申艷艷

【摘 要】 推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)是黨中央、國務(wù)院的一項重大戰(zhàn)略決策，支農(nóng)資金是黨中央、國務(wù)院落實這一重大戰(zhàn)略決策在財政政策上的具體體現(xiàn)，其資金量大、來源渠道多、涉及面廣。新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益是否得到有效發(fā)揮，需要審計機關(guān)予以高度關(guān)注。文章通過對新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計重點、審計方法以及評價指標體系構(gòu)建的研究，對新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計進行探討，以期為各級政府及管理部門決策提供一定的理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 新農(nóng)村建設(shè)； 支農(nóng)資金； 效益審計

我國是一個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題已成為影響和制約我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的突出問題。近幾年來，黨中央、國務(wù)院高度重視“三農(nóng)”工作，從2004年到2012年連續(xù)9年出臺了指導(dǎo)“三農(nóng)”工作的“中央一號文件”，各級財政也將支農(nóng)工作放在突出位置，為貫徹落實“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)”精神，不僅在政策上對解決“三農(nóng)”問題給予支持，而且在資金方面給予一定的保障和扶持。支農(nóng)資金在總量和規(guī)模上均呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢。據(jù)農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計顯示，2011年我國全部財政收入為8萬億元，其中用于“三農(nóng)”方面的支出有2.5萬億元以上，僅中央財政對“三農(nóng)”的支出就超過了1萬億元，比2010年增加1 839億元。2012年中央和地方對農(nóng)業(yè)的支出將繼續(xù)增加。但是在國家加大支農(nóng)投入的同時，支農(nóng)資金使用效率卻沒有得到足夠的重視，新農(nóng)村建設(shè)所取得的效果不甚理想。在這種背景下，加強對新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金的管理和監(jiān)督就顯得十分重要。這就需要將審計觸角延伸到新農(nóng)村建設(shè)的方方面面，分析評價支農(nóng)資金投入、使用所產(chǎn)生的效益，為各級政府提供決策指導(dǎo)和管理依據(jù)，從而為我國新農(nóng)村建設(shè)保駕護航。

一、新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計的重點

由于新農(nóng)村建設(shè)項目多為建設(shè)周期長、資金需求量大的項目，因此，審計機關(guān)在實施審計時應(yīng)以新農(nóng)村建設(shè)程序為主線，重點關(guān)注項目規(guī)劃、計劃、立項、資金到位及使用、項目效益等方面的內(nèi)容，探索新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計新思路。

（一）項目規(guī)劃、計劃及立項決策審計

1.項目規(guī)劃、計劃審計。通過查閱有關(guān)法律、行政法規(guī)及規(guī)章制度，審查新農(nóng)村建設(shè)項目的規(guī)劃、計劃是否符合國家及地方政府關(guān)于新時期農(nóng)村發(fā)展的相關(guān)方針和政策。

2.項目立項決策審計。通過查閱新農(nóng)村建設(shè)項目申報材料，審查項目立項是否經(jīng)過了可行性研究，技術(shù)經(jīng)濟論證是否切實可行；是否符合當?shù)刭Y源、環(huán)境、地理等自然條件；是否滿足當?shù)亟?jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求；有無隨意、盲目申報項目，有無重復(fù)申報甚至虛假申報的項目。

（二）項目資金到位及使用情況審計

1.資金到位情況審計。通過將新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金預(yù)算金額與實際到位金額進行對比，審查資金是否按規(guī)定及時、足額撥付，有無滯留、截留等情況。

2.資金使用、管理情況審計。審查新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金投向是否合理，資金使用是否合法合規(guī)、?？顚Ｓ?，有無擠占、挪用建設(shè)資金和因管理不善造成損失浪費的問題；審計新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金是否按工程進度領(lǐng)用的問題；審計政府各職能部門對新農(nóng)村建設(shè)投資資金使用和管理等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位。

（三）項目效益情況審計

由于新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金安排的項目大多是農(nóng)、林、水利等項目，具有較強的基礎(chǔ)性、示范性、引導(dǎo)性和公共服務(wù)性等特點，項目實施后直接的經(jīng)濟效益不太明顯，而社會效益和生態(tài)效益比較顯著。因此，在評價項目的效益時，要綜合利用宏觀經(jīng)濟指標和社會指標，如分析實施項目后是否改變了當?shù)氐纳a(chǎn)、生活及生態(tài)條件，是否給當?shù)剞r(nóng)民帶來了切實的利益，同時要考慮項目的運行成本。在經(jīng)濟效益評價方面，由于很難用投資回收期、凈利現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等涉及成本、收益的財務(wù)分析指標直接衡量，只能結(jié)合新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金的特點，利用相關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)實施評價。

二、新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計的方法

新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計目前尚處在探索階段，其審計方法沒有固定的模式。鑒于新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計要綜合運用管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)以及社會學(xué)等許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，筆者認為，在實施新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計的過程中，除了運用審閱文件資料、實地觀察、詢問和調(diào)查等通用的財務(wù)審計方法外，還需要針對新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計的特殊要求而采取專門的方法。設(shè)計新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計方法時，要緊扣國家的“三農(nóng)”政策，充分考慮當?shù)氐淖匀粭l件、經(jīng)濟狀況及技術(shù)經(jīng)濟支持能力。應(yīng)該開展充分的審前調(diào)查，全面掌握新農(nóng)村建設(shè)項目運行及資金運作狀況，并在此基礎(chǔ)上進行詳細分析，以便這些方法能適合新農(nóng)村建設(shè)的實際情況。基于上述分析，具體可采用以下方法對新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益情況實施審計：

（一）問卷調(diào)查法

由于新農(nóng)村建設(shè)事業(yè)涉及的社會面非常廣泛，涉及的人員和單位很多，因此，可以對廣大農(nóng)民和相關(guān)管理人員開展問卷調(diào)查。

（二）比較分析法

比較分析法是通過將實際情況與一定的參照物或基準進行對比，來進行數(shù)據(jù)或證據(jù)分析的一種審計方法。實務(wù)中通?？刹捎脙煞N對比方式，一種是縱向?qū)Ρ确?，另一種是橫向?qū)Ρ确?。縱向?qū)Ρ确?，就是對同一地區(qū)在實施新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)項目前后的有關(guān)數(shù)據(jù)進行對比，從時間上分析新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金所產(chǎn)生的效益。橫向分析法，指的是選擇兩個或兩個以上外部環(huán)境相同、經(jīng)濟水平相當?shù)牡貐^(qū)，將實施新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)項目地區(qū)的有關(guān)指標同沒有實施新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)項目地區(qū)的有關(guān)指標進行比較，從地域上分析新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金投入所產(chǎn)生的效益。

（三）跟蹤審計法

順著新農(nóng)村建設(shè)公共投資項目建設(shè)程序這條主線，審計人員逐步開展對項目建設(shè)前的審計、在建期的審計和竣工后的審計，將資金審計和新農(nóng)村建設(shè)中公共投資項目建設(shè)的具體環(huán)節(jié)緊密結(jié)合起來。

（四）線性規(guī)劃分析法

線性規(guī)劃是解決多變量最優(yōu)決策常用的方法。它是指當實現(xiàn)目標的能力資源和內(nèi)部條件等多個變量受到制約時，如何去解決或規(guī)劃一個對象的線性目標函數(shù)最優(yōu)值的問題。審計人員利用線性規(guī)劃分析法可以判斷在既定條件下新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金管理活動是否達到最優(yōu)或令人滿意，并通過對資金使用的效率性和公平性的分析，為新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金投資效益做出評價。

（五）分析性復(fù)核法

分析性復(fù)核法即運用相關(guān)財務(wù)指標分析財務(wù)報告數(shù)據(jù)合理性的一種審計方法。如某省平均每個項目投入的新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金數(shù)=該省全部新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金/全省新農(nóng)村建設(shè)項目總數(shù)，通過這一公式，我們就可以揭示該省新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金有無投入零星分散、難以集中財力解決突出問題的現(xiàn)象。

（六）因素評價分析法

新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計的因素評價分析法，是指在對審計項目的選擇、對審計項目中不同審計事項或內(nèi)容進行選定時，對具體項目不同的選擇因素逐一進行評價，經(jīng)過綜合分析來確定的方法。

例如，某審計組擬對某地區(qū)新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益進行審計時，有A、B、C三個審計方案可供選擇。對各方案的應(yīng)考慮因素分別進行分析和評價，量化為具體分值，設(shè)置各因素的相應(yīng)權(quán)重數(shù)，計算綜合得分。設(shè)各方案的綜合得分用Si表示，各因素的單項得分用ai表示，各因素對應(yīng)的權(quán)重數(shù)用wi表示，則新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計因素評價分析表如表1所示。

表1中各因素單項得分及權(quán)重為筆者虛擬設(shè)置數(shù)值，僅用于示范。在審計組具體操作中，要根據(jù)實際情況和現(xiàn)實要求取舍應(yīng)考慮因素，調(diào)整各因素權(quán)重（所設(shè)各項權(quán)重之和應(yīng)等于1）。其中，各因素的單項得分應(yīng)以10分為滿分。綜合得分為各因素單項得分乘以相應(yīng)權(quán)重之和，用公式表示為Si=ai×wi。其中，i=（1，2，3，4，5，6）。

例如，A方案的綜合得分=8×0.25+9×0.15+6×0.15+7×0.2+7×0.1+6×0.15=7.25分。

根據(jù)三個方案的綜合得分，三個方案的選定結(jié)果是：A方案優(yōu)先于B方案，B方案優(yōu)先于C方案。應(yīng)選擇A方案實施審計。

三、新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計評價指標體系的構(gòu)建

（一）新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計評價指標

新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計評價指標體系是指用于新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性的合理的、可達到的效益審計評價標準及各種類型的效益審計評價指標。由于新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益的實現(xiàn)是一個復(fù)雜的過程，因而反映新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益的指標也很多。要想系統(tǒng)、全面地反映新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金的效益情況，就必須區(qū)分指標的類別，按審計客體的不同分別設(shè)立具體的評價指標。

在評價新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金支出的效益時，所選擇的指標包括資金運行評價、經(jīng)濟效益評價、社會效益評價及生態(tài)效益評價四個方面。具體評價指標如表2所示。

（二）新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計的模糊綜合評價法

模糊綜合評價是針對經(jīng)濟生活中一些受多因素影響的事物，利用模糊理論對其進行全面評價的一種有效的決策方法。該方法通過定性分析和定量分析的緊密結(jié)合，將評價中主觀因素對審計評價的影響控制在一定的范圍內(nèi)，使得評價結(jié)果比較全面和科學(xué)。由于評價新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益的影響因素比較多，因此，這里采用模糊綜合評價法對其進行評價。

設(shè)影響新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益的因素集U：U={u1，u2，u3，u4}。

其中，u1資金運行、u2經(jīng)濟效益、u3社會效益、u4生態(tài)效益。4個指標為新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益的主要指標，對它們適當?shù)啬：员闳娴胤从承罗r(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金的使用效益狀況。

設(shè)評價指標的權(quán)重向量為W：W={w1，w2，……wi}，各評價指標的權(quán)重主要采用專家經(jīng)驗打分法方式確定。其中，0

設(shè)判斷集A={a1，a2，a3，a4，a5}。其中，a1：優(yōu)，a2：良，a3：中，a4：低，a5：差。

設(shè)模糊關(guān)系矩陣為R。確定模糊關(guān)系矩陣R的方法是讓審計人員或新農(nóng)村建設(shè)相關(guān)領(lǐng)域的專家對所設(shè)立的指標按判斷集A=（優(yōu)，良，中，低，差）中的等級來評定，最后根據(jù)所有人員的評定，統(tǒng)計各個等級所占的比例即隸屬度，得到模糊關(guān)系矩陣R。即，R=U×A，記為rij。

R=■

最后，根據(jù)權(quán)重向量W和模糊關(guān)系矩陣R合成運算得到最后的模糊評判向量B。其計算公式為：B=WR。

B=WR

=（w1，w2，w3，w4）■=（b1，b2，b3，b4，b5）

四、結(jié)語

加強對新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益的審計，是新時期審計工作的重點。在新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計中，審計是基礎(chǔ)和根本，但新農(nóng)村建設(shè)支農(nóng)資金效益審計只是新農(nóng)村建設(shè)管理體系中的一個環(huán)節(jié)，只有同規(guī)制建設(shè)、激勵機制等多項工作齊頭并進、相互支撐，才能不斷提高農(nóng)業(yè)公共資金使用效益和資源配置效率，激發(fā)農(nóng)村發(fā)展活力，促進農(nóng)村經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

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