牛秋媛

[摘要]關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算的最大問題是如何從會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量角度去反映關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算的問題，關(guān)聯(lián)交易信息披露存在的最大的問題是非公允關(guān)聯(lián)交易影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致的后果是降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。這篇文章主要從關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算方面分析，提出關(guān)聯(lián)信息披露應(yīng)該遵循的原則。

[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)交易 會(huì)計(jì)核算 信息披露

一、關(guān)聯(lián)交易的定義和特征

關(guān)聯(lián)交易又叫做關(guān)連交易、關(guān)聯(lián)人士交易、關(guān)聯(lián)方交易。主要是指關(guān)聯(lián)雙方之間的資源、勞動(dòng)義務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，而不考慮是否以金錢交易為前提。其主要表現(xiàn)可以從法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)角度來看：從經(jīng)濟(jì)學(xué)層面說，與獨(dú)立交易相比，關(guān)聯(lián)方之間的交易成本比較節(jié)約，如交易的信息成本、監(jiān)督成本和管理成本比獨(dú)立交易的成本要少，這樣可以使作為關(guān)聯(lián)交易方的雙方企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化。

二、關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算問題

1.關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算存在的問題。（1）對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，是不是應(yīng)該和市場(chǎng)交易一樣，采取交易的確認(rèn)和計(jì)量的原則來進(jìn)行核算。（2）由于關(guān)聯(lián)交易的特殊性，是不是應(yīng)該采取不同的確認(rèn)方式和計(jì)量原則，這主要是分別對(duì)待公允的關(guān)聯(lián)交易和非公允的關(guān)聯(lián)交易。（3）是否能確認(rèn)一種普遍適用的確認(rèn)和計(jì)量原則。

2.關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算時(shí)不僅僅要考慮相應(yīng)的法律法規(guī)，還應(yīng)該將交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)考慮在內(nèi)。這也就是關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)合算的理論依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式?？梢赃@樣理解，交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律的形式并不是在所有的情況下都是相同的，作為會(huì)計(jì)應(yīng)該具備根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)來進(jìn)行確認(rèn)和披露的能力。

3.關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算的作用。（1）限制非獨(dú)立銷售者的總收益。部分上市公司為了實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)，通常的做法是將銷售公司從上市公司中獨(dú)立出來，也就是通常所說的上市公司的關(guān)聯(lián)公司。他們的常見的操作流程是上市公司以一個(gè)相對(duì)較高的價(jià)格將產(chǎn)品賣給該上市公司的關(guān)聯(lián)公司，使上市公司獲利，至于關(guān)聯(lián)公司對(duì)于這些產(chǎn)品如何操作，我們就不得而知，這樣就限制了非獨(dú)立銷售者的獲利。

（2）制約資產(chǎn)出售定價(jià)的隨意性。某些上市公司沒有辦法扭轉(zhuǎn)公司虧損的局面，通常的做法是變賣資產(chǎn)來獲利。有的變賣固定資產(chǎn)：廠房、機(jī)器等；有的賣的是無形的資產(chǎn)：專利。為了逃避政策的限制，實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)。他們的操作流程是，先由上市公司根據(jù)自己所需要的利潤(rùn)來確定銷售的價(jià)格，然后交由評(píng)估機(jī)構(gòu)制定一個(gè)評(píng)估價(jià)格，最后交易雙方進(jìn)行金錢交易。

（3）資金難以轉(zhuǎn)化成利潤(rùn)。某些公司由于資金缺乏，企業(yè)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而某些上市公司通過配股籌集到的大量資金因無處投資而大量閑置。上司公司為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，就采取了銀行借貸和對(duì)外借貸的方式，就出現(xiàn)了利息收入和利息支出同時(shí)存在的現(xiàn)象，這往往是一些公司由于財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)，運(yùn)用這種方式來實(shí)現(xiàn)公司獲得利潤(rùn)。

三、關(guān)聯(lián)交易信息披露

關(guān)聯(lián)交易信息披露通常有兩種方式：第一種是在會(huì)計(jì)報(bào)表中用公允價(jià)值再次計(jì)量，也就是按照不存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系調(diào)整市場(chǎng)的價(jià)格。第二種方式是在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中詳細(xì)的備注一些關(guān)連交易的信息。

1.關(guān)聯(lián)交易信息披露的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)交易信息披露的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。對(duì)比中國(guó)與美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，我們可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)的會(huì)計(jì)質(zhì)量的特征的核心是決策有用觀，美國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是堅(jiān)持受托責(zé)任觀，他們主要是在相關(guān)性和可靠性上面體現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易信息披露的特征的。

2.關(guān)聯(lián)交易信息披露的原則。（1）實(shí)質(zhì)比形式重要。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易信息的披露要注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)的披露，不要過多的拘謹(jǐn)于法律形式。（2）重要性。對(duì)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方，對(duì)上市公司的影響是比關(guān)聯(lián)公司大的多，所以無論雙方的交易是否發(fā)生，都應(yīng)該在附注中有所披露；如果對(duì)企業(yè)的財(cái)政狀況或者經(jīng)營(yíng)狀況影響較小的，我們可以不在附錄中進(jìn)行備注。（3）可靠性。上市公司在附錄中披露的相關(guān)信息的真實(shí)可靠性，這就要求上市公司不管在什么時(shí)候，不管以怎么樣的方式披露信息，都要保證其信息的真實(shí)性。（4）可比性。上市公司披露的信息要按照?qǐng)?bào)表的統(tǒng)一的要求和格式來進(jìn)行填寫，方便投資者對(duì)報(bào)表的對(duì)比理解。

3.對(duì)于關(guān)聯(lián)交易信息的披露要加強(qiáng)監(jiān)督。（1）在審核一個(gè)公司是否具有上市的資格的時(shí)候，關(guān)聯(lián)交易信息披露的考查是一個(gè)非常重要的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的上市公司中大部分都是起源于國(guó)有企業(yè)，經(jīng)過改變制度，國(guó)有企業(yè)獨(dú)立起家，向社會(huì)募集資金并實(shí)現(xiàn)上市。（2）加強(qiáng)上市公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息披露的監(jiān)督。只有關(guān)聯(lián)交易信息得到充分的披露，這樣才能保證關(guān)聯(lián)交易的公平性。上市公司的關(guān)聯(lián)交易是否公平合理，僅靠監(jiān)管部門的監(jiān)管是不夠的，還需要公司內(nèi)部制定完善的制度去規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)模式。

四、結(jié)束語

關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算與關(guān)聯(lián)交易信息披露是關(guān)聯(lián)交易重要的組成部分，關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，只有按照規(guī)定，真實(shí)、合理、詳細(xì)的披露關(guān)聯(lián)交易信息，才能更好的維護(hù)投資者的利益。做到這個(gè)的前提就是制定規(guī)章制度，加大監(jiān)管力度，規(guī)范市場(chǎng)，使關(guān)聯(lián)交易正常發(fā)生。

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