劉曉鳳

摘 要：基于煙草稅的稅收制度、稅負(fù)、稅收收益分配、稅收征管等視角，對巴西、俄羅斯、印度與中國煙草稅收制度的比較研究表明，提高煙草稅收能降低煙草消費(fèi)，但不會減少財政收入；與其他三國相比，中國煙草稅負(fù)有待提高，稅價聯(lián)動機(jī)制斷裂，稅收收益分配失當(dāng)，稅收征管有待加強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：金磚四國；煙草稅；比較

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Ａ文章編號：１００６－３５４４（２０12）０3－００52－04

一、“金磚四國”煙草稅收制度

煙草消費(fèi)稅的征收范圍一般為卷煙、雪茄煙、嚼煙、鼻煙、煙斗絲、板煙、手卷煙、用于消費(fèi)的煙絲等煙草制品。由于稅制結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置各異，中國、俄羅斯、巴西、印度“金磚四國”各國具體的征收范圍和征收方法也有著較大差異。卷煙作為最大一類的煙草制品，各國征收煙稅的形式也各有不同。煙草稅有從價稅，即根據(jù)煙草制成品價格的一定比例征收；也有從量稅，即根據(jù)煙草制成品的單位或重量征收；還有從價與從量的結(jié)合。巴西施行單一形式的煙草稅，實(shí)行無差別從價稅率，對卷煙均按相同的比例稅率從價征收。俄羅斯施行混合煙草稅制，對每1000支過濾嘴卷煙征稅65盧布， 另加卷煙制造商出廠價的8%；每1000支普通卷煙征稅28盧布，另加卷煙出廠價的8%。從2007年起，俄羅斯不再按照出廠價計算煙草消費(fèi)稅的稅收，而是按照煙草零售價，采用復(fù)合稅率方式計算，煙草消費(fèi)稅中部分按照香煙的實(shí)際零售價計稅，部分按照香煙盒上標(biāo)明的最高零售價計稅。 印度煙草制品采取從價稅率和從量稅率計算需交納的消費(fèi)稅（特許權(quán)使用稅），普通規(guī)格的84毫米卷煙每千支的消費(fèi)稅是1800盧比（約合人民幣253.62元），而煙支長度小于84毫米的卷煙每千支的消費(fèi)稅是900盧比， 有幾個邦還根據(jù)發(fā)票價格的一定比例征收地方煙草制品消費(fèi)稅。 中央政府對煙草征收4%的附加消費(fèi)稅。 中國對卷煙實(shí)施從價與從量相結(jié)合的消費(fèi)稅，批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅，雪茄與煙絲的從價稅，另外還有20%的煙葉稅。

二、“金磚四國”煙草稅稅負(fù)

巴西的煙草稅收負(fù)擔(dān)率與歐洲高福利國家接近，消費(fèi)者每吸食1盒卷煙，政府就收去價款的65%。巴西的吸煙率不斷降低，此降低態(tài)勢可歸結(jié)為嚴(yán)格的煙草控制手段， 群眾購買力的下降和沉重的煙草稅使群眾轉(zhuǎn)而消費(fèi)低廉非法煙草制品。 在巴西最大的非法煙草貿(mào)易曾經(jīng)是出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷， 國內(nèi)生產(chǎn)的出口卷煙，最終回流到巴西國內(nèi)銷售，來逃避國內(nèi)高昂的稅收。為降低財政收入的流失，巴西政府提高了出口到南美洲其他國家和加勒比海地區(qū)卷煙與煙草制品稅率，有效杜絕了出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的發(fā)生。但巴西和鄰國尤其是巴拉圭間有著較大稅率差異， 走私煙多來源于巴拉圭， 而逃稅活動多發(fā)生于巴西本國。2007年，巴西海關(guān)銷毀來自巴拉圭的非法卷煙21億支左右，這僅為巴拉圭出產(chǎn)，走私到巴西卷煙中的很小一部分。 走私和逃稅活動皆源于高額的卷煙稅負(fù)。

俄羅斯國家杜馬通過了新煙草消費(fèi)稅稅法，上調(diào)煙絲、雪茄、卷煙的消費(fèi)稅稅率，從2010年增加煙草的消費(fèi)稅，漲幅達(dá)400%，為國家預(yù)算帶來約700億盧布（約合2.28億美元）的稅收收益。新稅收政策啟動后，國內(nèi)卷煙價格增加了1倍。俄羅斯卷煙稅率的增加并非考慮到俄羅斯的民族健康，而是考慮到財政收支差額，經(jīng)由俄羅斯的卷煙消費(fèi)群體提高財政收入。俄羅斯與其他國家對煙草稅的征收不同之處在于，他國征收高煙草稅是為阻止民眾消費(fèi)煙草，而俄羅斯政府意圖僅為增加財政收入。

印度卷煙稅負(fù)是其他煙制品稅負(fù)的30倍有余，卷煙在印度煙草消費(fèi)中占比為15%，但占印度中央和邦政府煙草稅收的90%以上。86%的非卷煙草產(chǎn)品免征消費(fèi)稅，因此在印度存在大量的廉價卷煙替代產(chǎn)品，伴隨印度煙稅的不斷提升，經(jīng)濟(jì)實(shí)力差的煙民轉(zhuǎn)向消費(fèi)價格低的其他類煙草制品，譬如印度本土特有的比迪煙等。同時，也使一些機(jī)制卷煙的消費(fèi)者轉(zhuǎn)為消費(fèi)非法購買的卷煙制品，此類卷煙制品不是假冒卷煙，就是走私卷煙，最終造成政府稅收流失。僅每年卷煙走私就引起印度經(jīng)濟(jì)損失約2000億盧比。

我國雪茄煙的消費(fèi)稅率由25%增至36%，提高了11%，稅負(fù)也增加了44%。卷煙則分3類情形：一是每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格70元以上的高檔煙， 消費(fèi)稅率由過去的45%提至56%，提高了11%，加上批發(fā)環(huán)節(jié)的5%，稅負(fù)比過去增加33%強(qiáng)；二是每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格低于50元的， 消費(fèi)稅率由過去的30%增至36%，增加了6%，加上批發(fā)環(huán)節(jié)的5%，稅負(fù)也比過去增加33%強(qiáng)；三是每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格50元至70元間的卷煙，消費(fèi)稅負(fù)卻是下降的，其過去稅率是45%， 而新稅率是36%， 加上批發(fā)環(huán)節(jié)征收的5%，稅負(fù)比過去降低約10%。

可以看到，各國煙草稅的稅負(fù)同其收入高低無直接關(guān)聯(lián)，但不管是人均國民收入超過中國的巴西，還是人均國民收入不及中國的印度，其煙草稅收負(fù)擔(dān)率均高于中國，僅俄羅斯稍低為20%。

三、“金磚四國”煙草稅的稅收收益分配

各國煙草稅收益的財政分配有兩類：一類是全部作為中央政府收入，煙草消費(fèi)稅是中央稅種；另一類是將煙草消費(fèi)稅作為中央與地方共享或接近于共享的稅種。一國的煙草消費(fèi)稅是中央稅還是中央和地方共享稅，同一國的財政體制、稅收制度、中央和地方財權(quán)事權(quán)的分配乃至國體等多種因素相關(guān)，無固定模式。 即便是均將煙草消費(fèi)稅作為中央稅或作為中央與地方共享稅同類國家中， 其具體調(diào)配也有著各異的做法，各有各的特色。巴西對卷煙實(shí)行分稅制，聯(lián)邦政府征收聯(lián)邦消費(fèi)稅，地方政府征收州政府消費(fèi)稅。 俄羅斯煙草消費(fèi)稅的稅收收入完全歸入聯(lián)邦預(yù)算，屬于中央政府所有。印度為糾正聯(lián)邦與州政府之間錯位的稅權(quán)配置， 聯(lián)邦政府對煙草征收4%的附加消費(fèi)稅，并同各州分享，各州也不再對煙草征收營業(yè)稅。但財政部制定了方案補(bǔ)償各州，準(zhǔn)許各州對煙草征收勞務(wù)稅與增值稅。 此乃聯(lián)邦政府承諾的財務(wù)補(bǔ)貼以外的稅款。我國卷煙消費(fèi)稅是中央稅，對煙草征收的煙葉稅是全部屬于地方財政的地方稅，且由收購部門代扣代繳，就地方財政而言，是征收成本低、穩(wěn)定可靠的重要收入源泉。

四、“金磚四國”煙草稅的稅收征管

面對嚴(yán)峻考驗(yàn)， 巴西政府運(yùn)用了一系列手段以加強(qiáng)稅收征管，打擊非法貿(mào)易。政府要求所有煙草生產(chǎn)企業(yè)使用電子發(fā)票， 煙草生產(chǎn)企業(yè)每回售出其產(chǎn)品，電子發(fā)票會自動備份到財政局與警察局，使之更易審核納稅與否。此外，政府還采用了一套產(chǎn)量控制系統(tǒng)，以方便檢查人員監(jiān)控產(chǎn)量。透明度的增加使政府更易于辨別非法貿(mào)易。經(jīng)過不斷努力，打擊非法貿(mào)易取得了驕人的成效，巴西已將非法卷煙市場的份額從34%降至28.6%。加強(qiáng)稅收征管與提高稅負(fù)，對經(jīng)濟(jì)來講，具有深遠(yuǎn)意義。

為加強(qiáng)煙草稅征管， 俄羅斯在全國發(fā)動了打擊偷逃稅行為的活動。 規(guī)定3年內(nèi)逃稅7.5萬美元以上不僅需補(bǔ)交稅款與罰金， 還要追究刑事責(zé)任。為嚴(yán)格稅收征管，加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力，俄羅斯還嚴(yán)格審查申請個體經(jīng)營資格的從業(yè)者。 個體經(jīng)營者進(jìn)行非法人形式的經(jīng)營活動， 按國家制定的簡化稅方式納稅。 因依簡化稅方式納稅的稅收優(yōu)惠比按公司法人納稅更多， 每年個體經(jīng)營者的登記申請均不斷增長。因此，俄羅斯稅務(wù)部重新登記個體經(jīng)營者與法人公司，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審查與監(jiān)督申請資質(zhì)。同時， 俄羅斯采取獨(dú)立稅務(wù)警察制度，同公安、稅務(wù)部門相獨(dú)立，自成一體，隸屬司法部門，是國家的特別武裝力量，可保有與佩帶槍械及其他專用武器，具有高壓集權(quán)、政出一門、反應(yīng)迅速的特點(diǎn)，易于協(xié)調(diào)行動，統(tǒng)籌部署，有效打擊稅收犯罪。

印度為防范煙草稅的偷漏稅情況， 建立了健全規(guī)范的稅收征管制度。包括：（1）離境清稅制度。印度稅法明確，若個人離開印度且沒有返回打算，應(yīng)核定其應(yīng)納稅額，若毛收益額難以確定，可由稅務(wù)官員估算，期限為核稅年度的前一年至其離開的日期，依照核稅年度的稅率計征。（2）嚴(yán)格控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。印度稅法明確，若某人為逃避繳納稅款，意圖在核稅年度售出、轉(zhuǎn)讓、處理資產(chǎn)，其應(yīng)稅收益額確定為核稅年度的前一年底至依規(guī)定開始核征稅款日期。（3）滯納金制度。印度稅法明確，若在應(yīng)稅期限內(nèi)未繳納依納稅申報表計算的稅款，納稅人要就逾期未付稅款按每月2%的比率繳納滯納金； 若納稅人在財務(wù)年度繳納了預(yù)付稅款，低于核定稅款的75%，則需就低于核定稅款的部分依15%的年率繳納利息。若納稅人對核定稅款存在異議或上訴，經(jīng)確定后，中央政府應(yīng)就納稅人多付的稅款償付利息， 年利息率為15%， 從退稅通知批準(zhǔn)后第4個月份起計算。（4）處罰制度。印度稅法明確，對未按法律規(guī)定行事者處以500盧比以下罰款：未提供有關(guān)證券方面的情況；未提交報表、執(zhí)行通知、公布所得、記錄、保存賬簿、文件憑證等；未發(fā)出停止通知；未回答問題、簽署文件報告、準(zhǔn)許檢查等；未繳納預(yù)付款項(xiàng)；未申請永久的稅務(wù)賬號。對違反法律規(guī)定的一些行為，譬如未提交稅收申報表、未出示賬簿、未預(yù)扣或交納稅款、有意偷稅、唆使造假表、未經(jīng)由付給收款方支票或銀行匯票而他人貸款或存款金額超過2.5萬盧比等，需處以監(jiān)禁。對再犯與慣犯，刑罰最短為6個月，最長為7年，也可并處罰金。如公司出現(xiàn)稅務(wù)犯罪，一旦認(rèn)定主管、負(fù)責(zé)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的任何人犯罪，就要給予相應(yīng)處罰。若犯罪活動是在相關(guān)人員不知情的狀況下發(fā)生的，或相關(guān)人員已盡力制止此種犯罪活動，則特殊情況特殊對待。

伴隨稅收征管改革的推進(jìn)，我國現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)勢日益顯現(xiàn)。（1）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理，征管質(zhì)量與效率也日益提升。國家稅務(wù)總局已重新核定了生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅的最低計稅價格，并明確了征管方式與要求。同時，國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)部門，向煙產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與卷煙批發(fā)單位派出駐廠組（員），深入企業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營狀況，給予納稅輔導(dǎo)，核實(shí)消費(fèi)稅計稅依據(jù)，監(jiān)控納稅人間的交易， 增強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理， 保障消費(fèi)稅稅款及時入庫。（2）日益推動稅收管理信息化。以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以信息化建設(shè)為基石，逐漸達(dá)到稅收征管的現(xiàn)代化。（3）稅務(wù)系統(tǒng)的社會形象日益獲得好評。不斷推廣集中、公開式服務(wù)，日益樹立起依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象。

五、結(jié)論與啟示

經(jīng)對巴西、俄羅斯、印度與中國四國煙草稅收制度的對比，本文得出如下兩個結(jié)論與啟示：

（一）提高煙草稅收能降低煙草消費(fèi)但不會減少財政收入

世界衛(wèi)生組織全球煙草流行報告指出： 把煙草產(chǎn)品稅率增加10%， 在高收入國家一般會減少4%的煙草消費(fèi)，在中低收入國家能減少8%左右，而煙草稅收卻能增長約7%。 增加煙稅可減少年輕人與貧困人口的煙草消費(fèi)。此類人群對卷煙價格較敏感，高煙價有助于推動他們戒煙，或完全不嘗試吸煙。增加煙稅有利于貧困人口戒煙， 推動其把錢財用于食物、居住、教育與醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域。增加煙稅可降低煙草使用，以助力于窮苦家庭擺脫貧困，并完全脫離貧困。同時，與煙草有關(guān)疾病的降低，也會極大增進(jìn)窮苦家庭的生產(chǎn)力與收益。

（二）稅收制度的建立是整個稅收體系建設(shè)重點(diǎn)

煙草行業(yè)作為中國經(jīng)濟(jì)增長、就業(yè)和稅收的重要貢獻(xiàn)者， 其稅收制度的建立應(yīng)作為整個稅收體系建設(shè)的重點(diǎn)。比較研究發(fā)現(xiàn)，中國煙草稅還存在以下問題：

1． 稅負(fù)有待提高。2009年調(diào)整卷煙消費(fèi)稅率后，新零售價稅率為43.4%，同過去的零售價稅率比較而言，增長3.4個百分點(diǎn)。通常，最有效的控?zé)煼绞绞窃黾訌牧肯M(fèi)稅。 增加從量消費(fèi)稅會降低中國各品牌卷煙的較大價格差別。 從量消費(fèi)稅是成本-效益較優(yōu)的財政手段， 經(jīng)由對各品牌的卷煙每包提高相同數(shù)額的稅款來全面提升卷煙價格。 且中國實(shí)施的差別稅率的從價稅， 可激勵生產(chǎn)商定價由高轉(zhuǎn)至低（即卷煙定價小于甲類卷煙價格的最低值，譬如依68元或69元/條定價）， 從而降低煙草稅的效用。 中國卷煙新的零售價稅率仍遠(yuǎn)低于國際稅率的中位數(shù)（零售價的65%~70%），因此仍可繼續(xù)調(diào)高稅率。

2． 稅價聯(lián)動機(jī)制斷裂。2009年的煙草稅率變動僅涉及卷煙的調(diào)撥價與批發(fā)價。 我國的卷煙產(chǎn)業(yè)屬于國家壟斷， 政府要求煙草產(chǎn)業(yè)內(nèi)部消化增加的稅收， 即生產(chǎn)商與批發(fā)商不將增長的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給吸煙者，不調(diào)增零售價，因此此次增稅不對我國卷煙消費(fèi)產(chǎn)生實(shí)際的影響。但若政府允許生產(chǎn)商、批發(fā)商把增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者， 則當(dāng)卷煙的零售價提高3.4%時，假定卷煙價格彈性為-0.15，卷煙的消費(fèi)會降低8億包（全國卷煙總消費(fèi)量是1.7萬億包）。又依照估計的戒煙參與彈性是-0.06（是總價格彈性-0.15的40%），且中國現(xiàn)有吸煙者3.08億，可推算出增稅3.4%時會有100萬吸煙者戒煙，還會使25萬戒煙者（25%×100萬戒煙者）避免因煙草相關(guān)疾病喪生。

3． 煙草稅并非對所有煙草制品普遍征收。 我國有的農(nóng)村地區(qū)依然有不少自種自吸煙及吸食不經(jīng)過加工制造的旱煙等傳統(tǒng)煙草消費(fèi)方式。這既造成煙草種植的失序、提升禁煙的難度，又造成部分煙草消費(fèi)脫離稅收調(diào)節(jié)。因此我國煙草稅應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍，對自制自用煙、旱煙也征消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)寓禁于征的目的。

4． 稅收收益分配失當(dāng)。 我國煙葉稅收入直接劃歸地方財政，造成地方政府為征收煙葉稅，推動煙草種植，乃至追逐煙葉產(chǎn)量而無視市場需要，肆意推動煙葉生產(chǎn)。煙草稅收在固定基數(shù)中占有很大份額，且以后返還額與消費(fèi)稅、增值稅兩稅增長情形相關(guān)，這使地方政府熱心推動煙草業(yè)。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收比率遠(yuǎn)大于批發(fā)環(huán)節(jié)征收比率，使卷煙生產(chǎn)地區(qū)取得的財政收益遠(yuǎn)高于銷售地區(qū)，也造成地方可支配財力取決于各地卷煙生產(chǎn)量這一要素。此類因素引發(fā)地方政府高度重視本地區(qū)的煙草種植與卷煙工業(yè)及由此而來的地方干預(yù)保護(hù)，遠(yuǎn)超過煙草商業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)，事實(shí)上起著鼓勵煙草業(yè)生產(chǎn)的效用。為使地方政府收入不與煙草稅收直接掛鉤，可逐步分階段取消煙葉稅，中央政府把提升卷煙稅增加的部分收益轉(zhuǎn)移撥付給地方政府，以此彌補(bǔ)地方政府財政收入的減少。同時，改革中央與地方政府分享煙草稅的機(jī)制，改用中央與地方政府的財政轉(zhuǎn)移機(jī)制，用來支撐地方財政需求。

5．稅收征管有待加強(qiáng)。（1）稅源監(jiān)控力度欠缺。首先，信息來源途徑單一。當(dāng)前稅收怔管中納稅人的信息主要源于納稅人納稅申報時提供的信息。實(shí)施集中征收后，由于稅務(wù)人員與辦公地點(diǎn)相對集中，一些零散的稅源、個體工商戶及偏遠(yuǎn)地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握稅源狀況，出現(xiàn)許多漏征漏管戶。取締了傳統(tǒng)的管戶制、管片制之后，未從制度上挖掘納稅人信息來源渠道。納稅人信息有納稅人的納稅申報、稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息查證與第三方信息。 后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)極端落后， 納稅人的有關(guān)信息散落于工商、銀行、海關(guān)等機(jī)構(gòu)，而稅務(wù)部門無法分享此類信息資源。其次是納稅人信息的傳導(dǎo)、使用效率低下。部門間欠缺定期的信息交流、傳導(dǎo)工作聯(lián)系制度， 各部門從各自職責(zé)著眼要求納稅人重復(fù)報送信息，同時又難以收集齊全必要的信息。（2）稅收征管信息化落后。 首先是計算機(jī)的配置和征管活動全面應(yīng)用的滯后。 計算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用不能滿足管事制征管工作需要，硬件的投入與軟件的開發(fā)差距過大，是稅收征管革新的阻礙。 其次是計算機(jī)的功能與作用的發(fā)揮效率低下。只關(guān)注計算機(jī)的核算功用，未展現(xiàn)計算機(jī)對征收管理全面監(jiān)控的功用。此外，使用計算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息展開綜合分析，為制定政策與科學(xué)決策提供借鑒的功用也未發(fā)揮， 較大地浪費(fèi)了信息資源。（3）納稅服務(wù)體系建設(shè)有缺憾，關(guān)注完善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施， 而漠視實(shí)質(zhì)性服務(wù)的深層內(nèi)涵。因此要加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，提升稅收征管質(zhì)量與效率，遏制非法煙草貿(mào)易。推動信息化建設(shè)，以當(dāng)前信息系統(tǒng)為基石，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，開發(fā)、推廣使用更科學(xué)、實(shí)用性更強(qiáng)的先進(jìn)信息系統(tǒng)。強(qiáng)化納稅服務(wù)，增強(qiáng)稅法遵從度，打造依法征稅與依法誠信納稅的和諧氛圍。

因此，借鑒巴西、俄羅斯和印度煙草稅制度建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，中國應(yīng)從控?zé)熀驮鍪諆煞街郑纫詿煵荻惖耐晟仆苿訃邑斦杖氲脑黾?，更要?shí)現(xiàn)控?zé)熌康模鲞M(jìn)社會成員的生命健康。

參考文獻(xiàn)：

［1］WHO Tobacco Free Initiative．Building blocks for tobacco control：a handbook［EB/OL］. Geneva，World Health Organization，http：//www. who. int/tobacco/resources/publications/general/HANDBOOK %20Lowres%20with%20cover. pdf，accessed 21 March 2008.

［2］World Health Organization. WHO Framework Convention on Tobacco Control，Article 14［EB/OL］. Geneva，World Health Organiz-ation，2003（updated reprints 2004，2005）. http：//www. who. int/tobacco/framework/WHO_FCTC_english. pdf，accessed 21 March 2008.

［3］財政部科研所課題組. 我國煙草稅收調(diào)整思路：因勢利導(dǎo)與對沖財政減收壓力［J］. 財政研究，2009（6）：20-23.

［4］馬衍偉，吳曉海. 印度煙草業(yè)重稅政策的負(fù)面影響與啟示［J］. 涉外稅務(wù)，2004（12）：58-61.

［5］毛正中，胡德偉. 專家稱中國煙稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際稅率 仍有上提空間［EB/OL］. 中財網(wǎng)，2009-09-09. http：//cfi. cn/p20090909000558. html.

（責(zé)任編輯、校對：龍會芳）