“營(yíng)改增”加重稅負(fù)了嗎

楊志勇

上海自2012年1月1日開(kāi)始在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)工作。從總體上看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)平穩(wěn)，改革的方向值得肯定。有消息稱，“營(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)上升。這值得高度關(guān)注。

試點(diǎn)方案推出時(shí)，已經(jīng)充分考慮到不同企業(yè)的情況，特別是不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響?！盃I(yíng)改增”之前，所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率多為3%和5%，這比11%和6%都要低。但“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)是否加重，還取決于進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅應(yīng)納稅額由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額共同決定，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額才是納稅人的應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接影響企業(yè)的稅負(fù)。通常情況下，繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣。只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營(yíng)改增”納稅人的稅負(fù)就不會(huì)上升。現(xiàn)實(shí)中受到多種因素影響，特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的影響，如果“營(yíng)改增”納稅人在某一段時(shí)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額較少，那么企業(yè)稅負(fù)可能加重。

現(xiàn)舉例說(shuō)明。如果一家“營(yíng)改增”企業(yè)按照原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法，1－5月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為1000萬(wàn)元，而根據(jù)增值稅計(jì)稅方法，同期應(yīng)納增值稅稅額為1500萬(wàn)元。企業(yè)的稅負(fù)是不是就增加了500萬(wàn)元呢？簡(jiǎn)單的計(jì)算告訴我們，答案是肯定的。但是，這種計(jì)算方法也有問(wèn)題。

如果在接下來(lái)的幾個(gè)月里，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期所決定，企業(yè)有了更多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)的稅負(fù)就可能下降。假設(shè)6－11月份，按照原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為1200萬(wàn)元，而根據(jù)增值稅計(jì)稅方法，同期應(yīng)納增值稅稅額為400萬(wàn)元。那么我們還能得出企業(yè)在“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的結(jié)論嗎？全年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為2200萬(wàn)元，同期應(yīng)納增值稅稅額為1900萬(wàn)元，這樣我們只能得出稅負(fù)下降的結(jié)論。

為了讓企業(yè)有一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，顯然，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，才有可能對(duì)稅負(fù)加重或減輕作出較為準(zhǔn)確的判斷。

問(wèn)題的復(fù)雜性還表現(xiàn)在參照系的選擇上。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，部分企業(yè)已實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)。這些企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)應(yīng)比按照正常的營(yíng)業(yè)稅制度計(jì)算的輕。那么，如何判斷此類企業(yè)試點(diǎn)前后稅負(fù)的高低呢？這也是一個(gè)難點(diǎn)。如果不能讓企業(yè)參照差額納稅的方法來(lái)計(jì)算原稅負(fù)，那么企業(yè)也至少應(yīng)該獲得一定的緩沖期，在緩沖期內(nèi)，原稅負(fù)按差額納稅的計(jì)算。

“營(yíng)改增”企業(yè)稅負(fù)是否上升還應(yīng)考慮另一因素。“營(yíng)改增”后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)條件變好。“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)與其他地區(qū)非試點(diǎn)企業(yè)相比有了新優(yōu)勢(shì)。增值稅納稅企業(yè)購(gòu)買它們所提供的服務(wù)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣。由此，試點(diǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)可能因之?dāng)U大，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)因之增強(qiáng)。

當(dāng)然，地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)也決定了“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作應(yīng)盡快推向全國(guó)，且全國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”的行業(yè)應(yīng)該一致。

增值稅稅率還應(yīng)簡(jiǎn)并?？尚修k法是降低17%的基本稅率，用5－10年的時(shí)間將基本稅率降低到10%左右，將低稅率降到5%左右。

此外，“營(yíng)改增”還有一些技術(shù)性問(wèn)題需要解決，如金融業(yè)如何改征增值稅等?！盃I(yíng)改增”的順利進(jìn)行，還需要分稅制財(cái)政體制改革的配合。營(yíng)業(yè)稅主要是地方稅，增值稅主要是中央稅。在試點(diǎn)階段，可以采取新增的增值稅收入留歸地方的過(guò)渡做法，但如果是全面推行“營(yíng)改增”，那么必然要求調(diào)整既有的分稅制方案，以規(guī)范中央和地方的財(cái)權(quán)和財(cái)力分配格局。

“營(yíng)改增”的根本目標(biāo)是為了更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，健全增值稅制，減少間接稅的重復(fù)征稅，從而盡可能抑制間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)。因此，增值稅最終取代營(yíng)業(yè)稅是大勢(shì)所趨。接下來(lái)的關(guān)鍵是如何讓這種取代更加平穩(wěn)，如何更好地發(fā)揮增值稅的中性作用。

（作者為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)研究院研究員）

責(zé)編/劉建 美編/石玉