毛杰明

摘 要：由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜多樣，高校會(huì)計(jì)人員面臨的核算風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，必須引起高校的足夠重視，想辦法將會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制到最低限度。文章分析了現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度及存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出了高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策。具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：高校 會(huì)計(jì)核算 風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-118-02

高校會(huì)計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)工作的重要方面，是高校財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，是高校編制年度預(yù)算的依據(jù)，同時(shí)也是高校信息披露的關(guān)鍵。但由于近年來(lái)會(huì)計(jì)制度改革一直實(shí)行的是會(huì)計(jì)集中核算，沒有現(xiàn)成的模式可循，因此，當(dāng)前如何改進(jìn)和完善高校會(huì)計(jì)核算方式，以適應(yīng)高校發(fā)展的需要，，我們不得不面對(duì)的一個(gè)問題。

一、我國(guó)高校的會(huì)計(jì)核算制度

我國(guó)高校的會(huì)計(jì)核算一般遵循的基本法律制度有：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《預(yù)算法》和《高等教育法》等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)法律和制度也在不斷改革創(chuàng)新，會(huì)計(jì)制度也在不斷修訂，從開始的按照行業(yè)進(jìn)行劃分的會(huì)計(jì)制度，到統(tǒng)一的不分行業(yè)和所有制的會(huì)計(jì)制度，相繼出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，直到2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，高校會(huì)計(jì)制度的改革明顯滯后。因此，高校應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。各高校的基本做法是，將《會(huì)計(jì)法》作為總的綱領(lǐng)，把它作為一切會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)；將《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為指導(dǎo)高校會(huì)計(jì)行為的具體意見，看成是高校制定具體會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)則；將《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》作為指導(dǎo)高校會(huì)計(jì)工作的具體標(biāo)準(zhǔn)，最后各高校根據(jù)2009年頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》來(lái)制定了高校內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算辦法。

二、高校會(huì)計(jì)核算存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)核算出錯(cuò)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這些會(huì)計(jì)差錯(cuò)主要包括：一方面因?yàn)楣ぷ鲬B(tài)度等方面的原因，會(huì)計(jì)人員忽視了對(duì)票據(jù)的審核，使失真或非法票據(jù)進(jìn)入核算程序，使會(huì)計(jì)核算失真。另一方面由于會(huì)計(jì)人員數(shù)據(jù)計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤或出現(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目，結(jié)果很可能導(dǎo)致失真的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。

2.現(xiàn)金出納產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金出納沒有嚴(yán)格履行財(cái)務(wù)制度，沒有按規(guī)定每天檢查庫(kù)存現(xiàn)金，沒有對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)，沒有根據(jù)要求處理?yè)p溢現(xiàn)金，每月總是產(chǎn)生庫(kù)存現(xiàn)金而且還與日記賬不一致；銀行出納人員沒有仔細(xì)保管銀行票據(jù)、沒有根據(jù)要求分開保管銀行印鑒和公章；沒有及時(shí)仔細(xì)進(jìn)行銀行對(duì)賬工作，沒有查明并處理每一筆沒有及時(shí)到達(dá)的賬目款；對(duì)大額銀行支出沒有根據(jù)要求履行審批手續(xù)，導(dǎo)致很大的資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

3.審核人員產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)金融監(jiān)管政策和學(xué)校的財(cái)政政策不了解，不了解資金支出的有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)了即使花費(fèi)支出超出標(biāo)準(zhǔn)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，有時(shí)報(bào)銷金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，沒有顯示報(bào)銷費(fèi)用用途也不知道督促更正，對(duì)重大支出需要按照要求履行的審批手續(xù)不了解，說(shuō)法不一，造成資金支付風(fēng)險(xiǎn)及高校教師和學(xué)生的不滿。

因此，高校必須足夠重視會(huì)計(jì)核算工作的風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)防，力爭(zhēng)將會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

三、高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）高校應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作加以重視，合理定位，合理配備高品質(zhì)的會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)核算在高校財(cái)務(wù)管理工作中起基礎(chǔ)性的作用，是會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性的保障。而且，會(huì)計(jì)核算需要專業(yè)人員來(lái)完成，有很高的技術(shù)性和復(fù)雜性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在又具有一定程度的客觀性、不確定性和隱蔽性，所以大學(xué)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)性的作用，并通過下列措施將會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

1.合理設(shè)置會(huì)計(jì)核算崗位?，F(xiàn)在，由于高校招生數(shù)量不斷增加，高校會(huì)計(jì)核算人員要核算上級(jí)撥款和收取學(xué)生的學(xué)費(fèi)，承擔(dān)著繁重的和高強(qiáng)度的工作，在如此繁重和高強(qiáng)度下，很容易發(fā)生會(huì)計(jì)失誤，造成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)工作的需要設(shè)置人員編制，真正減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，是避免會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)崗位的要求，合理配置人員，與業(yè)務(wù)量相結(jié)合，使各業(yè)務(wù)之間可以進(jìn)行相互檢查，相互制約，防止不同崗位由一人承擔(dān)的現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都被安排有效的監(jiān)督。

2.配齊配足高素質(zhì)會(huì)計(jì)核算人員。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)既然由會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生，也必須由會(huì)計(jì)人員來(lái)避免。所以，選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員并將其安排到會(huì)計(jì)核算崗位是高校避免會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的前提。這就要求，會(huì)計(jì)核算崗位的人員應(yīng)配備具有良好的道德，能夠堅(jiān)持原則，敬業(yè)、負(fù)責(zé)，熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，具有較高的職業(yè)水平、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)能力。

（二）高校要健全財(cái)務(wù)制度和加強(qiáng)崗位管理

健全的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度是財(cái)務(wù)工作有序進(jìn)行避免風(fēng)險(xiǎn)的前提，對(duì)財(cái)務(wù)制度嚴(yán)格執(zhí)行是財(cái)務(wù)工作順利開展的保障。高校應(yīng)建立會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，進(jìn)行崗位責(zé)任制度建設(shè)，明確各個(gè)會(huì)計(jì)崗位人員的行為準(zhǔn)則，狠抓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并明確嚴(yán)懲機(jī)制，以盡量避免會(huì)計(jì)核算工作風(fēng)險(xiǎn)。為了確保會(huì)計(jì)的工作合法性，規(guī)范性，防止會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立健全會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)行為。

1.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權(quán)限分離，使崗位和權(quán)限彼此牽制，相互制約，使會(huì)計(jì)崗位人員能夠明確工作應(yīng)注意的問題，集中注意力，盡量避免會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。要產(chǎn)生這樣的效果就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，不但做到有法可依而且做到違法必究。

2.制訂會(huì)計(jì)核算崗位職責(zé)。讓每個(gè)會(huì)計(jì)核算人員指導(dǎo)自己崗位職責(zé)，逐步要求其按照職責(zé)去執(zhí)行，責(zé)任到人，并加強(qiáng)日常運(yùn)作管理，提高每天會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)控能力。具體做法：審計(jì)人員要嚴(yán)格原始票據(jù)的驗(yàn)收批準(zhǔn)，杜絕假冒、涂改，證件手續(xù)不全；會(huì)計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)計(jì)算每個(gè)原始憑證金額，減少計(jì)算錯(cuò)誤，在《高校會(huì)計(jì)制度》要求下開展工作；檢查人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行檢查工作職責(zé)，做好檢查。大學(xué)應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員的責(zé)任追究制度，用法律的形式來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)人員必須增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理規(guī)定。

3.讓全校職工明確本校的財(cái)務(wù)管理制度。高校已經(jīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《高校會(huì)計(jì)制度》并結(jié)合本校實(shí)際制定了本校的財(cái)務(wù)管理制度，那么就有必要加大宣傳力度，讓全校職工明確這些規(guī)定特別是報(bào)銷、借款等的規(guī)定和審批手續(xù)，這樣會(huì)計(jì)核算人員在工作中就減少了很多不必要的麻煩，審核人員也能工作開展的很順利，這樣既遵守了本校的財(cái)務(wù)管理制度又從源頭上規(guī)范了報(bào)銷、借款程序，避免了票據(jù)不合法、手續(xù)不完備的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）通過培訓(xùn)來(lái)提高會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)核算人員的責(zé)任心大小，職業(yè)道德高低，業(yè)務(wù)水平高低，直接影響會(huì)計(jì)工作的好壞。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)高，會(huì)計(jì)能力強(qiáng)，可以減少錯(cuò)帳，避免了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防有重要意義。為了會(huì)計(jì)人員及時(shí)了解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員培訓(xùn)是有效的方式。高校應(yīng)針對(duì)不同的對(duì)象，通過各種形式，激發(fā)會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)的積極性，提高訓(xùn)練效果。具體做法是：

1.讓會(huì)計(jì)核算人員樹立要不斷學(xué)習(xí)的思想。高?？梢杂∷⒁恍┬麄髻Y料，如《會(huì)計(jì)法》、《高校會(huì)計(jì)制度》和《本校財(cái)務(wù)管理制度》等，讓會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知能力不斷加強(qiáng)，從而提高會(huì)計(jì)核算人員遵守財(cái)務(wù)制度的自覺性。

2.進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。高校要針對(duì)財(cái)務(wù)部門的具體情況，積極進(jìn)行有目的性、可行性的崗位輪換學(xué)習(xí)，開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)競(jìng)賽等。通過集中培訓(xùn)、講座和經(jīng)驗(yàn)交流等方式，提高會(huì)計(jì)核算人員業(yè)務(wù)能力。

（四）提高會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)道德水平，是避免和降低高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措

1.根據(jù)“以人為本”的思想，通過想辦法，來(lái)激發(fā)會(huì)計(jì)核算人員的積極性和創(chuàng)造性。高校一切活動(dòng)都是由人來(lái)創(chuàng)造的，高校財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行，也要依賴會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。因此，高校要根據(jù)會(huì)計(jì)核算人員能力的大小，安排其在合適的崗位，讓其發(fā)揮最大的作用。

2.不斷對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行職業(yè)道德教育。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)或現(xiàn)場(chǎng)講授及經(jīng)驗(yàn)交流等方式，讓會(huì)計(jì)核算人員明確崗位道德標(biāo)準(zhǔn)，并能夠自覺去執(zhí)行，使職業(yè)道德觀念牢固地滲透到會(huì)計(jì)核算人員的靈魂深處，不斷影響其人生觀，改變其行為準(zhǔn)則。逐步建立符合崗位要求的道德觀，從而提高每個(gè)會(huì)計(jì)核算人員遵守財(cái)務(wù)管理制度的自覺性，使之具備“愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守法、廉潔自律、提高技能”良好的職業(yè)道德，自覺提高責(zé)任意識(shí)，堅(jiān)持原則，認(rèn)真做好本職工作，嚴(yán)格日常業(yè)務(wù)處理，降低和避免會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

3.讓會(huì)計(jì)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。會(huì)計(jì)核算人員在嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范日常業(yè)務(wù)操作的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)每筆業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行仔細(xì)審查核對(duì)，防范虛假憑證、會(huì)計(jì)錯(cuò)賬等造成的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

總之，高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)雖然不可能完全消除，但可以通過多種途徑對(duì)其加以防范和化解，將其控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，從而確保高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，最大限度地降低高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：黑龍江科技學(xué)院財(cái)務(wù)處 黑龍江省哈爾濱 150027）

（責(zé)編：紀(jì)毅）