楊壽康,羅迎霞

［摘 要］中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司,因內(nèi)部治理不完善、公司架構(gòu)不合理,或?yàn)樯鲜腥﹀X而虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),增加了很大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但傳統(tǒng)審計(jì)方法卻很難發(fā)現(xiàn),需要運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論從更高視角去關(guān)注被審單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),從源頭上尋找可能滋生會計(jì)舞弊的因素,以最大限度地識別重大錯(cuò)報(bào)問題,本文就如何運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論對中小企業(yè)IPO審計(jì)進(jìn)行了探討。

［關(guān)鍵詞］現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)理論；中小企業(yè)；IPO審計(jì)

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0063-03

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略管理和系統(tǒng)理論為指導(dǎo),通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況分析入手,將被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)緊密地結(jié)合起來,評價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制能力,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),并執(zhí)行相關(guān)的追加程序,從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。

1 在中小企業(yè)IPO審計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的必要性

一是適應(yīng)新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的需要。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大,加之新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求的會計(jì)判斷和估計(jì)增加,企業(yè)管理層財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)大大增加,僅僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法難以有效把握企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素,能大大減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率。

二是適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的需要。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)目標(biāo)集中在查錯(cuò)防弊,制度審計(jì)目標(biāo)則集中在驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表的公允性,對當(dāng)今審計(jì)的重點(diǎn)——管理層舞弊則沒有太大的作用,更談不上對非財(cái)務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表審計(jì)意見?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但能確定公允性,還可證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。

三是能主動控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有效分配審計(jì)資源。傳統(tǒng)的審計(jì)不能主動控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域不能恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則通過運(yùn)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析,以作出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)程序緊密結(jié)合,同時(shí)據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,從而提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

2 針對中小企業(yè)IPO審計(jì)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序

2.1 了解中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

我國中小企業(yè)普遍存在著“小”、“低”、“散”現(xiàn)象,即規(guī)模小、技術(shù)含量低、生產(chǎn)能力分散、低水平重復(fù)建設(shè)問題,盲目攀比、惡性競爭突出,且直接通過銀行融資非常困難。對中小企業(yè)IPO的審計(jì)中,應(yīng)從企業(yè)的性質(zhì)、提供的產(chǎn)品和服務(wù)、競爭者、顧客和供應(yīng)商、資本市場、稅務(wù)事項(xiàng)、技術(shù)進(jìn)步以及社會、經(jīng)濟(jì)和政治因素、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和策略等方面更加深入的了解其經(jīng)營狀況,識別可能導(dǎo)致產(chǎn)生重大誤報(bào)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 制定重要性水平及可容忍誤差

(1)制訂計(jì)劃重要性水平。在重要性水平估計(jì)時(shí),需要運(yùn)用專業(yè)判斷進(jìn)行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業(yè)業(yè)務(wù)和行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等。定量的考慮包括選擇計(jì)算計(jì)劃重要性水平標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的比例。對于中小擬上市企業(yè),通常把經(jīng)營成果看做與計(jì)劃重要性最相關(guān)的衡量基礎(chǔ),但對于一些私營企業(yè),所有者權(quán)益可能是最相關(guān)的基礎(chǔ)。

(2)制定可容忍誤差。在中小企業(yè)IPO審計(jì)中,通?？蓪⒖扇萑陶`差設(shè)定為計(jì)劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計(jì)賬戶余額時(shí),可容忍誤差金額應(yīng)小于計(jì)劃重要性水平,以便計(jì)劃對個(gè)別賬戶余額的測試。

2.3 識別重大交易類別及其流程

中小企業(yè)除了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高外,其內(nèi)部控制的不健全或執(zhí)行不到位,也是突出問題。一般可以通過對企業(yè)人員的詢問和對企業(yè)文檔的復(fù)核來確定交易類別,也可以通過分析記賬分錄來識別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經(jīng)營觀點(diǎn)”或“交易流程觀點(diǎn)”來了解交易流程和信息來源及編制過程,以便進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估并制定審計(jì)程序。

2.4 進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估

根據(jù)多個(gè)賬戶的總體因素和可能影響某個(gè)特定賬戶評估其固有風(fēng)險(xiǎn)?？傮w因素通常有管理層誠信、管理層的經(jīng)驗(yàn)和知識水平以及在期間內(nèi)管理層的變更、中小企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、影響中小企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的因素、中小企業(yè)自身的變更、中小企業(yè)的目標(biāo)和策略等；特定因素一般有產(chǎn)生重大誤報(bào)的可能性、賬戶的規(guī)模和構(gòu)成、交易規(guī)模與復(fù)雜程度、賬戶的性質(zhì)、確定賬戶余額時(shí)的主觀程度等。

根據(jù)對重大交易類別和信息來源及編制過程的評估,將每個(gè)相關(guān)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),編制“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估表”來進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估。

2.5 根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估設(shè)計(jì)控制測試程序

注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果設(shè)計(jì)控制測試,并運(yùn)用專業(yè)判斷來確定控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

2.6 根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí),應(yīng)明確針對每個(gè)重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計(jì)證據(jù)。在某些情況下,控制測試和分析性復(fù)核程序可以提供所需的證據(jù),有時(shí),還需執(zhí)行對賬戶明細(xì)的測試(如關(guān)鍵項(xiàng)目)或其他實(shí)質(zhì)性測試程序。

3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小企業(yè)IPO審計(jì)中的運(yùn)用

同其他企業(yè)相比,中小企業(yè)IPO審計(jì)應(yīng)更加關(guān)注其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制,設(shè)計(jì)更為嚴(yán)格的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。現(xiàn)對假定的擬上市的ABC公司如何運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法予以探討,由于篇幅限制,僅根據(jù)重要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序?qū)BC公司應(yīng)收賬款執(zhí)行的相應(yīng)審計(jì)程序予以介紹。

ABC公司簡介：ABC公司是一家專業(yè)從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應(yīng)用產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為核心業(yè)務(wù)的高科技光電企業(yè)。是西南地區(qū)規(guī)模最大的LED封裝企業(yè)及應(yīng)用產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)之一,也是國內(nèi)規(guī)模較大的LED封裝企業(yè)之一和國家“半導(dǎo)體照明工程”的重點(diǎn)企業(yè)。公司擬于3年內(nèi)在中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市。在2010年已經(jīng)完成了股份制改制,注冊資本3000萬元。2010年業(yè)務(wù)較2009年?duì)I業(yè)收入增加2500萬元,增長率達(dá)18%,2010年稅前利潤為1400萬元,而應(yīng)收賬款增加2800萬元,增長率達(dá)105%。

3.1 公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析

(1)ABC公司性質(zhì)及所處行業(yè)狀況分析。ABC公司處于新興電子行業(yè),近年來，LED技術(shù)飛速發(fā)展,取代傳統(tǒng)的CFFL、節(jié)能燈的趨勢已經(jīng)成為共識。我國LED半導(dǎo)體照明產(chǎn)業(yè)起步于90年代初,且保持高速發(fā)展,已初步形成了較完整的產(chǎn)業(yè)鏈,2010年全國產(chǎn)值近千億元,但國內(nèi)LED行業(yè)許多檢測標(biāo)準(zhǔn)未立,大企業(yè)不多,小企業(yè)成群,實(shí)力分散,市場競爭激烈,秩序混亂。

但中國有很大的市場需求,有豐富的有色金屬資源,該產(chǎn)業(yè)是一個(gè)技術(shù)密集型和勞動密集型產(chǎn)業(yè),比較適合中國國情，LED產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景廣闊,預(yù)計(jì)未來3~5年內(nèi),LED進(jìn)入千家萬戶的市場條件(如宏觀政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、商業(yè)模式等)將基本完善,到時(shí),必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業(yè)競爭非常激烈,有一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(2)了解ABC公司經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略,分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業(yè)務(wù)主要集中在LED封裝,屬于行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)。受上游供應(yīng)商和下游采購商的影響較大,并且行業(yè)競爭非常激烈,加上沒有自身的專利技術(shù),價(jià)格受整個(gè)行業(yè)的波動和同行業(yè)的低價(jià)競爭影響較大。公司目前正對LED照明(及下游終端產(chǎn)品)進(jìn)行積極研發(fā),擬開拓新的市場和業(yè)務(wù)。

因此,我們認(rèn)為該公司所處行業(yè)發(fā)展?jié)摿^大,但目前受產(chǎn)能過剩憂慮及行業(yè)競爭影響,加上該公司企業(yè)規(guī)模較小,各項(xiàng)成本較大,存在較大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),并且該公司戰(zhàn)略系在3年內(nèi)予以上市,因此,管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性大大增加。

3.2 制定重要性水平及識別重大交流流程

(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對于該公司而言,因戰(zhàn)略目標(biāo)為3年內(nèi)上市,股東會更專注于該公司的經(jīng)營業(yè)績,因此,考慮采用稅前利潤作為制訂計(jì)劃重要性水平的標(biāo)準(zhǔn),取比例區(qū)間最低值5%計(jì)算。該公司2010年稅前利潤為1400萬元,則計(jì)劃重要性水平為70萬元,以計(jì)劃重要性水平的50%確認(rèn)可容忍誤差為35萬元。

(2)識別重大交易流程及內(nèi)控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程予以分析。該公司應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程及相應(yīng)內(nèi)容為：

以“以銷定產(chǎn)”銷售生產(chǎn)模式,既有國內(nèi)銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國內(nèi)銷售流程。

ABC公司在簽訂銷售合同前,須經(jīng)過合同評審。此過程中,企業(yè)要求該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的部門(例如,設(shè)計(jì)部、生產(chǎn)部、采購部、審計(jì)部、銷售部等),均對該產(chǎn)品發(fā)表意見并簽字。

合同評審?fù)ㄟ^后,由銷售部對外簽訂產(chǎn)品購銷合同,并復(fù)印分別交給生產(chǎn)部、設(shè)計(jì)部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門,原件由銷售部留底。

銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預(yù)付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業(yè)預(yù)付款后,合同方開始生效。合同生效后,開始安排生產(chǎn),產(chǎn)品由質(zhì)檢部質(zhì)檢,合格產(chǎn)品入成品倉庫,形成產(chǎn)成品進(jìn)庫通知單。

銷售部根據(jù)進(jìn)度情況與企業(yè)聯(lián)系,確認(rèn)產(chǎn)品處于可以發(fā)運(yùn)狀態(tài)時(shí),該筆銷售的業(yè)務(wù)員開出出庫單,一式四聯(lián),其中一聯(lián)為經(jīng)營部存根聯(lián)、其他三聯(lián)分別交于生產(chǎn)部、產(chǎn)成品倉庫和運(yùn)輸部。出庫單須經(jīng)銷售部副經(jīng)理以上人員簽字批準(zhǔn)后,才可以憑發(fā)貨通知向倉庫提貨。倉庫接到發(fā)貨通知之后便準(zhǔn)備發(fā)貨并開具發(fā)貨單,一般貨物發(fā)送均由ABC公司負(fù)責(zé)。

財(cái)務(wù)則根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。

根據(jù)上述了解的詳細(xì)了解,我們認(rèn)為ABC公司銷售流程整體設(shè)計(jì)上較為合理。但涉及銷售確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上,可能會存在為增加當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績,在未發(fā)貨提前開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項(xiàng)無法正常收回的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),通過報(bào)表總體分析,該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比,均處于劣勢。考慮該環(huán)節(jié)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),擬先進(jìn)行穿行測試,以確認(rèn)情況相符并一貫執(zhí)行,并在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估中予以考慮。

3.3 進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估及設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序

(1)進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估。如上分析,由于受行業(yè)競爭及公司戰(zhàn)略目標(biāo)影響,管理層可能更關(guān)注經(jīng)營業(yè)績的提升,直接影響公司銷售收入的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的存在性風(fēng)險(xiǎn)提高。從公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,當(dāng)年在銷售增加18%的情況下,應(yīng)收賬款增加竟達(dá)到105%。雖然從對公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業(yè)上半年整體受國際市場影響,業(yè)務(wù)量下降較大,造成同業(yè)價(jià)格競爭異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達(dá)到1~3個(gè)月。經(jīng)計(jì)算,公司當(dāng)年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為110天,超過公司授信限額,與同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)96天比較,也存在一定的差異。因此,對于應(yīng)收賬款的各項(xiàng)認(rèn)定,我們制定固有風(fēng)險(xiǎn)為“較高”,控制風(fēng)險(xiǎn)在考慮重要性的基礎(chǔ)上,結(jié)合穿行測試結(jié)果,確定為“中等程度”,根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定模型,確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)程度為：中等程度。

(2)設(shè)計(jì)控制測試程序。根據(jù)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估所述,將應(yīng)收賬款控制風(fēng)險(xiǎn)確定為“中等程度”,并且本年系事務(wù)所首次接受委托,考慮到該科目各相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)均較大,擬執(zhí)行全面的、范圍較大的控制測試,測試時(shí)間也接近報(bào)表日,因全年訂單合同的總數(shù)較多,樣本量則確定為25。

(3)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序。根據(jù)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為中等程度,如下設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序的原則及相應(yīng)的計(jì)劃重要性水平和可容忍誤差。

執(zhí)行“大范圍”測試范圍下的主要實(shí)質(zhì)性測試程序。主要實(shí)質(zhì)性測試程序由應(yīng)對已識別風(fēng)險(xiǎn)的其他程序來予以補(bǔ)充,增加詳細(xì)測試量以確定重大誤報(bào)是否已經(jīng)發(fā)生,結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細(xì)測試,執(zhí)行相應(yīng)比率/趨勢分析和數(shù)據(jù)分析性復(fù)核程序。在實(shí)質(zhì)性測試執(zhí)行時(shí)間上,選擇年末或接近年末的時(shí)點(diǎn)。

在測試起點(diǎn)的選擇上,根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬元。具體執(zhí)行情況為：對應(yīng)收賬款余額中,對期末超過17.5萬元的企業(yè)進(jìn)行函證,視函證結(jié)果選擇進(jìn)行替代測試；對于余額小于17.5萬元的企業(yè),通過審計(jì)抽樣原理隨機(jī)抽樣,樣本量則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定。

在執(zhí)行完上述主要實(shí)質(zhì)性測試程序后,結(jié)合期末存貨發(fā)出、銷售確認(rèn)截止性測試并結(jié)合分析歷年應(yīng)收賬款波動、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變化趨勢,考慮公司的應(yīng)收賬款回收情況和授信額度,對整體應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、合理性進(jìn)行分析予以確認(rèn)。

4 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用中的問題與建議

4.1 存在的主要問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但仍存在不少問題。

一是注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)較低。不能熟練掌握會計(jì)、審計(jì)、管理和法律等知識,不能熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。

二是相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的公司治理不健全、內(nèi)部控制不完善、會計(jì)信息嚴(yán)重失真,加之我國的信用體系尚未完全建立,沒有信用指標(biāo),很難判斷企業(yè)的誠信,存在很大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)成本有所增加。注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段需要關(guān)注的范圍擴(kuò)大,程度不斷的加深,必然導(dǎo)致審計(jì)工作量和審計(jì)成本的增加,但因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)競爭激烈,很多會計(jì)師事務(wù)所只能以較低的收費(fèi)接受委托,這就有可能因?yàn)槭召M(fèi)過低,審計(jì)成本過高,造成注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序有限,在沒有全面分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),沒有或沒有完全發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的建議

一是要強(qiáng)化注冊會計(jì)師的職業(yè)懷疑精神。注冊會計(jì)師應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度開展審計(jì)工作,對可靠性存在疑問或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是提高注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力。注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素,并對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)相結(jié)合的方式,增強(qiáng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識,加強(qiáng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控制方面的職業(yè)判斷能力,使其能謹(jǐn)慎和超然獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是強(qiáng)化支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系,在監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、地方行業(yè)協(xié)會及會計(jì)師事務(wù)所等單位之間聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享。會計(jì)師事務(wù)所自身也應(yīng)建立豐富的數(shù)據(jù)庫,按行業(yè)類別收集、整理、更新運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位所處行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理、審計(jì)案例等信息,為運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供必要的數(shù)據(jù)支持。

［作者簡介］楊壽康,重慶城市管理職業(yè)學(xué)院副教授,會計(jì)學(xué)碩士。研究方向：財(cái)務(wù)與審計(jì)理論及應(yīng)用；羅迎霞,重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)與貿(mào)易學(xué)院講師，研究方向：工商管理。