靳東升

2012年7月25日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，標志著增值稅改革進一步取得深化。在這樣一個歷史時刻，重新回顧我國增值稅改革歷程，就顯得十分必要。

中國從1979年下半年開始進行增值稅試點，最初僅在襄樊、上海等城市的機器機械等5 類貨物試行。1984年國務院頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，進一步明確在全國范圍內(nèi)對機器機械等12 類貨物征收增值稅。以此為標志，中國開始正式實施選擇性增值稅，邁出了引進增值稅的第一步。

1993年中國進行全面工商稅制改革時，國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，規(guī)定在全國范圍內(nèi)對銷售、進口貨物和提供加工、修理修配勞務征收增值稅，實施普遍征收的增值稅制度。自從1994年工商稅收改革以后，增值稅成為中國第一大稅種，當年達到2212.6億元，占全部稅收總額的43.3%。實現(xiàn)了增值稅的巨大進步，邁出了堅實的第二步。盡管新的增值稅規(guī)范了統(tǒng)一的標準稅率，擴大了征收范圍，增加了稅收收入，但中國的增值稅還是生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)資本性貨物所含增值稅稅金不能抵扣，大部分第三產(chǎn)業(yè)仍然征收營業(yè)稅，重復征稅因素大量存在，深化改革任務仍然艱巨。

從2004年7月1日起，中國對東北地區(qū)的8個行業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型試點。此后試點范圍向中部等地區(qū)逐漸擴大。在地區(qū)試點的基礎上，2008年11月國務院通過修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，規(guī)定自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍，企業(yè)購進機器設備可以抵扣進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革實現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的進步，具有非常重要的戰(zhàn)略意義，實現(xiàn)了增值稅改革的第三步。

為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅制，支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，我國“十二五”規(guī)劃綱要中提出：“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！边@標志著新一輪稅制改革的開始。2011年10月26日，國務院常務會議決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。國務院首先在上海市開展了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的營改增試點，這項試點工作具有全國性的示范意義。如果擴大增值稅范圍改革全部實現(xiàn)，按照國家稅務總局的測算，“以2009年為基礎，營業(yè)稅改增值稅后減稅1000億元以上，帶動GDP增長0.5%，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)增加值分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值降低0.4%，拉動居民消費增長1.1%，社會投資增長0.2%，出口增長0.7%，新增就業(yè)70萬個，第三產(chǎn)業(yè)占比上升，價格總水平有所下降。”擴大增值稅范圍改革是增值稅極其重要的第四步改革，改革完成后，中國的增值稅制度將逼近現(xiàn)代增值稅制度。

生：我畫的是三角形的“家”（圖7），這樣正好55個，上面1，然后2、3、4……10，一共55個。1+2+3+4+……+10=55。

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與現(xiàn)代型增值稅相對照，中國的增值稅制仍然存在許多差距。從今后方向來看，我們還需要不斷推進增值稅改革，最終實現(xiàn)與現(xiàn)代型增值稅的同步和優(yōu)化。