河县| 遂宁市| 墨脱县| 通江县| 遵化市| 泰州市| 漳州市| 内黄县| 祁东县| 怀集县| 花垣县| 信宜市| 万年县| 新密市| 原阳县| 博野县| 库尔勒市| 建德市| 桦南县| 永和县| 安远县| 渭南市| 托里县| 泰和县| 鄂伦春自治旗|