張志梅

摘 要：當(dāng)前會計(jì)信息失真作為一種社會現(xiàn)象，問題較多，從而給經(jīng)濟(jì)生活帶來了危害，影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。為保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠,文章認(rèn)為分析中小企業(yè)會計(jì)信息失真的原因，尋找有效的治理對策，應(yīng)當(dāng)作為目前一個迫切需要研究的課題。為此，在分析中小企業(yè)會計(jì)信息失真的基礎(chǔ)上，提出了一些治理中小企業(yè)會計(jì)信息失真的對策及建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計(jì)信息 治理對策

中圖分類號：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）03-167-03

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，信息已成為一種重要的社會資源。作為經(jīng)濟(jì)信息的一種——會計(jì)信息，則成為社會的稀缺資源。人們將會計(jì)信息視為商業(yè)機(jī)密，對其真實(shí)性、可靠性日漸重視。在我國，會計(jì)信息是國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要依據(jù)之一，是企業(yè)經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)，也是企業(yè)關(guān)系人(債權(quán)人、股東、職工、業(yè)務(wù)伙伴等)了解該企業(yè)經(jīng)營狀況、確定經(jīng)濟(jì)行為的主要依據(jù)。近年來，我國會計(jì)信息(如年報(bào))失真之多，危害之大，已到了令人擔(dān)憂的地步。特別是中小企業(yè)由于自身規(guī)模小、管理制度不完善、會計(jì)核算不健全，就產(chǎn)生了逃稅漏稅的現(xiàn)象。為此，本文結(jié)合目前中小企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象及原因，提出了一些治理中小企業(yè)信息失真的對策及建議，從而保證企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，以全面推動中小企業(yè)的健康發(fā)展。

二、企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象及其危害

中小企業(yè)會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。在由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期間，中小企業(yè)會計(jì)信息未能與轉(zhuǎn)型相適應(yīng)，出現(xiàn)了失真，并造成了危害。

（一）會計(jì)信息失真的現(xiàn)象

1.原始憑證虛假。有些單位的原始憑證要素填寫不完整、不規(guī)范,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限，甚至開具假發(fā)票，虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，致使單位經(jīng)費(fèi)超支或成本虛增，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.財(cái)務(wù)賬目管理混亂。在會計(jì)賬簿設(shè)置和會計(jì)科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

3.虛列成本，虛計(jì)收入。人為調(diào)節(jié)會計(jì)報(bào)表及會計(jì)處理方法，以計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)代替實(shí)際數(shù)，造成會計(jì)報(bào)表失真現(xiàn)象?，F(xiàn)實(shí)社會中，例如安然公司的破產(chǎn)就是造假的典型案例，說明了會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真已成為相當(dāng)普遍的問題。

4.資產(chǎn)、收入、負(fù)債、成本費(fèi)用失真。（1）資產(chǎn)不實(shí)。一些單位違反會計(jì)制度，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則核算，不按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不按規(guī)定攤銷預(yù)提費(fèi)用，不定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，對壞賬也不按規(guī)定計(jì)提，造成虛增資產(chǎn)。（2）收入失真。采取虛列收入空掛應(yīng)收款、截留、轉(zhuǎn)移等做法，人為調(diào)節(jié)收入，掩蓋了單位經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況，致使收入流失，會計(jì)信息失真。（3）負(fù)債登記不全。大量負(fù)債游離賬外，形成賬面負(fù)債不完整。有的單位在資金緊缺的情況下，靠賒欠來維持，靠借貸來完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些債務(wù)采取不入賬的做法，形成賬外負(fù)債；有的領(lǐng)導(dǎo)在既無資金渠道，又無資金來源的情況下，為搞“形象工程”，大搞基本建設(shè)，形成大量賬外工程欠款。（4）成本費(fèi)用不實(shí)。原始發(fā)票的虛假是成本費(fèi)用不實(shí)的主要原因。在會計(jì)核算中采取支出掛賬，不列當(dāng)期成本費(fèi)用的做法，或多攤多提費(fèi)用，截留利潤，偷逃稅款，私設(shè)“小金庫”，搞賬外行為等等，造成成本費(fèi)用不實(shí)，虧損加大。

（二）會計(jì)信息失真產(chǎn)生的危害

1.導(dǎo)致國家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤。國家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會計(jì)信息失真將給國家造成巨大的損失。

2.損害公眾利益。截留收入、虛報(bào)冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫”等舞弊行為，嚴(yán)重?fù)p害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者與債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益，使信息風(fēng)險增大，信息成本提高，常出現(xiàn)投資得不到回報(bào)，或回報(bào)率很低，債權(quán)人不能按時收回本息的情形。同時，信息失真會誤導(dǎo)社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇。

3.有損會計(jì)隊(duì)伍自身形象。少數(shù)會計(jì)人員直接參與偽造、變造虛假會計(jì)資料，降低了會計(jì)人員的責(zé)任心和使命感,影響了會計(jì)人員的職業(yè)道德，極大地破壞了會計(jì)隊(duì)伍良好形象。

4.影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策。錯誤的、不真實(shí)的會計(jì)信息，使相關(guān)部門特別是企業(yè)經(jīng)營管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性，不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動。長此下去，必將削弱企業(yè)自身的市場競爭力，危及經(jīng)營主體本身生存。

5.會計(jì)信息失真也助長了腐敗行為,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

三、中小企業(yè)會計(jì)信息失真的成因

（一）利益驅(qū)動，導(dǎo)致會計(jì)信息不實(shí)

追求利潤最大化是企業(yè)的主要目標(biāo)，然而，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，大部分中小企業(yè)規(guī)模小、技術(shù)落后，無法與同行業(yè)的大企業(yè)競爭，中小企業(yè)的經(jīng)營者為了維持其生存與發(fā)展，保護(hù)其利益不至于減少或喪失，大肆造假，人為制造虛假的原始憑證，多計(jì)成本費(fèi)用不開或少開發(fā)票，不計(jì)或少計(jì)收入的現(xiàn)象普遍存在，甚至還有企業(yè)建內(nèi)外兩套賬目，以應(yīng)付檢查機(jī)關(guān)，嚴(yán)重?fù)p害了會計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）部分會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低造成會計(jì)信息質(zhì)量低下

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使會計(jì)人員嚴(yán)重短缺，很多素質(zhì)較低的人員進(jìn)入了會計(jì)行列，出現(xiàn)了會計(jì)人員非專業(yè)化的普遍現(xiàn)象，會計(jì)工作僅停留在記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次上。這部分人由于對會計(jì)法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會作出錯賬，造成會計(jì)信息失真。同時，個別會計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)低，可能因迎合領(lǐng)導(dǎo)或圖謀個人私欲，編造、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，造成會計(jì)信息失真。

（三）行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營者的功利主義造成會計(jì)信息失真

有些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)為突出政績，給企業(yè)分指標(biāo)，壓任務(wù)，逼著企業(yè)作假，用虛假政績?nèi)幟麏Z利。某些企業(yè)經(jīng)營者為取悅上級，達(dá)到自己的某種目的，常常指使會計(jì)人員違反法規(guī)，對會計(jì)資料進(jìn)行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。

（四）會計(jì)法規(guī)系統(tǒng)不健全導(dǎo)致會計(jì)信息失真

雖然新《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)制度》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施,但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，這些法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身也相繼出現(xiàn)了一些缺陷，個別企業(yè)利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進(jìn)行違規(guī)會計(jì)處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

（五）社會及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力導(dǎo)致會計(jì)信息失真

注冊會計(jì)師常常被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，其職責(zé)在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供簽證服務(wù)，保證會計(jì)信息的真實(shí)。但是，由于注冊會計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，相反，有些甚至與企業(yè)勾結(jié)在一起，共同造假。同時，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會計(jì)法》,為追求個人或小團(tuán)體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督,而會計(jì)人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理,在工作中很難堅(jiān)持原則,履行會計(jì)的監(jiān)督職能。

（六）由于采用計(jì)算機(jī)記賬帶來的問題

當(dāng)前會計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)普遍不高，加之現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計(jì)算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計(jì)信息的重要性和真實(shí)性。

四、治理中小企業(yè)會計(jì)信息失真的對策

（一）加強(qiáng)法制建設(shè),加大執(zhí)法力度

治理會計(jì)信息失真，首先必須建立和完善法律法規(guī)，使各項(xiàng)會計(jì)工作有章可循，有法可依，同時要健全各項(xiàng)法律法規(guī)的實(shí)施細(xì)則，并注意與有關(guān)其他方面法律的銜接，避免執(zhí)法上的混亂，確保會計(jì)法規(guī)的全面、配套、及時，以使會計(jì)法規(guī)具有科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、實(shí)用性和可操作性，堵住會計(jì)信息失真的法律漏洞。其次，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)法,，對于違反有關(guān)法律、法規(guī)的單位和個人應(yīng)當(dāng)依法處理，依照2001年7月1日頒發(fā)的《會計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，對本單位會計(jì)工作全面負(fù)責(zé)，明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)資料的真實(shí)性所負(fù)的責(zé)任，要求單位負(fù)責(zé)人一定要提高法律意識，認(rèn)真做到依法辦理，并明確提出凡是單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫會計(jì)人員編造、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、弄虛作假的，必須依法追究其法律責(zé)任；執(zhí)法部門應(yīng)該沖破各種阻力，嚴(yán)格依法處理，決不姑息遷就，同時對違法的會計(jì)人員也要給予相應(yīng)的處理，確保會計(jì)信息資料的真實(shí)性和合法性。再次，相關(guān)職能部門應(yīng)該支持協(xié)助各單位和企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)的法律法規(guī)，使會計(jì)信息真實(shí)可靠，同時要求職能部門本身嚴(yán)格執(zhí)法，特別要下大力氣根治亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派的“三亂”行為，消除行業(yè)不正之風(fēng),切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，提高其會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）實(shí)行會計(jì)人員委派制，加強(qiáng)會計(jì)人員工作的客觀性、獨(dú)立性

會計(jì)委派制是由政府成立會計(jì)局，對企業(yè)會計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派、考核、調(diào)遣、獎罰、任免和管理，即企業(yè)會計(jì)人員受國家委派進(jìn)駐企業(yè)，在企業(yè)中履行會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的職能，代表國家利益對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施直接監(jiān)督。實(shí)行會計(jì)委派制可以有效地?cái)[脫會計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，變過去的會計(jì)人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計(jì)人員相對獨(dú)立起來，排除干擾，依法辦事，正確行使會計(jì)職能，更好地發(fā)揮作用。讓企業(yè)的會計(jì)或會計(jì)主管由董事會(所有者)任免，對董事會(所有者)負(fù)責(zé)，而不是由廠長(經(jīng)理)任免，從而使會計(jì)能夠獨(dú)立自主地工作。

（三）提高會計(jì)人員的素質(zhì)

首先，加強(qiáng)對會計(jì)證的管理。目前，雖然工商、稅務(wù)部門在年檢、登記時要求出示會計(jì)證，對會計(jì)管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監(jiān)督制度。對會計(jì)證培訓(xùn)班資格要嚴(yán)格審批，并對其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會計(jì)人員真正具備從事會計(jì)工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴(yán)厲打擊，使其無法生存，以保證會計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。其次，應(yīng)重視會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會計(jì)人員只要有一定的工齡和學(xué)識水平，并通過考試，就能取得一定的技術(shù)資格，而最后的聘任和年度考核會由所在單位進(jìn)行，這樣主管單位難以對會計(jì)人員履行有效的監(jiān)督。國家應(yīng)明確，對外提供真實(shí)信息是聘任，考核會計(jì)人員的重要內(nèi)容，并把這一重點(diǎn)賦于會計(jì)主管部門——財(cái)政部門。再次，要切實(shí)抓好會計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會計(jì)人員素質(zhì)是保證會計(jì)信息真實(shí)的重要前提，使之樹立良好的職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（四）加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

過去，我國對企業(yè)改革的重點(diǎn)是“放權(quán)讓利”，實(shí)踐證明，這種方法已不再適應(yīng)新形勢的需要，傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制框架并未被打破。因此，只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企業(yè)分開，管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭主體，才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會計(jì)資料。

（五）規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，減少會計(jì)人員的主觀隨意性

首先，會計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境的變化具有一定的超前性的分析和預(yù)測，從而使會計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。其次，要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過程中的相互制衡關(guān)系，以消除或減少對準(zhǔn)則的抵觸和抵制行為。再次，要盡量減少會計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，降低因會計(jì)程序和方法的多種選擇性而造成的會計(jì)信息不實(shí)問題。最后，在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中，要依據(jù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)反映，注意避免主觀隨意性的發(fā)生。

（六）進(jìn)一步完善會計(jì)核算辦法，促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化

首先，進(jìn)一步完善會計(jì)核算制度，加大對會計(jì)核算的約束力度。如會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的格式應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定并由各地財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制。其次，國家還應(yīng)成立專門管理中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)，實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。該機(jī)構(gòu)除了為中小企業(yè)提供政策輔導(dǎo)、行業(yè)分析、系統(tǒng)管理等服務(wù)外，各地區(qū)中小企業(yè)管理部門還應(yīng)認(rèn)真考察本地區(qū)內(nèi)中小企業(yè)會計(jì)核算的現(xiàn)狀，針對實(shí)際情況，制定相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法，做到有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)中小企業(yè)的會計(jì)核算逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，對不合格的企業(yè)限期整頓，合格的則不定期復(fù)查，使中小企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化得到落實(shí)。

（七）大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，完善注冊會計(jì)師審計(jì)制度，不斷強(qiáng)化社會會計(jì)監(jiān)督

一方面嚴(yán)格注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊會計(jì)師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會計(jì)師，對出具虛假報(bào)告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁。另一方面，要提高注冊會計(jì)師社會監(jiān)督地位，轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊會計(jì)師為主體的監(jiān)督體系，不斷強(qiáng)化社會會計(jì)監(jiān)督力度。改變現(xiàn)有的注冊會計(jì)師聘任制度，例如每三年強(qiáng)制性更換會計(jì)師事務(wù)所，以免因會計(jì)師與企業(yè)過于親密而喪失獨(dú)立性。對事務(wù)所“審計(jì)業(yè)務(wù)”以外的收入比重作出明確規(guī)定，防止事務(wù)所因?yàn)橄蛩鶎徲?jì)公司提供咨詢服務(wù)收取大額服務(wù)費(fèi)而喪失獨(dú)立性。同時，對注冊會計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時果斷處理。

五、小結(jié)

總之，我們應(yīng)對我國的會計(jì)信息失真問題引起足夠的重視,加大對會計(jì)行業(yè)的整頓和建設(shè)，確保會計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會計(jì)信息質(zhì)量，想方設(shè)法提高會計(jì)信息的真實(shí)性，認(rèn)真了解企業(yè)會計(jì)信息失真的原因，認(rèn)清它的危害性，將對策時刻運(yùn)用于會計(jì)工作中。只有這樣，才能將會計(jì)信息正確運(yùn)用于企業(yè)的決策過程，使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地，我國的會計(jì)工作才能步入正軌,我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序才會規(guī)范有序，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)才能健康、快速地向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.劉海生.會計(jì)信息失真的成因及對策.當(dāng)代財(cái)經(jīng),2003（7）

2.朱宅仁.企業(yè)會計(jì)信息失真現(xiàn)象剖析.現(xiàn)代會計(jì),2002（2）

3.李華.探討會計(jì)信息失真.中國財(cái)經(jīng)報(bào),1999.5.6

4.財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室編.注冊會計(jì)師考試用書——會計(jì).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004

5.張亞林.關(guān)于會計(jì)信息失真的研究.昆明理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版）,2005（9）

6.王躍堂，孫錚，陳世敏.會計(jì)改革與會計(jì)信息質(zhì)量.會計(jì)研究,2001（7）

7.駱月敏.會計(jì)信息失真的發(fā)現(xiàn)及治理.財(cái)會通訊,2003（8）

8.余文芬.會計(jì)信息失真的產(chǎn)生及治理淺析.中國期刊網(wǎng),2005.10

9.陳乃醒.中國中小企業(yè)發(fā)展與預(yù)測.經(jīng)濟(jì)管理出版社,2002

（作者單位：青海大學(xué) 青海西寧 810016）（責(zé)編：若佳）