劉麗莎

[摘要] 在當(dāng)今信用經(jīng)濟(jì)盛行的時代背景下，信用銷售已經(jīng)成為企業(yè)擴(kuò)大銷售額、提高利潤率的必要手段，它充分挖掘并利用了企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營能力，提高了產(chǎn)品的銷售量，增加了企業(yè)的利潤，但同時也產(chǎn)生風(fēng)險，如應(yīng)收賬款金額不斷增大，賬款拖欠時間長，收賬困難等。本文以小型商業(yè)流通企業(yè)B公司為例，從應(yīng)收賬款管理問題的成因出發(fā)，分析影響應(yīng)收賬款居高不下的原因。本文采用了文獻(xiàn)分析法、調(diào)查研究法、比較研究法等方法，力圖為小企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款管理水平，減少壞賬損失，提供切實(shí)可行的解決問題的思路、方法和途徑。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款；管理；小型企業(yè)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 015

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）23- 0025- 02

1選題的背景與意義

國家工商總局發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，截至2009年底，全國實(shí)有中小企業(yè)1 042.74萬戶，內(nèi)資企業(yè)999.31萬戶，外資企業(yè)43.43萬戶，注冊數(shù)比上年增長7.34%。我國中小企業(yè)總數(shù)約為4 239萬戶，其中包含個體工商戶企業(yè)注冊的數(shù)量3 197萬戶，同比增長9.03%。中小企業(yè)在第一產(chǎn)業(yè)實(shí)有23.69萬戶，在第二產(chǎn)業(yè)實(shí)有298.73萬戶，在第三產(chǎn)業(yè)實(shí)有720.32萬戶；從實(shí)有數(shù)量來看，從事批發(fā)和零售的中小企業(yè)最多，有363.93萬戶，其次是制造業(yè)232.3萬戶，再次是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)86.73萬戶，最少的是水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)、衛(wèi)生、社會保障和社會福利、教育業(yè)。在現(xiàn)階段，中小企業(yè)的生存與發(fā)展?fàn)顩r對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展及增加就業(yè)等具有十分重要的意義。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，我們發(fā)現(xiàn)在4 239萬戶（含個體工商戶）中小企業(yè)中，小企業(yè)特別是個體工商戶的實(shí)有數(shù)量是最多的，且同比增長最快。伴隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷成長，小企業(yè)的市場銷售潛力將空前增大。小企業(yè)在銷售額不斷上升的同時，也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的大量積累，致使小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，經(jīng)營停滯不前。小企業(yè)由于規(guī)模小，實(shí)力不足，財(cái)務(wù)制度不健全，資信狀況達(dá)不到銀行的要求，又缺乏足額的財(cái)產(chǎn)抵押及擔(dān)保支持，所以很難從銀行獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在這種情況下，開辟應(yīng)收賬款融資這個融資渠道，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是可以獲得小企業(yè)業(yè)主歡迎的。

2小企業(yè)的界定及主要特征

2.1 小企業(yè)的界定

什么是小企業(yè)？怎樣劃分小企業(yè)？由于各國社會歷史背景不同且目前所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段不同，還沒有統(tǒng)一的小企業(yè)定義。一般選用一項(xiàng)或幾項(xiàng)相近的指標(biāo)作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)?？傮w來說，各國對中小企業(yè)的界定分為定性和定量兩種。定性的界定主要依據(jù)企業(yè)的所有權(quán)集中程度、管理方式、在行業(yè)所處的地位等。這樣的定義比較模糊，如德國聯(lián)邦政府1970年頒布的《中小企業(yè)結(jié)構(gòu)政策的指導(dǎo)方針》中規(guī)定：“中小企業(yè)是指這類企業(yè)，它們一般不是從金融市場籌措資金，企業(yè)由參加管理的所有者經(jīng)營，所有者承擔(dān)市場的全部風(fēng)險。”定量的主要依據(jù)一般是雇員人數(shù)、注冊資本、資產(chǎn)總值、營業(yè)收入等量化指標(biāo)。如美國2001年出臺的《小企業(yè)法》將從業(yè)人員500人以下，年銷售額350萬美元以下的企業(yè)稱為小企業(yè)。因?yàn)榱炕笜?biāo)數(shù)值容易選取，因此大多數(shù)國家都采用該指標(biāo)。

我國對中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)已修改了5次。最新的劃分標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》的內(nèi)容，我國將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型3種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。本文的研究對象為批發(fā)業(yè)，界定從業(yè)人員5～19人且營業(yè)收入1 000～5 000萬元的為小型企業(yè)。

2.2 小企業(yè)的主要特征

首先是規(guī)模小。從上述小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)來看，小企業(yè)的從業(yè)人數(shù)較少，除物業(yè)管理外一般為5～20人；營業(yè)收入少，進(jìn)而可以認(rèn)為產(chǎn)品（勞務(wù)）的輸出量有限，固定投入不會太多。其次是內(nèi)部管理不夠規(guī)范，由于小企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員較少，所以員工往往身兼多職，造成崗位職責(zé)不清，分工不夠細(xì)致，管理疏漏較多，尤其是賬務(wù)記錄不健全。再次是決策缺乏民主，老板一人獨(dú)斷，從小企業(yè)的成立和發(fā)展上看，往往小企業(yè)是從個體工商戶發(fā)展而來的，主要管理者主要通過個人的努力和判斷，取得了現(xiàn)有的成功，因此早已習(xí)慣于獨(dú)立決策，而且他們往往是公司最大的股東，也缺乏應(yīng)有的制約。然后是應(yīng)收賬款管理水平有限。一個人的智慧總是有限的，大多老板是從國有企業(yè)下海發(fā)展而來，在管理上還存在部分計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影子，所以在經(jīng)營上更多注重的是市場份額、利潤、發(fā)展速度，而較少注重交易后貨款的回收及機(jī)會成本。另外從成本的角度看，較低的工資也很難聘用到專業(yè)的理財(cái)人員。最后是財(cái)務(wù)風(fēng)險大于經(jīng)營風(fēng)險。在財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)風(fēng)險用財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)表示，經(jīng)營風(fēng)險用經(jīng)營杠桿系數(shù)表示。根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)與固定資產(chǎn)的關(guān)系：經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）=1+固定資產(chǎn)總額÷利潤，當(dāng)固定投入有限的條件下，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)在正常的條件下偏小，但由于中小企業(yè)資金總額有限，時常面臨現(xiàn)金支付的壓力，財(cái)務(wù)利息多，因此財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)偏大，財(cái)務(wù)風(fēng)險將大于經(jīng)營風(fēng)險。3小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

3.1 應(yīng)收賬款占比過大，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，近年來很多小企業(yè)陷入了資金鏈緊張的困境中，客戶拖欠企業(yè)的貨款，企業(yè)又拖欠供應(yīng)商的貨款，已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這一現(xiàn)象在2008年下半年尤為嚴(yán)重，2008年以來受客戶倒閉牽連而關(guān)門的中小企業(yè)不在少數(shù)。另通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分小企業(yè)應(yīng)收賬款金額占銷售收入比重大且呈上升趨勢，資金周轉(zhuǎn)緩慢。可見由于中小企業(yè)的規(guī)模相對較小，融資能力有限，在經(jīng)營環(huán)境不景氣的條件下，企業(yè)為了增加銷售求得生存，不顧企業(yè)的經(jīng)營成本而盲目接單，表面上增加了企業(yè)銷量，實(shí)際上也增加了應(yīng)收賬款、存貨、利息的負(fù)擔(dān)，不僅使企業(yè)流動資金不暢，也加大了企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險，從長期來看弊大于利。

3.2 企業(yè)盲目追求銷售，忽視應(yīng)收賬款管理

部分中小企業(yè)的老板由于受傳統(tǒng)思想的影響，在經(jīng)營上更多注重的是市場份額、利潤、發(fā)展速度，而較少注重交易后貨款的回收及機(jī)會成本，企業(yè)內(nèi)部管理不夠規(guī)范；而部分創(chuàng)業(yè)型的老板，因?yàn)榘l(fā)憤圖強(qiáng)，用自己的努力、勤勉和常人難以想象的意志力取得了創(chuàng)業(yè)的成功，但這樣特殊的創(chuàng)業(yè)心態(tài)和創(chuàng)業(yè)背景，使他們在選人、用人上早已習(xí)慣于獨(dú)立決策，而且他們往往是公司最大的股東，也缺乏應(yīng)有的制約。“做大做強(qiáng)”是他們追求的目標(biāo)，所以單純追求市場份額成為他們共同的特點(diǎn)。由于上述原因致使他們往往對應(yīng)收賬款的管理重視程度不夠，加之企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員較少，員工往往身兼多職，造成崗位職責(zé)不清，分工不夠細(xì)致，管理疏漏較多，尤其是賬務(wù)記錄不健全，事后記賬的多。這些原因造成中小企業(yè)，特別是小企業(yè)流動資產(chǎn)管理水平尤其是應(yīng)收賬款管理水平，與企業(yè)的發(fā)展速度不相適應(yīng)并且是相對管理低效的。他們對應(yīng)收賬款的管理不嚴(yán)，沒有形成有力的催收政策，造成大量應(yīng)收賬款無法收回。

3.3 應(yīng)收賬款的機(jī)會成本增加，侵蝕企業(yè)利潤

然市場份額的擴(kuò)大，必然帶來應(yīng)收賬款的增加，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的機(jī)會成本增加。我們知道，只有周轉(zhuǎn)于企業(yè)生產(chǎn)銷售過程中的資金才可能成為資本，為企業(yè)帶來利潤，游離于生產(chǎn)銷售之外的資金不能為企業(yè)帶來收益。企業(yè)的資金是有成本的，一般用加權(quán)平均資金成本率表示。企業(yè)資金成本的高低由企業(yè)的融資渠道和融資額共同決定。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，它僅表示一種權(quán)利，但其代表的實(shí)體卻存放于客戶處，因此，應(yīng)收賬款暫時脫離了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，喪失了資本的本性，不能給企業(yè)帶來利潤，但是企業(yè)的每一份資本都有其成本，應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分也有成本，這部分成本就成為應(yīng)收賬款的機(jī)會成本。企業(yè)形成的應(yīng)收賬款越多，占用的資產(chǎn)也就越多，在企業(yè)加權(quán)平均資金成本率一定的條件下，應(yīng)收賬款的機(jī)會成本也就增加了。李衛(wèi)國（2007）提出了機(jī)會成本、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與企業(yè)利潤三者的關(guān)系式：“應(yīng)收賬款毛利率=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率×（銷售毛利率-應(yīng)收賬款機(jī)會成本率）”，揭示了應(yīng)收賬款的機(jī)會成本增加，侵蝕企業(yè)利潤的原因。

3.4 形成壞賬的風(fēng)險大

由于缺乏必要的、完整的、準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款信息，當(dāng)客戶的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化時，中小企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)，并調(diào)整其信用政策，只能在成為既定事實(shí)時才被動催款，增加了應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險。

4加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是企業(yè)能夠按時、足額地回收賬款，使持有應(yīng)收賬款的成本最小化，應(yīng)收賬款增加的收益最大化，降低并規(guī)避信用風(fēng)險，同時維護(hù)較好的客戶關(guān)系，保護(hù)客戶的聲望以鼓勵客戶盡快將款項(xiàng)結(jié)清，節(jié)約費(fèi)用。好的應(yīng)收賬款管理要達(dá)到的目標(biāo)有兩個：一是保證足額收回應(yīng)收賬款，二是保證按期收回應(yīng)收賬款。二者同等重要，不可偏廢。針對上述存在的問題，應(yīng)收賬款管理的具體目標(biāo)是：（1）提高應(yīng)收賬款的管理意識，建立信用評價表。一般而言，應(yīng)收賬款的回收率與賬齡之間存在一定的關(guān)系， 拖欠時間越久，賬款回收可能性越小， 難度越大；同時用于收款的費(fèi)用，如電話費(fèi)、郵寄費(fèi)、差旅費(fèi)、法律費(fèi)用、收賬公司費(fèi)用以及收款人員工資等都會增加。（2）改變一人獨(dú)裁制，明確財(cái)務(wù)崗位分工。及時回收應(yīng)收賬款，能夠?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)營資金提供現(xiàn)金流入，減少企業(yè)的現(xiàn)金支付壓力。（3）維持良好的客戶關(guān)系。收款是人與人之間的交涉，因此在催款過程中，要注意人性化的一面，盡量維系好客戶關(guān)系，保護(hù)客戶的聲望。維護(hù)良好的客戶關(guān)系，不僅有利于促進(jìn)銷售，也提高了企業(yè)在業(yè)界的聲譽(yù)。如果對收款處理不當(dāng)，會引起客戶的不愉快，影響今后的銷售，導(dǎo)致客戶轉(zhuǎn)向其他銷售商。