陜西省藍(lán)田縣財政局 郝 剛

一、國庫集中收付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識淡薄 良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。由于國庫集中支付改革是一項全新的改革，在全國推行還不到十年，人們已經(jīng)習(xí)慣了幾十年的財政資金分散支付方式，部分單位對國庫集中支付改革不理解、不重視，甚至存在抵觸情緒，加之單位負(fù)責(zé)人對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，風(fēng)險意識不強(qiáng)，尤其是對實行國庫集中支付流程不清楚，對編報用款計劃目的不明確，對申請及下達(dá)流程不明晰，所以更談不上形成有效的過程控制，使財務(wù)監(jiān)督與控制形同虛設(shè)。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱 行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱，部分行政事業(yè)單位受編制、人員等限制，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配備不合理，部分會計人員無證上崗，加之近幾年財政改革頻繁，會計業(yè)務(wù)知識不能及時更新，不能適應(yīng)財政改革的變化。有的單位形式上建立了崗位負(fù)責(zé)制，會計人員有所分工，但在實際工作中，職責(zé)重復(fù)，不相容崗位沒有相互分離等現(xiàn)象屢見不鮮，給資金安全帶來一定的隱患。

（三）授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴(yán)密，內(nèi)部控制制度不健全 行政事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)參與單位的重要決策及業(yè)務(wù)管理活動的全過程，但目前政事業(yè)單位會計人員的會計監(jiān)督職能難以有效發(fā)揮，會計工作很大程度上要服從行政事業(yè)單位管理者的主觀意志，因此受多種因素制約致使內(nèi)部控制制度不健全，零余額賬戶用款額度作為行政事業(yè)單位控制風(fēng)險高的資產(chǎn)，對其沒有建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，業(yè)務(wù)辦理流程缺少授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)控制措施，往往經(jīng)辦人一人就能辦理全部事項。

二、國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制加強(qiáng)的建議

（一）嚴(yán)格崗位分工 單位應(yīng)當(dāng)建立零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確經(jīng)辦人、審核人等崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，做到不混崗、不串崗。不得由一人辦理零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的全過程，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行定期崗位輪換。

（二）明確授權(quán)批準(zhǔn)控制 單位應(yīng)當(dāng)對零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人、審核人辦理零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)零余額賬戶用款額度授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人、審核人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人、審核人等經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員不得辦理零余額賬戶用款額度資金業(yè)務(wù)。

（三）加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與零余額賬戶用款額度相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行、財政預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

（四）建立健全對賬檢查控制《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，作出處理。一是加強(qiáng)現(xiàn)金的對賬。每日終了應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金的收、支和結(jié)余，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。二是加強(qiáng)零余額賬戶用款額度的對賬。單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“預(yù)算零余額賬戶”分預(yù)算內(nèi)、外與代理銀行核對“財政授權(quán)支付用款額度”、“財政授權(quán)支付用款額度支用數(shù)”、“財政授權(quán)支付用款額度結(jié)余數(shù)”。三是支出對賬。每月終了，與國庫支付中心對賬，對賬內(nèi)容為行政事業(yè)單位分“類、款、項”的預(yù)算內(nèi)、外支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額。四是年終結(jié)賬對賬。行政事業(yè)單位在當(dāng)年12月31日工作日結(jié)束時，在與代理銀行對賬一致后，憑銀行對賬單將零余額賬戶的財政授權(quán)支付額度余額注銷，通過賬務(wù)處理，“零余額賬戶用款額度”會計科目沒有余額。

（五）建立監(jiān)督檢查機(jī)制 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理內(nèi)控制監(jiān)督控制體系，建立對零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查機(jī)制，設(shè)立相應(yīng)內(nèi)部檢查審計機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)及人員的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，做好日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，定期和不定期地開展檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的零余額賬戶用款額度內(nèi)部控制中存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取切實可行措施，及時加以糾正和完善。