錢海針

［摘要］ 預算管理是企業(yè)重要的管理工具, 本文重點分析了聯(lián)合確定基數(shù)法在企業(yè)預算管理中的作用、具體應用方法及相關(guān)的注意事項。

［關(guān)鍵詞］ 聯(lián)合確定基數(shù)法； 預算管理； 應用

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 057

［中圖分類號］F272［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）08- 0086- 02

預算管理作為一種企業(yè)管理方法，被越來越多的企業(yè)特別是大企業(yè)采用，已經(jīng)成為企業(yè)加強控制的有效工具之一，在落實企業(yè)戰(zhàn)略目標、資源調(diào)配、過程控制、業(yè)績考核等方面發(fā)揮著重要作用。

然而，實施有效的預算管理卻非易事，單說在確定整體預算目標后，如何將整體預算目標在各級責任單位之間進行分配就涉及方方面面的問題。對于跨地區(qū)經(jīng)營的集團公司，在分解預算目標時會面臨更多的困難。

1跨地區(qū)經(jīng)營的集團公司分解預算目標時的困境

1.１各地區(qū)公司差異大

各地區(qū)之間差異大，地理位置、地區(qū)政策、物價水平會影響到業(yè)務(wù)拓展的難易程度。各公司之間差異大，團隊整體力量、領(lǐng)導水平、組織架構(gòu)會影響到業(yè)務(wù)拓展能力。隨著地區(qū)公司的不斷增多，各地區(qū)的差異性使集團公司難以確定統(tǒng)一的業(yè)績衡量標準。

1.２集團公司無法獲得地區(qū)公司的有效信息

集團業(yè)務(wù)分地區(qū)管轄，地區(qū)公司從事具體的業(yè)務(wù)開展工作。地區(qū)公司最熟悉地區(qū)業(yè)務(wù)情況，最了解地區(qū)公司情況，從而更容易獲得地區(qū)經(jīng)營的有關(guān)數(shù)據(jù)，做出的各種預測通常比集團準確。集團公司不可能完全了解地區(qū)業(yè)務(wù)及地區(qū)公司各方面的實際情況，大多依靠地區(qū)公司的歷史經(jīng)營情況及地區(qū)公司反映的信息進行情況了解，信息獨立性差。集團公司與地區(qū)公司信息的不對稱狀態(tài)，使集團公司難以做出科學的判斷。

1.３地區(qū)公司為獲得更多的收益會壓低預算目標

地區(qū)公司普遍會在預計可能得到的收益基礎(chǔ)上，從個人利益出發(fā)，選擇有利于自己的付出，很難將真實客觀的數(shù)據(jù)上報給上級。尤其在利用預算進行業(yè)績考評的企業(yè)里，在通常的考核方式下，地區(qū)公司會更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預算，更傾向于通過和總部的談判訂立相對低的考核目標，從而獲取更多的考核收益。集團公司總希望把利潤基數(shù)定高，地區(qū)公司總是拼命壓低基數(shù)，于是每年的預算編制討論會總會陷于喋喋不休的爭論中。

2聯(lián)合確定基數(shù)法的優(yōu)越性

2.１聯(lián)合確定基數(shù)法簡介

聯(lián)合確定基數(shù)法，是胡祖光教授在研究企業(yè)內(nèi)部委托代理問題時提出的為解決信息不對稱情況下的基數(shù)確定難題而進行的一種制度創(chuàng)新嘗試，是以經(jīng)濟人有限理性和信息不對稱為前提，承認委托人與代理人處于不對稱的企業(yè)信息狀態(tài)，通過設(shè)計一種激勵相容的剩余索取權(quán)分享機制，使代理人在這種制度安排中能夠發(fā)生自動努力，達到委托人與代理人效用目標均衡。

2.２聯(lián)合確定基數(shù)法在預算管理中的應用

以凈利潤預算為例，先由集團公司提出地區(qū)公司的年度目標（Ｄ），地區(qū)公司在不低于集團公司提出指標的基礎(chǔ)上，提出自己經(jīng)充分努力可以完成的指標（Ｓ），集團公司根據(jù)所有地區(qū)公司自報指標的整體情況確定地區(qū)公司自報指標權(quán)重系數(shù)（ｗ），從而確定地區(qū)公司合同基數(shù)（Ｃ＝ｗＳ＋（１－ｗ）Ｄ）。另外，集團公司還需要確定獎勵系數(shù)（ｒ）和受罰系數(shù)（ｆ）。期末，根據(jù)地區(qū)公司實際實現(xiàn)凈利潤（Ａ）即可計算超額完成獎勵（Ｒ＝ｒ（Ａ－Ｃ））及少報罰款（Ｆ＝ｆ（Ｓ－Ａ）），獎勵和罰款抵消后的余額才是地區(qū)公司最終得到的凈獎勵。

經(jīng)過嚴格的數(shù)學方法證明，參數(shù)只要滿足關(guān)系： ｒ＞ｆ＞ｗｒ即：超額獎勵系數(shù)＞少報受罰系數(shù)＞自報指標權(quán)重系數(shù)×超額獎勵系數(shù)，地區(qū)公司必須報出經(jīng)努力能實現(xiàn)的最大基數(shù)指標，才能獲得最大收益。

2.３聯(lián)合確定基數(shù)法在預算管理中的優(yōu)越性

集團提出地區(qū)公司的年度目標（Ｄ）和三大系數(shù)（ｗ，ｒ，ｆ），可以保證集團戰(zhàn)略的大方向，并對預算目標的下達進行指導。地區(qū)公司可以充分利用信息優(yōu)勢，盡量做出科學預測，確定自報指標（Ｓ）。

盡管集團公司對子公司的盈利能力并不十分清楚，但采用這種方法后，可以促使下級子公司如實申報利潤，減少預算編制時的爭吵，形成一種激勵相容機制，集團公司獲得了真實信息，獲得了最大的收益，使預算目標分解過程變得簡單、友好。

3聯(lián)合確定基數(shù)法應用于預算管理的注意事項

3.１合同基數(shù)（Ｃ）的確定

一般情況下，合同基數(shù)根據(jù)已知數(shù)據(jù)計算得來，Ｃ＝ｗＳ＋（１－ｗ）Ｄ，但也可以根據(jù)具體情況采用簡便方法確定。確定合同基數(shù)（Ｃ）的一個簡便方法是將地區(qū)公司自報指標（Ｓ）打九折或八折，作為合同基數(shù)。這種方法的優(yōu)點是簡單易行，集團公司無須花費大量的時間和精力討論確定地區(qū)公司的年度目標（Ｄ）和自報指標權(quán)重系數(shù)（ｗ），省時省力，更加尊重地區(qū)公司的發(fā)言權(quán)，缺點是存在失控危險，集團公司的整體指標完全倚仗地區(qū)公司的自報指標，失去了對整體戰(zhàn)略的把握，失去了對整體預算的控制權(quán)，需要慎重使用。確定合同基數(shù)（Ｃ）的另一個簡便方法是直接將自報指標權(quán)重系數(shù)（ｗ）設(shè)定為０．５，即直接將集團公司和地區(qū)公司提出指標的算術(shù)平均數(shù)作為地區(qū)公司的基數(shù)指標，給集團公司及地區(qū)公司以平等的發(fā)言權(quán)，進一步避免爭執(zhí)。

3.２地區(qū)公司年度目標（Ｄ）的確定

集團公司根據(jù)公司長期戰(zhàn)略規(guī)劃，確定年度經(jīng)營策略，對市場進行分析和預測，結(jié)合地區(qū)公司的具體情況，確定地區(qū)公司年度目標（Ｄ）。在采用聯(lián)合確定基數(shù)法的情況下，為獲取最大利益，地區(qū)公司會在自報指標（Ｓ）中透露自己的實際能力，集團公司也就沒有必要在提出地區(qū)公司年度目標（Ｄ）時預留空間，抬高數(shù)額，而只要提出一個保底數(shù)即可。

3.３地區(qū)公司自報指標（Ｓ）的確定

地區(qū)公司自報指標（Ｓ）由地區(qū)公司根據(jù)自己的信息和實力自行確定，但必須高于集團公司提出的年度指標（Ｄ）。此指標必須慎重，如果偏低，雖然可以取得較大的超額完成獎勵（Ｒ），但也會導致較大的少報罰款（Ｆ），如果偏高，可以避免少報罰款（Ｆ），但超額完成獎勵（Ｒ）就難以獲得。

3.４獎勵系數(shù)（ｒ）和受罰系數(shù)（ｆ）的確定

兩系數(shù)的確定非常重要，直接影響到聯(lián)合確定基數(shù)法的激勵效果。集團公司可以根據(jù)已經(jīng)確定的數(shù)據(jù)，即集團公司提出的年度指標（Ｄ）、地區(qū)公司自報指標（Ｓ）、自報指標權(quán)重系數(shù)（ｗ），在假設(shè)地區(qū)公司能夠按照地區(qū)公司自報指標（Ｓ）完成任務(wù)的情況下，匡算地區(qū)公司可以獲得的最大收益。然后在保證超額獎勵系數(shù)（ｒ）＞少報受罰系數(shù)（ｆ）＞自報指標權(quán)重系數(shù)×超額獎勵系數(shù)（ｗｒ）的條件下，通過調(diào)節(jié)獎勵系數(shù)（ｒ）和受罰系數(shù)（ｆ），調(diào)整地區(qū)公司可以獲得的最大收益，根據(jù)集團整體的薪酬計劃，將其調(diào)整在整體框架之內(nèi)。既要保證激勵效果，又要保證不出格，保證整體可控。

3.５地區(qū)公司實際實現(xiàn)凈利潤（Ａ）的確定

正常情況下，此數(shù)據(jù)不需確定，應為地區(qū)公司利潤表數(shù)據(jù)。但因此數(shù)據(jù)直接關(guān)系到地區(qū)公司的直接利益，集團公司必須加強監(jiān)管，避免人為操縱利潤。集團公司應統(tǒng)一會計政策，統(tǒng)一凈利潤核算口徑，統(tǒng)一結(jié)算周期。在賬務(wù)處理細節(jié)上，集團公司應強調(diào)配比原則，重視未能及時結(jié)算的收入支出，考證應收應付款項的真實性，甚至對銀行未達賬項的處理方式也要做出統(tǒng)一的規(guī)定。集團公司可以進行事后督查，確認地區(qū)公司會計信息真實有效，對于事后查出虛增或者隱瞞利潤的地區(qū)公司，應進行嚴厲懲罰，絕不姑息，最大程度地保證公平公正。

4結(jié)論

將聯(lián)合確定基數(shù)法應用于預算管理，可以改變集團公司與地區(qū)公司之間在預算管理上的不合作關(guān)系，集團公司面對差異大的若干個地區(qū)公司，可以獲得地區(qū)公司的有效信息，地區(qū)公司為獲得更多的收益也不會再盲目壓低預算目標。通過設(shè)置預算目標和權(quán)重系數(shù)，集團公司可以明確各地區(qū)公司的努力方向，拿出統(tǒng)一的業(yè)績衡量標準，并通過一定的獎懲措施進行激勵，調(diào)動各地區(qū)公司的積極性，更好地落實集團公司的戰(zhàn)略目標。集團公司還應重視應用聯(lián)合確定基數(shù)法所需的各項數(shù)據(jù)，設(shè)定和確認數(shù)據(jù)時需要進行嚴密的分析和估算，以保證良好的應用效果。

主要參考文獻

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