葉虹

摘要：部門(mén)預(yù)算是我國(guó)公共財(cái)政改革的核心。部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要內(nèi)容。隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的逐步建立，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作開(kāi)展效果也愈加重要。本文從分析提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果的必要性入手，對(duì)提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果的途徑進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：部門(mén)預(yù)算；審計(jì)；途徑

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.41文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-6269(2012)04-0095-02

當(dāng)前，隨著公共財(cái)政制度改革的逐步推進(jìn)，國(guó)家逐步建立起公共財(cái)政體系。公共財(cái)政改革的核心內(nèi)容是建立起一套基于責(zé)任化和民主化的部門(mén)預(yù)算管理制度，要求政府在行使權(quán)力同時(shí)必須履行相應(yīng)的責(zé)任，防止出現(xiàn)傳統(tǒng)的預(yù)算過(guò)程因缺乏明確而清晰的責(zé)任機(jī)制而導(dǎo)致“失靈”現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，要確保公共資源的合理使用，讓政府等公共部門(mén)的收支行為置于人民的監(jiān)督之下，讓納稅人在預(yù)算的形成過(guò)程中有發(fā)言權(quán)，確保國(guó)家的財(cái)政收入取之于民、用之于民。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，不斷提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)效果，以促進(jìn)公共財(cái)政運(yùn)行過(guò)程的公開(kāi)、公平和公正。

一、提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果的必要性

（一）有利于促進(jìn)部門(mén)預(yù)算管理體系的健全完善

部門(mén)預(yù)算是編制政府預(yù)算的一種制度和方法，由政府各個(gè)部門(mén)編制，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后由立法機(jī)關(guān)審議通過(guò)，反映各部門(mén)在預(yù)算年度內(nèi)所有收入和支出情況的政府預(yù)算。部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法按照財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的部門(mén)年度預(yù)算及相關(guān)財(cái)政法規(guī)，對(duì)政府部門(mén)年度預(yù)算的執(zhí)行及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告情況進(jìn)行審計(jì)督查。部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)分析部門(mén)收支計(jì)劃數(shù)與執(zhí)行數(shù)之間的差異及原因，揭示財(cái)政資金管理使用以及現(xiàn)行制度、機(jī)制層面中存在的問(wèn)題，并向政府和立法機(jī)關(guān)反映情況提出建議，以便制定更加切實(shí)可行的財(cái)政預(yù)算制度和政策，確保財(cái)政預(yù)算的科學(xué)化、規(guī)范化、法制化，推動(dòng)財(cái)政管理改革，促進(jìn)公共財(cái)政體制完善。

（二）有利于增強(qiáng)預(yù)算約束力和廉政監(jiān)督水平

部門(mén)預(yù)算單位管理的財(cái)政資金既是政府為確保機(jī)構(gòu)履行職能所保障的資金需要，更是納稅人權(quán)利的延伸。社會(huì)各界對(duì)政府及其部門(mén)“規(guī)范行為、提高效能、廉潔公正、增強(qiáng)責(zé)任”的呼聲越來(lái)越高，人民群眾愈加關(guān)注財(cái)政資金是否被過(guò)度消耗或浪費(fèi)，財(cái)政預(yù)算的約束力是否得到實(shí)行。因此，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行效果不但關(guān)系到黨和政府的廉潔、效能形象，更關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)部門(mén)預(yù)算資金管理使用的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)部門(mén)預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，并督促其整改，將進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)預(yù)算的約束力，推動(dòng)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作水平；同時(shí)能阻斷和預(yù)防個(gè)別干部“帶病上崗”，防止因?yàn)闄?quán)力增大而自我意識(shí)膨脹，在缺乏約束的“寬松”環(huán)境中慢慢“變質(zhì)”。

二、提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果的路徑

（一）注重部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的全過(guò)程質(zhì)量控制

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要提高審計(jì)效果，需從審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)入手。在審計(jì)目標(biāo)方面，要逐步從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊向提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行效果、建立公共財(cái)政體系上轉(zhuǎn)變，促進(jìn)公共財(cái)政向公開(kāi)、公正、公平方向發(fā)展。在審計(jì)范圍方面，要增加審計(jì)的廣度和深度，從一般預(yù)算資金向整個(gè)財(cái)政性資金審計(jì)轉(zhuǎn)變，從一級(jí)預(yù)算單位向二級(jí)預(yù)算單位及下屬單位延伸，實(shí)現(xiàn)全方位審計(jì)。在審計(jì)手段方面，要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，充分利用科技手段來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，提高審計(jì)工作效能。在審計(jì)問(wèn)題處理方面，要重視對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，加大審計(jì)整改跟蹤力度，促使預(yù)算單位糾正問(wèn)題、改進(jìn)工作。部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制將確保審計(jì)效果的全面提高。

（二）建立科學(xué)的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指標(biāo)體系

隨著部門(mén)預(yù)算改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)公共財(cái)政預(yù)算逐步向績(jī)效預(yù)算方向發(fā)展。績(jī)效預(yù)算的實(shí)施可以促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，增強(qiáng)對(duì)公共部門(mén)的約束和控制，將資源投入和政府行為的產(chǎn)出、效果聯(lián)系起來(lái)，不斷提高預(yù)算的透明度，全面落實(shí)責(zé)任歸屬。這將促使我國(guó)政府審計(jì)工作逐步從真實(shí)性、合法性審計(jì)，向真實(shí)性、合法性以及效益性的績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)還多停留在理論層面，現(xiàn)有相關(guān)政策制度涉及績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容不多，缺乏可操作性。因此，建立科學(xué)的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指標(biāo)體系成為推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。首先，應(yīng)建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)制度，建立相關(guān)審計(jì)管理方法和工作規(guī)范，設(shè)置審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)公共財(cái)政支出的績(jī)效工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和質(zhì)量控制。其次，應(yīng)按照“定性——定量——定性”的步驟，建立適合我國(guó)公共財(cái)政績(jī)效審計(jì)的業(yè)務(wù)操作指南，有選擇地對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行展開(kāi)整體績(jī)效、重點(diǎn)績(jī)效以及單項(xiàng)績(jī)效的審計(jì)。再次，應(yīng)按照“積極試點(diǎn)、分步實(shí)施”的方法，逐步在預(yù)算審計(jì)中引入績(jī)效指標(biāo)，先期引入簡(jiǎn)單的績(jī)效指標(biāo)和措施，跟蹤這些措施的功效及影響，并加以選擇地進(jìn)行調(diào)整，不斷提高其適用性，逐步建立起科學(xué)、高效、透明的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指標(biāo)體系。

（三）積極開(kāi)展部門(mén)預(yù)算編制審計(jì)

預(yù)算編制是部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)。離開(kāi)預(yù)算編制，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就是無(wú)源之水、無(wú)本之木。預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題產(chǎn)生的根源大多在于預(yù)算編制的不合理、不公平。預(yù)算編制審計(jì)將讓審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，促進(jìn)財(cái)政部門(mén)編制的預(yù)算草案更科學(xué)、更合理和更規(guī)范，增強(qiáng)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的源頭控制，同時(shí)也為后階段開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。部門(mén)預(yù)算編制審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制是否符合預(yù)算法等法律法規(guī)和國(guó)家有關(guān)政策，是否堅(jiān)持量入為出、收支平衡原則。其次，應(yīng)關(guān)注部門(mén)預(yù)算是否按零基預(yù)算方法編制，真正改變“基數(shù)加增長(zhǎng)”的做法。再次，應(yīng)關(guān)注預(yù)算編制的內(nèi)容是否完整、真實(shí)，部門(mén)收入是否包含部門(mén)的各項(xiàng)收入，是否對(duì)預(yù)算收入的增長(zhǎng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，部門(mén)支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化合理，資金投向是否符合宏觀政策導(dǎo)向、是否細(xì)化到具體項(xiàng)目和明細(xì)科目。

（四）完善部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果運(yùn)用載體建設(shè)

審計(jì)結(jié)果的有效利用是提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果的重要保障。只有不斷完善相關(guān)載體建設(shè)，不斷豐富其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，才能更好地提高審計(jì)的監(jiān)督糾錯(cuò)效果，也才能充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。首先，要完善督促整改制度，對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反饋給政府有關(guān)部門(mén)，讓其了解部門(mén)預(yù)算工作中存在的缺陷和不足，防止出現(xiàn)非主觀故意或?qū)φ卟涣私舛斐傻娜藶殄e(cuò)誤，以進(jìn)一步提高其在未來(lái)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行中的科學(xué)性和規(guī)范性。其次，要優(yōu)化信息報(bào)送機(jī)制，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問(wèn)題，及時(shí)通過(guò)審計(jì)要情、審計(jì)信息等形式，傳遞給上級(jí)黨委政府、立法機(jī)關(guān)等，為其制定調(diào)整政策制度提供充分的依據(jù)，確保相關(guān)政策制定更具科學(xué)性、針對(duì)性、有效性。再次，要逐步實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。這是審計(jì)政務(wù)公開(kāi)的重要組成部分，也是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要按照《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》提出的“以公開(kāi)為原則、不公開(kāi)為例外”的總體要求，結(jié)合當(dāng)?shù)攸h委政府的具體要求，逐步將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告。要督促相關(guān)部門(mén)單位建立健全規(guī)章制度，提高資金管理水平。這也能擴(kuò)大審計(jì)影響，提高審計(jì)地位，改善審計(jì)機(jī)關(guān)依法履職的社會(huì)環(huán)境。

責(zé)任編輯：林華山