楊博

【摘要】 南非的R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃于2006年11月生效，主要內(nèi)容是收益性支出的加計(jì)扣除和資本性支出的加速折舊。文章試圖對(duì)南非的研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用界定、R&D稅收激勵(lì)的主要內(nèi)容及管理與評(píng)估等進(jìn)行解析，以便為我國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策的完善提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】 南非； R&D費(fèi)用； R&D稅收激勵(lì)； 加計(jì)扣除； 加速折舊

一、R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃的目的及法律依據(jù)

稅收激勵(lì)一直是南非R&D戰(zhàn)略的一部分，但截至2006年，該戰(zhàn)略一直聚焦在大型的國(guó)有項(xiàng)目上。新R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃于2006年2月15日發(fā)布，于同年的11月2日生效，其目的是鼓勵(lì)私人部門投資于科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，這無疑是南非R&D戰(zhàn)略均衡的一種有效途徑。政府在設(shè)計(jì)R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，采用了簡(jiǎn)化的方式，以確保南非各個(gè)經(jīng)濟(jì)部門和各種經(jīng)濟(jì)規(guī)模的納稅人和企業(yè)都踴躍參與當(dāng)?shù)氐腞&D活動(dòng)，創(chuàng)造新的，或改良的，或技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)品、工藝流程和系統(tǒng)等。

R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃的法律依據(jù)有兩個(gè)：一是《所得稅法（1962）》的修正法案第58條（Act 58 as amended）。R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃的具體內(nèi)容在修正的《所得稅法（1962）》第11D款的“關(guān)于科學(xué)技術(shù)R&D的扣除”中進(jìn)行規(guī)定。納稅人進(jìn)行科技R&D發(fā)生的費(fèi)用，如果與修正后法案第11D款的規(guī)定一致，就允許扣除。二是南非議會(huì)的2004年自然科學(xué)職業(yè)法案第16條。

二、稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用

申請(qǐng)R&D稅收激勵(lì)的南非企業(yè)首先需要從稅收的角度界定研究開發(fā)的涵義、R&D活動(dòng)是否合格、R&D費(fèi)用是否符合抵免條件。

（一）研究開發(fā)的涵義

南非關(guān)于“研究開發(fā)”的定義與OECD的定義一致，是用來衡量研發(fā)活動(dòng)的指南。研究是從事實(shí)驗(yàn)性或理論性的工作，其主要目的在于獲取關(guān)于本質(zhì)現(xiàn)象和可觀察實(shí)事的新知識(shí)。研究活動(dòng)的目的是發(fā)現(xiàn)具有科學(xué)或技術(shù)特征的新穎的、有實(shí)踐性的、不明顯的信息。開發(fā)是運(yùn)用研究結(jié)果或其他科學(xué)知識(shí)創(chuàng)造新產(chǎn)品、新工藝、新服務(wù)或?qū)Ξa(chǎn)品、工藝、服務(wù)的重大改進(jìn)。開發(fā)活動(dòng)的目的是規(guī)劃、開發(fā)或創(chuàng)造具有科學(xué)或技術(shù)特征的發(fā)明、設(shè)計(jì)或計(jì)算機(jī)程序等?？茖W(xué)技術(shù)R&D活動(dòng)是獲取新知識(shí)、探索具有科學(xué)或技術(shù)特征的新穎的、有實(shí)踐性的、不明顯的信息，規(guī)劃、開發(fā)或創(chuàng)造具有科學(xué)或技術(shù)特征的發(fā)明、設(shè)計(jì)或計(jì)算機(jī)程序等活動(dòng)。

（二）R&D活動(dòng)的主要合格標(biāo)準(zhǔn)

1.R&D活動(dòng)的主要合格標(biāo)準(zhǔn)

滿足所得稅法中規(guī)定條件的R&D活動(dòng)是合格的。R&D活動(dòng)要符合R&D稅收激勵(lì)要求，必須滿足以下幾條：一是納稅人必須從事商業(yè)活動(dòng)；二是納稅人必須有R&D費(fèi)用支出行為；三是R&D費(fèi)用支出必須用于在南非從事的R&D活動(dòng)；四是R&D活動(dòng)的目的必須是直接發(fā)現(xiàn)新穎的、有實(shí)踐性的、不明顯的信息，或者是規(guī)劃、開發(fā)或創(chuàng)造出任何發(fā)明、設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)程序或知識(shí)；五是這些信息、發(fā)明、設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)程序或知識(shí)必須具有科學(xué)或技術(shù)特征，其目的必須是用來生產(chǎn)給納稅人帶來收益的“產(chǎn)品”。

2.科學(xué)R&D（Scientific R&D）的合格條件

科學(xué)R&D要達(dá)到合格要求，其目的必須是為了探求應(yīng)用自然科學(xué)領(lǐng)域中科學(xué)知識(shí)的進(jìn)步?？茖W(xué)R&D通常在實(shí)驗(yàn)裝置內(nèi)進(jìn)行，尋求探索新的科學(xué)知識(shí)。從事科學(xué)研究活動(dòng)的房屋也是出于該目的進(jìn)行的配置。研究活動(dòng)是否成功不是該活動(dòng)是否合格的條件。

3.技術(shù)R&D（Technological R&D）的合格條件

技術(shù)R&D要達(dá)到合格要求，必須是為了探求技術(shù)進(jìn)步，包括創(chuàng)造、想出或開發(fā)出任何與材料、設(shè)計(jì)、產(chǎn)品或工藝流程相關(guān)的發(fā)明設(shè)計(jì)。技術(shù)的R&D通常在工業(yè)裝置內(nèi)進(jìn)行，從事科學(xué)研究活動(dòng)的房屋也是出于該目的進(jìn)行的配置。研究活動(dòng)是否成功不是該活動(dòng)是否合格的條件。新產(chǎn)品或新工藝投入生產(chǎn)后遇到技術(shù)問題時(shí)，對(duì)遇到的技術(shù)問題進(jìn)行的深入研究活動(dòng)，也是技術(shù)的R&D活動(dòng)，符合抵免要求。

4.不符合優(yōu)惠條件的研發(fā)活動(dòng)

下列活動(dòng)不屬于符合優(yōu)惠條件的研發(fā)活動(dòng)，這些活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用也不能夠扣除：一是探測(cè)或勘探；二是對(duì)礦產(chǎn)、石油或天然氣進(jìn)行鉆井或生產(chǎn)活動(dòng)；三是對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程的管理活動(dòng)；四是商標(biāo)開發(fā)、維護(hù)、更新或?qū)ι虡?biāo)的管理活動(dòng)；五是社會(huì)科學(xué)或人文學(xué)科領(lǐng)域的研究；六是市場(chǎng)調(diào)查及銷售推廣活動(dòng)；七是常規(guī)性的數(shù)據(jù)收集；八是質(zhì)量控制或?qū)Σ牧?、裝置、產(chǎn)品或工藝的常規(guī)測(cè)試。

（三）合格R&D費(fèi)用的界定

納稅人可以申請(qǐng)的科學(xué)技術(shù)R&D費(fèi)用包括可加計(jì)扣除的收益性支出和可加速折舊的資本性支出。符合加計(jì)扣除條件的行業(yè)有制藥、軟件服務(wù)、軟件開發(fā)、設(shè)計(jì)中心、汽車行業(yè)、能源與公用事業(yè)部門、礦產(chǎn)與自然資源。不屬于這些行業(yè)的R&D活動(dòng)，其收益性支出不能加計(jì)扣除，但其資本性支出可以加速折舊。

可加計(jì)扣除的收益性支出包括：一是工資薪金，是指直接從事R&D活動(dòng)的人員工資乘以在南非境內(nèi)的比率。二是材料，是執(zhí)行R&D活動(dòng)時(shí)直接消耗或已轉(zhuǎn)換的材料成本。直接消耗的材料是指因?yàn)閳?zhí)行R&D活動(dòng)而導(dǎo)致該材料被毀壞或致使其基本不再具有價(jià)值；已轉(zhuǎn)換的材料是指已經(jīng)構(gòu)成了其他材料或產(chǎn)品的一部分，但對(duì)于申請(qǐng)者或別的組織而言，還有些使用價(jià)值。三是R&D合同成本。四是R&D共同成本。

可加速折舊扣除的資本性支出包括房屋、機(jī)器、廠房、用具、器具或物品設(shè)備。在第11D（2）下規(guī)定，符合下列幾種合格條件的可折舊R&D資產(chǎn)可以進(jìn)行減免扣除：一是投入使用的當(dāng)年就是為了R&D活動(dòng)使用的具有資產(chǎn)特征的房屋、機(jī)器、廠房、用具、器具或物品等設(shè)備；二是如果房屋只是部分用于R&D活動(dòng)，該房屋必須是原來一直用于合格的R&D活動(dòng)，并且為R&D活動(dòng)的使用進(jìn)行過專門的配置，當(dāng)年的可折舊額是根據(jù)規(guī)定的比率計(jì)提的；三是房屋以外的其他資產(chǎn)必須是以前沒使用過，現(xiàn)在僅用于R&D活動(dòng)。

三、南非R&D稅收激勵(lì)的主要內(nèi)容

南非R&D稅收激勵(lì)的項(xiàng)目名稱是R&D應(yīng)稅收益額減免（R&D Tax Deduction）；具體受益方式是收益性支出的加計(jì)扣除（Super-Deduction）和資本性支出的加速折舊；計(jì)算基數(shù)是企業(yè)當(dāng)年R&D的實(shí)際發(fā)生數(shù)（總量法）。該稅收激勵(lì)只是用于在南非境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的企業(yè)進(jìn)行的R&D活動(dòng)，但并不要求R&D活動(dòng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須在南非境內(nèi)擁有。其主要優(yōu)惠對(duì)象是私人部門，主要優(yōu)惠內(nèi)容是在《所得稅法（1962）》第11D款下允許的兩類抵免。

第一類是收益性支出：符合第11D款（1）規(guī)定的R&D活動(dòng)發(fā)生的合格費(fèi)用，可以在評(píng)估R&D活動(dòng)合格的當(dāng)年按150%進(jìn)行抵扣；第二類是資本性支出：符合第11D款（2）規(guī)定的R&D活動(dòng)需要的房屋、機(jī)器、廠房、用具、器具或物品等發(fā)生的資本化支出，可以按加速折舊進(jìn)行扣除。對(duì)R&D資產(chǎn)的資本化支出，從資產(chǎn)開始投入使用的年度起，將在三年內(nèi)全部扣除完，第一年按50%扣除，接下來的兩年分別按30%和20%的比率扣除。

優(yōu)惠額度無上下限規(guī)定。虧損企業(yè)可以延期扣除，但必須向SARS詢問并得到明確的向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限。從其他企業(yè)或個(gè)人獲得資金進(jìn)行R&D活動(dòng)的企業(yè)，一般不能進(jìn)行加計(jì)扣除，但該資金若從南非境外的企業(yè)獲得，就可以獲得150%的加計(jì)扣除。如果企業(yè)進(jìn)行R&D活動(dòng)的資金來自于政府補(bǔ)助，只有超過2倍于該補(bǔ)助的部分才可以獲得150%的加計(jì)扣除。

四、南非R&D稅收激勵(lì)的管理與評(píng)估

（一）管理機(jī)制

1.政府管理部門

南非R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃由科技部連同南非稅務(wù)局（South African Revenue Services，簡(jiǎn)稱SARS）和國(guó)庫一起管理，責(zé)任由這三個(gè)部門劃分承擔(dān)。國(guó)庫是負(fù)責(zé)稅收政策的政府部門，必要時(shí)對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行修訂。SARS是負(fù)責(zé)稅收征收和確保所得稅法順利執(zhí)行的政府代理部門。SARS通過稅收體制管理R&D稅收激勵(lì)項(xiàng)目。納稅人要通過完成所得稅申報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目向SARS申請(qǐng)R&D稅收激勵(lì)。

科技部（DST）是負(fù)責(zé)國(guó)家研究、技術(shù)和創(chuàng)新的政府部門。DST有責(zé)任確保對(duì)R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行有效管理，并監(jiān)督其有效性，有責(zé)任改進(jìn)R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃，從戰(zhàn)略和操作層面給政府和私人企業(yè)提供一般建議。按所得稅法的規(guī)定，納稅人必須遞交DST要求的在R&D稅收激勵(lì)表中包含的信息。DST的法定職責(zé)：（1）對(duì)獲得相關(guān)信息的表格進(jìn)行設(shè)計(jì)、發(fā)布、修訂。（2）是納稅人和SARS獲取信息的溝通者。（3）確保有充分的信息資料證明R&D活動(dòng)的合格性。為此，DST可能會(huì)在必要時(shí)拜訪納稅人，以證實(shí)納稅人申請(qǐng)的真實(shí)性。（4）制定一個(gè)誓約，所有相關(guān)政府工作人員都要對(duì)納稅人提供的信息保密。另外，DST也有責(zé)任向國(guó)會(huì)提交年度報(bào)告，匯報(bào)R&D活動(dòng)的成就，R&D稅收激勵(lì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、就業(yè)和政府的其他宏觀目標(biāo)的影響以及R&D活動(dòng)的費(fèi)用匯總等內(nèi)容。

2.申請(qǐng)者應(yīng)注意的事項(xiàng)

申請(qǐng)者在根據(jù)管理部門的要求及時(shí)進(jìn)行R&D稅收抵扣的申請(qǐng)及資料準(zhǔn)備工作時(shí)，應(yīng)注意以下主要事項(xiàng)：

（1）申報(bào)時(shí)間及申報(bào)方法

在申請(qǐng)R&D稅收激勵(lì)時(shí)，納稅人需要填制并遞交兩份表，一份交給DST，一份交給SARS：①填制并向DST遞交R&D稅收激勵(lì)表，該表可以從科技部的DST網(wǎng)站下載，納稅人必須在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的六個(gè)月內(nèi)將該表交上去。DST收到納稅人遞交的R&D稅收激勵(lì)表后，將向企業(yè)發(fā)送“收到確認(rèn)函”，并明確告知企業(yè)，需要企業(yè)提供相關(guān)信息時(shí)，會(huì)和企業(yè)聯(lián)系。②填制SARS規(guī)定的所得稅申報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目，并按所得稅申報(bào)表的正常流程將該表遞交給SARS。

（2）企業(yè)需要保留的證明文件

企業(yè)不需要向管理部門提供其R&D活動(dòng)的證明資料，但應(yīng)該保存申請(qǐng)抵免時(shí)R&D稅收激勵(lì)表中包含的信息記錄，在企業(yè)從SARS收到稅收返還的那天起，SARS要求企業(yè)最少保存這些證明資料5年。需要保留的資料主要包括：①符合第11D款（1）規(guī)定的申請(qǐng)的R&D活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用記錄；②符合第11D款（2）規(guī)定的申請(qǐng)的按50:30:20扣除的資產(chǎn)明細(xì)，比如取得或處置的日期、種類、成本和折舊金額等；③收到的補(bǔ)助（包括政府補(bǔ)助）或支出的R&D費(fèi)用基金的明細(xì)；④相關(guān)補(bǔ)償?shù)拿骷?xì)；⑤對(duì)R&D活動(dòng)技術(shù)過程監(jiān)控的記錄；⑥按第11D款（1）規(guī)定遞交給科技部的信息的返回復(fù)印件。

（二）政策評(píng)估或評(píng)價(jià)

在企業(yè)所得稅稅率為28%的情況下，在R&D活動(dòng)上每投入1蘭特，意味著政府將放棄稅收收入的14%。南非對(duì)R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃的政策評(píng)價(jià)體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.全國(guó)R&D統(tǒng)計(jì)

對(duì)R&D進(jìn)行全國(guó)統(tǒng)計(jì)已經(jīng)成為南非科技領(lǐng)域的常規(guī)事項(xiàng)。該統(tǒng)計(jì)是由人力科學(xué)研究會(huì)下的科學(xué)、技術(shù)、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中心（Centre for Science，Technology and Innovation Indicators（CeSTII））受DST之托進(jìn)行的，每年一次。全國(guó)R&D統(tǒng)計(jì)從公共部門和私人行業(yè)獲取基本數(shù)據(jù)，公共部門包括大學(xué)、科學(xué)咨詢、政府部門的研究機(jī)構(gòu)；私人行業(yè)包括企業(yè)和非營(yíng)利組織。

從表1可知，2008/2009年度的GERD達(dá)到了210億蘭特，比2007/2008年度的186億蘭特增加了24億蘭特，增長(zhǎng)率為13%，但低于同期GDP的增長(zhǎng)率14.2%，結(jié)果R&D費(fèi)用占GDP的百分比從2007/2008年度的0.93%下降到了2008/2009年度的0.92%。這就意味著2008/2009年度R&D費(fèi)用的增長(zhǎng)率沒實(shí)現(xiàn)“每年達(dá)到GDP的1%”的目標(biāo)。

企業(yè)和高等教育部門剔除通脹因素后的R&D費(fèi)用增長(zhǎng)率分別是3.0%和3.7%，但政府部門（包括科學(xué)咨詢）和非營(yíng)利組織的增長(zhǎng)率低于通脹率。按實(shí)際增長(zhǎng)率算，2008/2009年度比2007/2008年度的R&D費(fèi)用增長(zhǎng)了1.3%。

2008/2009年度的FTE研究人員僅從2007/2008年度的 19 320增加到了19 384，但因?yàn)槟戏菃T工總數(shù)的增加，每1 000員工總數(shù)中R&D研究人員的比例從2007/2008年度的1.5下降到了2008/2009年度的1.4；每1 000員工總數(shù)中R&D員工總數(shù)的比例也從2007/2008年度的2.4下降到了2008/2009年度的2.2。

2.給國(guó)會(huì)的R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃報(bào)告（Annual Report to Parliament）

DST負(fù)責(zé)向國(guó)會(huì)提交年度報(bào)告，匯報(bào)R&D活動(dòng)的成就，R&D稅收激勵(lì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、就業(yè)和政府的其他宏觀目標(biāo)的影響以及R&D活動(dòng)的費(fèi)用匯總。該報(bào)告是DST與國(guó)庫、SARS和貿(mào)易工業(yè)部共同形成的。截止到2009/2010會(huì)計(jì)年度，R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃已經(jīng)實(shí)施了四年，其中2009/2010會(huì)計(jì)年度DST從公司收到了116份R&D稅收激勵(lì)申請(qǐng)表，申請(qǐng)的R&D費(fèi)用總計(jì)12億蘭特，其中97%是合格的R&D費(fèi)用。從該計(jì)劃實(shí)施到2010年2月止，其執(zhí)行情況歸納如下：

（1）R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃概況。從表2、表3總體看，四年期間共收到412份R&D稅收激勵(lì)申請(qǐng)表，其中重復(fù)申請(qǐng)R&D稅收激勵(lì)的統(tǒng)計(jì)如下：有133家第二次遞交申請(qǐng)，41家第三次遞交，第三次遞交的公司中，23家每年都會(huì)增加R&D投資，13家的投資有波動(dòng)，5家逐步減少投資。

申報(bào)的R&D費(fèi)用總計(jì)62億蘭特，其中47億蘭特屬于符合《所得稅法》第11D款規(guī)范的合格R&D費(fèi)用。合格R&D費(fèi)用總數(shù)中，含43億蘭特（93%）的收益性支出和3.35億蘭特（7%）的資本性支出。四年的R&D合同費(fèi)用總計(jì)是11億蘭特，占收益性支出的30%。

四年間直接參與R&D活動(dòng)的R&D人數(shù)是13 792，其中科學(xué)家9.5%、工程師21.0%、工藝專家10.4%、技師或技術(shù)人員18.3%、管理人員7.0%、其他技術(shù)人員33.7%。大概82.8%的R&D員工在年收入大于等于5 000萬蘭特的公司就職。超過三分之一的R&D員工在制造業(yè)，緊接著是商業(yè)服務(wù)業(yè)（22%）。

如表4所示，在2005/2006～2008/2009年期間，R&D稅收激勵(lì)引起的稅收成本或稅收收入減少數(shù)估計(jì)達(dá)到了10億蘭特；DST估計(jì)2009/2010年度該數(shù)量達(dá)到了6.32億蘭特。

（2）按公司規(guī)模劃分。如表5所示，大概50%申請(qǐng)者的年收入小于或等于4 000萬蘭特，這些公司按《國(guó)家小企業(yè)法》（1996年102號(hào)法）被劃分為中小企業(yè)（SME）。SMEs參加R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃的比例仍舊較低，研究表明許多SMEs面臨著獲得R&D融資和知識(shí)型人力資源的具體問題和挑戰(zhàn)，并缺乏對(duì)R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃的理解。申請(qǐng)數(shù)量中，年收入小于4 000萬蘭特的公司占49.7%，它們申請(qǐng)的R&D費(fèi)用占總費(fèi)用的10.8%，大約80%的R&D費(fèi)用來自于年收入大于等于1億蘭特的公司（該類公司占申請(qǐng)公司總數(shù)的38.6%）。

（3）按R&D的具體類型或研究領(lǐng)域劃分。2006—2009年的合格R&D費(fèi)用總數(shù)中，大約57.4%用于新產(chǎn)品開發(fā)，緊跟著是24.8%的產(chǎn)品改良費(fèi)用、15.0%的應(yīng)用研究費(fèi)用，最后是用于基礎(chǔ)研究的2.8%。

（4）按具體經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分R&D。在南非的九大類經(jīng)濟(jì)行業(yè)中，四年來大約51.9%的R&D稅收激勵(lì)申請(qǐng)公司來自于制造業(yè)，并占合格R&D費(fèi)用的57%；緊接著是商業(yè)服務(wù)業(yè)，占申請(qǐng)公司數(shù)的32%，其R&D費(fèi)用是4.52億蘭特（9.6%）。其他行業(yè)按申請(qǐng)的合格R&D費(fèi)用所占比例劃分如下：交通，11%；礦產(chǎn)，10%；農(nóng)業(yè)僅低于2%；其余四行業(yè)之和占申請(qǐng)數(shù)中剩余的5%及合格R&D費(fèi)用總數(shù)中的6.45%。

五、南非R&D稅收激勵(lì)對(duì)中國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策的啟示

我國(guó)的R&D稅收優(yōu)惠政策在許多方面與南非相似，例如，都采用了“加計(jì)扣除”的優(yōu)惠方式和“總量法”的優(yōu)惠基數(shù)，但在R&D活動(dòng)和R&D費(fèi)用的范圍界定、對(duì)SME的創(chuàng)新激勵(lì)、R&D稅收激勵(lì)內(nèi)容、構(gòu)建有效管理機(jī)制等方面，我國(guó)在對(duì)R&D稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行修訂和完善時(shí)，可以借鑒南非的經(jīng)驗(yàn)。

（一）相關(guān)概念界定比較科學(xué)合理

南非在制定新稅收激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)研究開發(fā)的涵義、科學(xué)R&D的合格條件、技術(shù)R&D的合格條件等界定都盡量與OECD一致；對(duì)合格的R&D活動(dòng)和合格的R&D費(fèi)用的范圍界定也制定了便于衡量的判斷標(biāo)準(zhǔn)；明確了可加計(jì)扣除收益性支出的行業(yè)和內(nèi)容；制定了可加速折舊扣除的資本性支出的資產(chǎn)范圍及合格條件。這也是我國(guó)修訂R&D稅收激勵(lì)政策時(shí)應(yīng)借鑒的，因?yàn)榻y(tǒng)一的概念性界定有利于企業(yè)對(duì)該優(yōu)惠政策的理解和應(yīng)用，也有利于其他國(guó)家到我國(guó)進(jìn)行投資，還有利于與其他國(guó)家的同類政策進(jìn)行比較研究，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

（二）主要激勵(lì)對(duì)象是SME為主的私人部門

2006年之前，南非R&D戰(zhàn)略一直聚焦在大型國(guó)有項(xiàng)目上。這與我國(guó)目前的R&D稅收激勵(lì)政策類似，我國(guó)R&D活動(dòng)的范圍僅限于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》中規(guī)定的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目絕大部分為國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)。南非2006年的新稅收激勵(lì)計(jì)劃則借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并考慮自身R&D戰(zhàn)略不均衡的問題，明確定位于SME為主的私人部門。各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)證明，科技創(chuàng)新主要來自于新建企業(yè)和SME。我國(guó)目前的稅收激勵(lì)政策對(duì)SME或SME為主的私人部門的創(chuàng)新激勵(lì)非常有限，這應(yīng)該是我國(guó)下一步R&D稅收激勵(lì)修訂的重點(diǎn)，制定明確的SME界定標(biāo)準(zhǔn)，并給予更優(yōu)惠的稅收激勵(lì)措施。

（三）R&D稅收激勵(lì)內(nèi)容簡(jiǎn)單明了，便于執(zhí)行

南非R&D稅收激勵(lì)的內(nèi)容只有兩條：合格的R&D收益性支出按150%進(jìn)行加計(jì)扣除；合格的資本性支出可以加速折舊。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)年的合格R&D收益性支出和資本性支出后，可以很簡(jiǎn)單地計(jì)算享受的稅收優(yōu)惠數(shù)。資本性支出以加速折舊的方式在三年內(nèi)扣完，也極大地鼓勵(lì)著企業(yè)對(duì)R&D的投入。我國(guó)可以借鑒南非的做法，將合格的資本性支出以加速折舊的方式扣除；或?qū)W習(xí)加拿大和英國(guó)，將R&D資本性支出在發(fā)生當(dāng)年100%扣除。

（四）設(shè)立了較有效的管理機(jī)制

南非的R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃由DST、SARS和國(guó)庫分工管理，在運(yùn)行的五年里，起到了應(yīng)有的作用。南非在R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃執(zhí)行的同時(shí)，非常重視對(duì)該政策的評(píng)價(jià)和改進(jìn)，除了委托相關(guān)部門進(jìn)行全國(guó)R&D統(tǒng)計(jì)，還要求DST向國(guó)會(huì)提交R&D稅收激勵(lì)計(jì)劃的年度報(bào)告。我國(guó)在R&D稅收激勵(lì)管理方面，存在政出多門、職責(zé)不清等問題，所以必須根據(jù)國(guó)情，重建管理機(jī)制。

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