閆德朗

[摘要]初級中學教科書價格較高，增加了學生家長的經(jīng)濟負擔，不利于義務教育的普及，而且隨著農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制的改革，它還將增加國家財政負擔。此外，出版發(fā)行市場惡性競爭突出，易引發(fā)腐敗問題。當前我國對初級中學教科書的出版發(fā)行實行保本微利原則，出版、發(fā)行等環(huán)節(jié)的行業(yè)成本利潤率控制在5%以內(nèi)。為此，我們對某出版社出版的初級中學教科書成本利潤情況開展了審計調(diào)查，并將調(diào)查重點放在分析初級中學教科書的收入、成本以及成本利潤率上。審計過程中，就如何利用“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”對電子數(shù)據(jù)進行總體分析與把握后，確定了重點調(diào)查對象，并對其進行詳細的數(shù)據(jù)分析，取得審計疑點，進而查出問題并依據(jù)相關法律法規(guī)進行處理。

[關鍵詞] 審計；調(diào)查；計算機輔助審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 019

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）23- 0030- 02

1總體分析數(shù)據(jù)，確定審計重點

（1）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。首先，從出版社銷售和成本兩個子系統(tǒng)中分別采集4年有關銷售和成本明細情況的銷售表和成本表，進行數(shù)據(jù)清理后，導入AO系統(tǒng)。其次，從出版社有關部門取得“教科書分類表”，導入AO系統(tǒng)。

（2）生成“教科書銷售明細表”和“教科書成本明細表”。該出版社出版的圖書種類較多，包括專業(yè)圖書、教科書、輔導教材和其他種類圖書，僅其中一年就多達幾百種。本次審計調(diào)查的對象為初級中學教科書，因此首先要篩選出所有教科書的數(shù)據(jù)。首先，分別合并4年的銷售表和成本表，將運行結(jié)果導出Excel表，再導入AO系統(tǒng)，生成“銷售總表”和“成本總表”。其次，將“銷售總表”和“成本總表”分別與“教科書分類表”以“書號”為關聯(lián)字段進行連接，生成“教科書銷售類別表”和“教科書成本類別表”。第三，在“教科書銷售類別表”和“教科書成本類別表”上查詢并篩選生成“教科書銷售明細表”和“教科書成本明細表”。

（3）分析數(shù)據(jù)，確定重點調(diào)查對象。分析“教科書銷售明細表”發(fā)現(xiàn)，銷售收入排名前三十位的全部為初級中學《心理健康教育讀本》及有關輔導教材。因此對《心理健康教育讀本》的銷售情況進行了初步統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)其銷售收入約占總銷售收入的80%和教科書銷售收入的90%。通過總體分析，審計人員將《心理健康教育讀本》教科書確定為重點調(diào)查對象。

（4）生成《心理健康教育讀本》的“銷售中間表”和“成本中間表”。首先，根據(jù)“教科書銷售明細表”和“教科書成本明細表”查詢并篩選出所有《心理健康教育讀本》的銷售情況，整理得到《心理健康教育讀本》的“銷售明細表”和“成本明細表”。其次，在“銷售明細表”和“成本明細表”中，匯總生成《心理健康教育讀本》的“銷售分類匯總表”和“成本分類匯總表”。第三，在進一步的數(shù)據(jù)分析中，引入《心理健康教育讀本》的“定價”和“印數(shù)”兩個指標，將其與“銷售分類匯總表”和“成本分類匯總表”進行連接，得到《心理健康教育讀本》的“銷售中間表”和“成本中間表”。

2重點數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)異常點

（1）分析銷售收入。根據(jù)數(shù)據(jù)分析需要，在“銷售中間表”上添加字段“發(fā)行地區(qū)”、“總碼洋”、“銷售碼洋”和“發(fā)行折扣”，生成“銷售分析表”。按“發(fā)行地區(qū)”字段分類統(tǒng)計《心理健康教育讀本》的發(fā)行折扣，利用AO軟件中的“圖表查看”功能繪制出折扣線性圖，圖表顯示某些地區(qū)的圖書發(fā)行折扣高于國家所規(guī)定的28%。

（2）分析成本。同理，在“成本中間表”上，添加字段“發(fā)行地區(qū)”。由于圖書在各個地區(qū)的印數(shù)不同，各項費用之間不具有可比性，因此添加“印刷費平均”、“其他費用平均”等字段，生成“成本分析表”。在“成本分析表”中按“發(fā)行地區(qū)”分類統(tǒng)計成本的各項平均值。然后利用AO軟件中的“圖表查看”功能繪制線性圖表。發(fā)現(xiàn)， “成本——其他”、“成本——印刷”和“成本——稿酬”費用明顯高于平均水平，出現(xiàn)異常畸高現(xiàn)象，審計人員將其確定為待落實的疑點。

（3）成本利潤率的綜合分析。將“收入分析表”和“成本分析表”以“書號”為關聯(lián)字段連接后生成“成本利潤分析表”，匯總統(tǒng)計《心理健康教育讀本》的收入和成本總額，分攤《心理健康教育讀本》教科書應承擔的管理費用后，計算出平均成本利潤率高達34%，與國務院降低中小學教材價格的政策及中小學教材實行保本微利的原則相悖。

3核實異常點，發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題

（1）對銷售折扣進行進一步核實。發(fā)現(xiàn)《心理健康教育讀本》教科書折扣率最高達到38%，遠高于國家規(guī)定的28%，調(diào)查了解到，折扣部分大量用于教科書在當?shù)氐耐茝V宣傳。

（2）核實“成本——其他”和“成本——印刷”費用畸高的異?，F(xiàn)象。通過“成本分析表”找出對應的原始憑證，查閱后發(fā)現(xiàn)，“印刷費”和“其他費用”中隱藏了大量教材推廣費、發(fā)行費等不符合規(guī)定的支出。

（3）核實“成本——稿酬”有關問題。查閱稿酬支付的原始憑證，發(fā)現(xiàn)稿費主要支付對象為教材發(fā)行地教育部門的有關人員，稿酬支付沒有領款人簽名，支付金額也不符合《出版文字作品報酬規(guī)定》，涉嫌商業(yè)賄賂。

對違紀違規(guī)問題，根據(jù)《國家計委、教育部、新聞出版總署關于印發(fā)中小學教材價格管理辦法的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定進行處理。