羅莉 劉永春

【摘 要】 文章通過可擴展商業(yè)報告語言（XBRL，eXtensible Business Report Language）國際、國內(nèi)組織網(wǎng)站跟蹤XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀，從名稱變化、數(shù)據(jù)建模與XBRL定義的理解等角度分析了XBRL的應(yīng)用趨勢。認為XBRL可應(yīng)用于商業(yè)信息流的每一個環(huán)節(jié)，其應(yīng)用從橫向與縱向兩個方向擴展。橫向范圍的拓展，從原來的財務(wù)報告向商業(yè)報告拓展；縱向深度的挖掘，從商業(yè)層面的總括信息向業(yè)務(wù)層面的詳細信息細化。為進一步推廣XBRL的應(yīng)用，需要建立抽象模型并采取其他相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】 可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）； 應(yīng)用趨勢； XBRL FR（財務(wù)報告）； XBRL GL（全球賬務(wù)）

盡管從1998年Charles Hoffman提出XBRL的構(gòu)想至今不到十五年，但XBRL的應(yīng)用及其對商業(yè)領(lǐng)域的影響已經(jīng)遠遠超過了人們的想象。

一、XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀

XBRL是為解決網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中商業(yè)信息交流問題而產(chǎn)生、發(fā)展并得以應(yīng)用的，它得益于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。XBRL國際組織網(wǎng)站（www.xbrl.org）上匯集了全球最新最全的XBRL信息。XBRL國際組織由最早的30來家成員發(fā)展到現(xiàn)在已擁有600多個成員，通過該組織網(wǎng)站及相應(yīng)的鏈接，可以實時了解國際及各成員組織XBRL應(yīng)用及研究現(xiàn)狀。

世界范圍內(nèi)XBRL的應(yīng)用如火如荼。XBRL國際會議每半年舉行一次，將于2012年11月在日本舉行的第25屆會議主題是“達到并超越商業(yè)報告的下一層級”。2012年3月第24屆XBRL國際會議的會議主題是“商業(yè)報告透明化，使數(shù)據(jù)更可靠、可比、可用”，關(guān)注XBRL在證券與資本市場、銀行與工商管理領(lǐng)域的應(yīng)用問題。2009年6月，美國證券交易委員會（SEC）在XBRL自愿申報項目結(jié)束之后開始其為期三年的XBRL強制申報的轉(zhuǎn)換工作。2011年6月之后，要求所有執(zhí)行美國公認會計準則（U.S.GAAP）的上市公司，都必須以XBRL格式提交財務(wù)報告。為配合此項目的開展，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)布了2012年版的U.S.GAAP財務(wù)報告分類標準，供公眾審閱與評論。英國稅務(wù)主管部門——英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）要求全體英國公司，從2011年4月1日起，必須使用“內(nèi)嵌XBRL”（inline XBRL，iXBRL）填報公司企業(yè)所得稅納稅申報資料。盡管存在種種困難，印度公司事務(wù)部要求所有上市公司及其子公司，以及超過收入或資金限制門檻的公司2011年起以XBRL格式提交財務(wù)報表，公司事務(wù)部自2011年10月8日起開始接受XBRL實例文檔輸入。

以上XBRL的應(yīng)用多數(shù)由監(jiān)管部門推動，是在報告層面應(yīng)用XBRL。組織（包括企業(yè)、事業(yè)單位等各種形式的組織）為適應(yīng)報告層面應(yīng)用XBRL要求，可以采取附加式（Bolt—on）、內(nèi)置式（Built—in）與植入式（deeply embedded approach）三種方式，最終模式應(yīng)該是植入式。社會責任報告模式之一——全球報告倡議（GRI）在其可持續(xù)發(fā)展報告中采用XBRL，并提出基于XBRL將可持續(xù)發(fā)展數(shù)據(jù)整合到平衡計分卡中的報告模式?；ㄆ煦y行開始在信息流的第一步——業(yè)務(wù)層面使用XBRL，他們使用XBRL標記其發(fā)布的利息支付信息，下一步他們還將用XBRL標記相應(yīng)的稅收信息以適應(yīng)稅收報告的要求。

早在2003年我國上交所就開始應(yīng)用XBRL。近年來我國XBRL的應(yīng)用逐漸升溫。根據(jù)財政部2011年9月9日發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（財會[2011]19號），“十一五”（2005—2010）期間，我國發(fā)布了“可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標準和企業(yè)會計準則通用分類標準”。2011年年初，財政部啟動了有15家企業(yè)和12家大型會計師事務(wù)所參加的通用分類標準首批實施工作。2011年下半年，在通用分類標準首批實施尚未完全結(jié)束時，財政部又選擇石油行業(yè)啟動了行業(yè)擴展分類標準的研究。通過研究企業(yè)會計準則通用分類標準石油行業(yè)擴展分類標準（征求意見稿）的反饋意見，2012年1月4日，財政部推出了石油和天然氣行業(yè)擴展分類標準。2012年2月28日財政部發(fā)文，確定在14個省自愿的基礎(chǔ)上實施通用分類標準，并提出了具體的實施要求與企業(yè)會計準則通用分類標準編報規(guī)則。與此同時，我國XBRL網(wǎng)站（www.xbrl—cn.org）逐漸活躍。目前該網(wǎng)站以追蹤國際組織信息、報道國內(nèi)應(yīng)用情況為主，但并沒有發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)平臺匯聚各方力量、促進XBRL應(yīng)用的優(yōu)勢。

二、從名稱變化看XBRL應(yīng)用范圍的擴大

2000年以前，XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域是對外報告財務(wù)信息，如向證券交易委員會、投資者等提交的財務(wù)報告，所以當時的名稱是可擴展財務(wù)報告標記語言（XFRML，eXtensible Financial Reporting Markup Language），其主要分類標準是財務(wù)報告分類標準（XBRL FR Taxonomies）。2000年4月，XFRML改名為可擴展商業(yè)報告語言（XBRL，eXtensible Business Reporting Language），這標志著從那時起人們開始考慮標記語言在財務(wù)報告之外的應(yīng)用。

英文“Business”有商業(yè)、企業(yè)、業(yè)務(wù)等的含義，因此XBRL也分別被翻譯成可擴展商業(yè)（企業(yè)、業(yè)務(wù)）報告語言。2011年11月18日筆者在Google.com.sg上查尋“XBRL 可擴展”，則自動追加顯示為“XBRL可擴展商業(yè)報告語言”，大約有68 500個搜尋結(jié)果；接著輸入“企業(yè)”，即查找對象為“XBRL可擴展企業(yè)”，大約有24 900個搜尋結(jié)果；如果查找對象為“XBRL可擴展業(yè)務(wù)”，大約有191 000個搜尋結(jié)果，但其中第一頁只有一條2002年的文章“可擴展業(yè)務(wù)報告語言（XBRL）：廣泛普及是否仍然遙遙無期？”完全匹配。因此可以認為：將Business翻譯成“商業(yè)”，XBRL翻譯成“可擴展商業(yè)報告語言”，與XBRL應(yīng)用于商業(yè)信息流每個環(huán)節(jié)的趨勢是吻合的，也廣為接受。

要在XBRL中包括總賬、試算表、稅及績效管理等更廣泛范圍中財務(wù)非財務(wù)報告的概念，需要新的分類標準，這就是XBRL全球賬務(wù)（GL，Global Ledger）。XBRL GL最初是總賬（General Ledger）的縮寫。最后使用“總賬”的文章是2006年2月Neal J.Hannon 在其介紹XBRL正使美國聯(lián)邦存款保險公司（FDIC）、銀行及代理機構(gòu)更快更精確分享數(shù)據(jù)時，引用了他自己2005年9月份最后一次使用總賬這一概念的論文。新加坡谷歌上查到的最后使用總賬這個概念的則是2005年12月1日，Tad Leahy寫的《XBRL時代來臨》一文中提到：Diane Mueller是XBRL國際組織XBRL總賬工作組的主席。這應(yīng)該是筆者所能查到的最后一次只使用“總賬”作XBRL GL的解釋。當然，之后也有極少數(shù)人在使用“全球賬務(wù)”的同時使用“總賬”。

最早提出“XBRL全球賬務(wù)”的是普華永道XBRL全球技術(shù)領(lǐng)導Eric E.Cohen。他在《互動數(shù)據(jù)與稅收實施：為什么稅收標準設(shè)置者正在注意XBRL，為什么你也應(yīng)該關(guān)注XBRL》一文中，介紹XBRL GL時使用了“標準全球賬務(wù)”（the standardized Global Ledger）一詞。文章開篇提問：什么技術(shù)可以在“全球”范圍內(nèi)獲取稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)？不僅為稅收信息也為更廣泛的商業(yè)信息開發(fā)與設(shè)計XBRL是“全球的”共同協(xié)作的目標。在解釋稅收標準環(huán)境中誰支持XBRL時，他說到：對XBRL有興趣的團體具有不同目標、不同構(gòu)成，但大家都認識到需要一個“全球化”的單一標準，以代表審計信息供應(yīng)鏈中所有需要的信息，并方便重建無縫審計線索。而且他還認為：XBRL GL的優(yōu)化不止是為稅務(wù)審計師或限于總賬及交易，XBRL GL能用于各種盈利非盈利及政府組織的系統(tǒng)集成、整合、數(shù)據(jù)遷移、數(shù)據(jù)存檔。

2006年8月，Gianluca Garbellotto在其文章《披露企業(yè)數(shù)據(jù)：XBRL GL，Web 服務(wù)器，還是谷歌（1）》中首次使用“標準全球賬務(wù)”解釋XBRL GL。該文作者在2006年12月被介紹為“XBRL、XBRL GL商業(yè)與技術(shù)方面的國際知名專家和XBRL標準委員會成員”，但文中未對XBRL全球賬務(wù)做出具體解釋。

2007年8月，XBRL網(wǎng)站上由XBRL GL 工作組提交，由Eric E.Cohen及Gianluca Garbellotto撰寫的《XBRL全球賬務(wù)常見問題回答》中有一問題：“為什么不是總賬，但還叫‘GL？”，回答如下：XBRL GL最開始時是以美國總賬系統(tǒng)流入流出信息為代表。理論上，一個復雜的ERP系統(tǒng)總賬歷史文件幾乎保存了子賬戶的所有信息。當XBRL GL工作小組開始與世界各地的其他人協(xié)作時，發(fā)現(xiàn)各個國家與地區(qū)的總賬在保存的信息種類、詳細程度方面都不同。例如：歐洲大陸的總賬系統(tǒng)或許會將詳細信息分別存儲在美國的應(yīng)收應(yīng)付賬子系統(tǒng)中。隨著時間的推移，XBRL GL 代表的內(nèi)容開始不僅僅限于某個國家或地區(qū)的總賬，但“XBRL GL”已經(jīng)被廣為接受，所以直接用“全球賬務(wù)”替換“總賬”，該詞可以代表“全球”、“通用”賬務(wù)的意思。

2006年12月4至6日在美國費城舉行的第14屆XBRL會議上，關(guān)于用“Global Ledger”代替“General Ledger”的解釋被提出并被廣泛接受。XBRL組織網(wǎng)站上2005年11月7日公布的XBRL分類標準及以前公布的分類標準（Spec 2.0a Taxonomy—XBRL GL Version 1.1，Spec 2.0 Taxonomy—XBRL GL Version 1.0）都沒有明確Global的概念，只有2007年4月17日發(fā)布的正式框架啟用“全球賬務(wù)”這個概念。期間沒有分類標準發(fā)布。

當XBRL GL分類標準開始設(shè)計并于2002年3月獲得XBRL協(xié)會認可后，XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域分別從范圍與深度兩個方面進行拓展。從范圍上來說，它包括內(nèi)部控制與企業(yè)風險管理、納稅申報、治理、審計、監(jiān)管、法務(wù)會計等方面，可以說凡是基于計算機平臺的商用應(yīng)用都可以使用XBRL；從深度上說，XBRL開始標識業(yè)務(wù)活動中的元數(shù)據(jù)，即數(shù)據(jù)庫中的表元數(shù)據(jù)，目的是使表元數(shù)據(jù)不再隱藏在表單中，而是成為突出在表單中的可以唯一標識的“顆?！?。

三、XBRL與ERP一起成為商業(yè)信息流的基礎(chǔ)

信息時代人們對現(xiàn)實世界的認識與處理往往通過建立模型的方式。先抽象出概念模型，再將概念模型轉(zhuǎn)換為可以用某種技術(shù)實現(xiàn)的數(shù)據(jù)模型，這就是數(shù)據(jù)建模的過程。組織的概念模型如下：任何組織都由一系列業(yè)務(wù)過程構(gòu)成，業(yè)務(wù)過程可分解成多個業(yè)務(wù)子過程，業(yè)務(wù)子過程又由各種活動組成?；顒佑腥N：業(yè)務(wù)活動、信息活動與管理活動。最基礎(chǔ)的是業(yè)務(wù)活動，伴隨或者激發(fā)業(yè)務(wù)活動的有信息活動與管理活動。數(shù)據(jù)模型有層次型、關(guān)系型、網(wǎng)絡(luò)型之分，由于計算機存儲空間與運算速度的限制，目前主要的數(shù)據(jù)模型是有堅強關(guān)系代數(shù)和演算等數(shù)學理論基礎(chǔ)的關(guān)系模型。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，計算機存儲空間與運算速度在網(wǎng)絡(luò)的支持下近乎無限擴展，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)模型正在發(fā)展。

關(guān)系型數(shù)據(jù)建模是目前常用的方法，相應(yīng)的概念模型中常用的概念有實體、屬性、聯(lián)系，常用的建模方法是實體—聯(lián)系（E—R，Entity—Relation）法，REA（L）是一種具體化的E—R建模法。因組織中每個活動都會涉及一些資源（Resource）、一個事件（Event）、一些行動者（Agent）或者相應(yīng)的地點（Locator），用REA（L）方式可以建立事件驅(qū)動型的關(guān)系型數(shù)據(jù)模型為主的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，它具有強大的數(shù)據(jù)存儲、運算、操作的功能，可以對數(shù)據(jù)進行加工處理，以提供滿足組織內(nèi)外各類決策者需求的信息。關(guān)系型數(shù)據(jù)模型已經(jīng)發(fā)展成為企業(yè)內(nèi)以ERP（企業(yè)資源計劃）為代表的管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)。

從數(shù)據(jù)建模的角度理解XBRL實質(zhì)上是可擴展“業(yè)務(wù)”報告語言?！皹I(yè)務(wù)”是組織的基本活動，是概念模型建立的實體（entity），而對實體的標記就是實體屬性與聯(lián)系的描述。這點在XBRL GL的思想描述中得到體現(xiàn)。XBRL GL背后的想法相對簡單。如果要將復雜會計系統(tǒng)的日記賬模型化，可以重用可追蹤歷史的所有主文件與業(yè)務(wù)文件中的字段。會計系統(tǒng)基本上就是一些概括企業(yè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫，這些數(shù)據(jù)庫可以用多種方法概括出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。XBRL GL提供了一個框架，以代表企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動的相關(guān)數(shù)據(jù)與信息；XBRL FR代表對外提供的數(shù)據(jù)及信息；而ERP則將數(shù)據(jù)收集、存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫中進行加工處理。

XBRL的基礎(chǔ)——可擴展標記語言（XML，eXtensible Markup Language）本身就是一種數(shù)據(jù)存儲語言，但它與關(guān)系型數(shù)據(jù)庫不同，它僅僅展示數(shù)據(jù)，因而極其簡單，并因此成為數(shù)據(jù)交換的唯一公共語言。筆者相信XBRL也因此將成為網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)模型的重要支持者，它更多地應(yīng)用于數(shù)據(jù)的交換，并與關(guān)系型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)一道成為商業(yè)信息流信息化的基礎(chǔ)。

四、從XBRL定義方面把握XBRL是商業(yè)溝通的工具

XBRL的定義有很多種，目前還沒有一種簡單的定義能讓人們很容易地理解什么是XBRL。XBRL的基本想法就是給每個數(shù)據(jù)一個唯一的機器可讀標識①，就像條形碼是用于計算機識別的與產(chǎn)品相關(guān)數(shù)據(jù)的唯一標識一樣，XBRL是計算機可識別的某個層面的業(yè)務(wù)或活動相關(guān)數(shù)據(jù)的唯一標識。此處的“某個層面”主要與需要報告（輸出）的層面相關(guān)，可以是反映企業(yè)經(jīng)濟活動綜合結(jié)果的財務(wù)報告，可以是組織的業(yè)務(wù)活動（transaction）或管理活動（active），還可以是與活動相關(guān)的實體（entity）。XBRL會在企業(yè)內(nèi)部低、中、高各個層面得以應(yīng)用。鑒于“信息是加工后的、有用的數(shù)據(jù)”的定義，此處特別使用“數(shù)據(jù)”而不是“信息”的概念，即標識的是數(shù)據(jù)，報告的是信息。條形碼主要是為庫存控制設(shè)計，但已經(jīng)應(yīng)用于物流的全過程。XBRL開始時主要是為財務(wù)報告及分析設(shè)計，但也正在并將繼續(xù)應(yīng)用于商業(yè)信息流全過程。

XBRL是一個開放的標準，它支持常用商業(yè)報告需要的信息建模和語義表達②。該定義中一是界定了標準使用范圍是“商業(yè)報告”；二是XBRL是開放的，其開放性就表現(xiàn)在任何人都可以使用它，如會計師、銀行、金融分析師、債權(quán)人、經(jīng)濟機構(gòu)和證券交易所等③；三是標準應(yīng)用目的是支持人與計算機的溝通。溝通是人與人的信息交流，商業(yè)溝通依賴商業(yè)信息，IT與網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使現(xiàn)在的商業(yè)溝通以基于計算機web的溝通為主，因此人與計算機的溝通成為商業(yè)溝通技術(shù)層面的核心問題?！靶畔⒔：驼Z義表達”的意思是：為表達需要報告的信息，或者說為讓人高效地理解并使用報告的信息，用計算機能自動交換即理解的語義方式標識數(shù)據(jù)，使計算機承擔更多溝通過程中的任務(wù)，減少人在溝通過程中的干預(yù)（即數(shù)據(jù)處理）的過程，從而達到人與計算機更高效溝通的目的④。

五、建立XBRL抽象模型，推動XBRL的應(yīng)用

2012年6月15日，XBRL國際組織發(fā)布了XBRL抽象模型公開工作草案第二版。抽象模型的建立是XBRL標準委員會在其2010年2月“保持、推動、參與”文件中提出的六個戰(zhàn)略倡議中的第一條，其目的是為人們理解XBRL提供概念框架，并為開發(fā)者實施XBRL提供強有力的支持。抽象模型的構(gòu)建將有利于XBRL的推廣與應(yīng)用。

模型是現(xiàn)實世界現(xiàn)象的抽象，元模型是對建?？蚣茏陨韺傩缘膹娬{(diào)，是另一種抽象。XBRL分類標準是為現(xiàn)實世界建模的框架，XBRL用分類標準為某領(lǐng)域（財務(wù)報告、商業(yè)報告、全球財務(wù)、公司行為、水質(zhì)量報告等）建立現(xiàn)實世界的概念模型。XBRL規(guī)范是對XBRL分類標準這個建模框架自身屬性的抽象，是分類標準的元模型。而抽象模型是XBRL規(guī)范的再抽象，是元模型的元模型，它將獲得XBRL的語義而不涉及語法細節(jié)，可以跨越不同的技術(shù)平臺，有利于幫助人們學習和應(yīng)用XBRL，并為某領(lǐng)域建模（建立分類標準）打基礎(chǔ)。對于XBRL抽象模型、規(guī)范、分類標準、實例文檔之間關(guān)系的理解，可參見圖1：

XBRL標準委員會在“保持、推動、參與”文件中提出的六個戰(zhàn)略倡議的目的就是三個：（1）開發(fā)者易于使用XBRL；（2）改進XBRL的可比性；（3）使XBRL數(shù)據(jù)易于消費，即用戶易于使用XBRL的數(shù)據(jù)。除建立抽象模型外，XBRL標準委員會還提出了另外五個戰(zhàn)略倡議以促進XBRL的推廣應(yīng)用，它們是：為新用戶及開發(fā)者制作高質(zhì)量的培訓材料；定義標準的API簽名（API是應(yīng)用程序接口的縮寫，API簽名有助于開發(fā)者實施XBRL解決方案）；重新組織現(xiàn)有的規(guī)范使其更易理解；加強數(shù)據(jù)的可比性，使XBRL數(shù)據(jù)可跨國、跨項目地使用；開發(fā)使用戶與開發(fā)者易于使用的應(yīng)用模型。

六、總結(jié)

目前XBRL的應(yīng)用主要是XBRL FR，XBRL GL的應(yīng)用才剛剛起步。提交報表文件是會計循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)，XBRL目前只在會計循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)使用，這無法發(fā)揮XBRL在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。為充分發(fā)揮XBRL的效率，XBRL GL分類標準，將在會計循環(huán)的第一時刻植入XBRL：業(yè)務(wù)發(fā)生時就將相關(guān)數(shù)據(jù)用XBRL進行標記，這樣從原始業(yè)務(wù)操作到中層管理、到審計、到財務(wù)分析等組織中的會計信息才能變得通用。

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