劉青松

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會日益發(fā)展，建設(shè)工程項目與日俱增，審計作為重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法手段，已經(jīng)不局限于對經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督，其參與建設(shè)工程項目全過程的必要性與重要性也日益顯現(xiàn)。

監(jiān)督是評價內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)計、運(yùn)行及改進(jìn)活動的評價。審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在我國，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系還包括財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督和會計監(jiān)督等。其中，除了審計監(jiān)督，其他監(jiān)督都需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行，其監(jiān)督職能都是從其管理職能中派生出來的附帶職能，是為了執(zhí)行其具體業(yè)務(wù)而進(jìn)行的監(jiān)督，只有審計監(jiān)督才是由專門機(jī)構(gòu)、專職人員進(jìn)行的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。其獨(dú)立性也決定了審計監(jiān)督是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中占有重要位置。

建設(shè)工程項目全過程審計是指建設(shè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、人員，從項目立項至竣工交付使用全過程的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動。具體包括以下內(nèi)容：建設(shè)項目投資立項、設(shè)計（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、竣工驗收、造價決算、財務(wù)管理、竣工后投資經(jīng)濟(jì)評價等審計工作。其目的就是：內(nèi)部審計人員運(yùn)用專業(yè)、綜合、科學(xué)的方法，促進(jìn)建設(shè)項目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項目標(biāo)，確保投資款項合理使用，最大限度的發(fā)揮建設(shè)工程投資效益。隨著我國經(jīng)濟(jì)的又好又快地增長，建設(shè)工程項目日益增多。由于建設(shè)工程項目一般具有耗時長、投資大、技術(shù)含量高的特點(diǎn)，且項目建成后的質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營活動影響頗大，因此，對建設(shè)工程項目的全過程，特別是對內(nèi)控制度、造價控制、工程質(zhì)量、財務(wù)管理等進(jìn)行審查和評價具有重要意義。

一、規(guī)范內(nèi)控制度。凡事預(yù)則立不預(yù)則廢。事前，從經(jīng)濟(jì)活動的計劃及相關(guān)會議開始，并制定相關(guān)的組織內(nèi)部規(guī)章制度。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號第十一條：“建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級管理層的責(zé)任?！钡谑l：“內(nèi)部控制是對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相對保證?！背绦蚓褪前凑占榷ǖ囊?guī)章制度辦事。因此審計的一項重要職責(zé)就是確保內(nèi)控制度規(guī)范運(yùn)行。俗話說：人管人氣死人。但是運(yùn)用制度管理約束人，就有章可循，可以使建設(shè)單位干部不犯錯誤，因此審計工作從一開始就可以幫助建設(shè)單位干部提提袖子，拉拉衣襟，維護(hù)建設(shè)工程項目從一開始就規(guī)范化、制度化，保持正確的運(yùn)作方向。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督就是要時刻提高警惕，觀察經(jīng)濟(jì)活動的一舉一動，遇到特殊情況，要及時上報，研究對策、辦法，當(dāng)然應(yīng)該堅持原則的就要堅持原則。

［例一］某子項目進(jìn)入資格預(yù)審程序。按正常程序只要符合資格預(yù)審文件要求即可入圍，但必須有三家及以上單位才可以進(jìn)行下一階段正式招投標(biāo)程序。在評審過程中，有四家單位基本符合條件要求，但內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)這四家單位有圍標(biāo)嫌疑，同時上述四家單位的報價均明顯高于清單預(yù)算標(biāo)底，不利于建設(shè)單位利益。當(dāng)場有評委提出終止評審，但招標(biāo)文件及資格預(yù)審文件中沒有懲罰圍標(biāo)的相關(guān)條款，工作陷入被動！內(nèi)審人員提出先按照正常程序進(jìn)行，因四家單位基本符合條件要求，所以只能認(rèn)可投標(biāo)有效并張榜公示。事后立即上報，領(lǐng)導(dǎo)召集項目、內(nèi)審人員開會，決定制度不能隨意變更，只有另想辦法。公示期間，經(jīng)過深入細(xì)致的走訪了解，發(fā)現(xiàn)其中兩家單位業(yè)績有造假情況，因此按照招投標(biāo)法的規(guī)定取消了這次投標(biāo)結(jié)果，重新發(fā)布招標(biāo)公告。雖然這樣操作耽誤了時間，延誤了工期進(jìn)度，但建設(shè)單位嚴(yán)格按制度辦理，投標(biāo)單位心服口服，且維護(hù)建設(shè)單位的利益。

二、造價控制與核定。造價審計是建設(shè)工程項目全過程審計的核心。為節(jié)省有限的建設(shè)資金，各建設(shè)單位高度重視造價監(jiān)控工作。自建設(shè)工程立項后，審計部門即進(jìn)入該建設(shè)工程的全過程造價監(jiān)控工作。

1.首先從源頭——工程施工招投標(biāo)文件、合同開始把關(guān)，從合同中約束施工單位，進(jìn)行規(guī)范管理。事后審計的弊端：時間介入滯后，了解信息不全，難以及時發(fā)現(xiàn)問題，即使對部分內(nèi)容存在疑問也往往因無法掌握第一手資料而陷入困境，審計決定、意見和建議難以落實(shí)到位，審計風(fēng)險較大。事前介入，能掌握第一手資料和數(shù)據(jù)，能一針見血地發(fā)現(xiàn)問題，對一些可能出現(xiàn)的問題做到防范于未然或消滅于萌芽狀態(tài)。建設(shè)工程項目涉及有關(guān)洽談合同問題應(yīng)聘請專業(yè)單位或?qū)I(yè)人士，與業(yè)主一道參與洽談、溝通。經(jīng)過民主化、科學(xué)化的程序后，文件一旦經(jīng)甲乙雙方簽署后，大家就必須遵守，以保證程序及其結(jié)果的真實(shí)性、合法性和公正性。

［例二］建設(shè)單位招標(biāo)部門聘請了一家中介造價公司編制一子項目清單預(yù)算（控制價）。造價公司審閱了子項目的相關(guān)資料后，與建設(shè)單位簽訂了合同。可是不久，造價公司以標(biāo)底超出洽談范圍為由，要求增加合同價款。在討論會上，內(nèi)審人員堅持原則，指出造價公司在知曉項目情況的條件下，以低價中標(biāo)后再來漲價是不對的。事后，建設(shè)單位與造價公司溝通后，造價公司認(rèn)識了自己的錯誤，繼續(xù)執(zhí)行合同直至完成編制預(yù)算工作。

2.材料價格一般以當(dāng)?shù)卦靸r管理部門發(fā)布的信息價為依據(jù)，但甲定乙購等特殊情況就不同了。在施工過程中，由建設(shè)單位項目、內(nèi)審等人員與施工單位聯(lián)合組成工作組，嚴(yán)格執(zhí)行國家招投標(biāo)法的規(guī)定，走訪市場，貨比三家，確定本建設(shè)工程所用主要建筑材料的品種、規(guī)格和單價。如子項目——內(nèi)裝飾工程中的主要材料，如：花崗巖、大理石、鋁塑板等材料價格，經(jīng)市場調(diào)查，控制在一個合理的幅度范圍內(nèi)。在招標(biāo)文件中加以明確，有力的杜絕了招、投標(biāo)過程中的“抬高標(biāo)底”現(xiàn)象，為日后該子項目造價結(jié)算奠定基礎(chǔ)。

［例三］一項外裝飾工程涉及?；u材料。事先建設(shè)單位與施工單位協(xié)商，按甲定乙購方式來確定材料價格。經(jīng)建設(shè)單位詢價后，在《關(guān)于幕墻用陶土板?；u的聯(lián)系單》中明確了?；u材料結(jié)算價。在結(jié)算階段，施工單位卻提出要另加?；u人工費(fèi)。內(nèi)審人員不予采納，根據(jù)清單計價原則，清單中相應(yīng)的石材墻面子目的綜合單價已包含人工費(fèi)。經(jīng)建設(shè)單位與施工單位溝通后，施工單位同意接受。

3.工程量是決算的基礎(chǔ)。施工過程中，內(nèi)審人員要不定期進(jìn)駐工地。對樁基礎(chǔ)、隱蔽建設(shè)工程、建筑細(xì)部構(gòu)造層次、設(shè)計變更等及時辦理簽證記錄，杜絕事后扯皮的現(xiàn)象，為以后建設(shè)工程結(jié)算順利完成做好準(zhǔn)備。隱蔽建設(shè)工程的監(jiān)督，按程序操作更有必要。對影響建設(shè)工程造價的設(shè)計變更、簽證，從專業(yè)技術(shù)的角度，施工單位提出合理化方案，提供項目辦選擇。在簽證、變更問題上，要將監(jiān)控工作落到實(shí)處，取得“四兩撥千斤”的效果，防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。

數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)工作中的作用是不言而喻的，人為的錯誤有時是失誤，但有時是故意造成的。［例四］本人參加了一省重點(diǎn)工程的樁基礎(chǔ)晚間現(xiàn)場測量工作。記得有次測量，由于泥沙清理不干凈及孔徑深處內(nèi)有塌方出現(xiàn)，二小時前初測合格的孔深反而達(dá)不到設(shè)計深度。這時候，施工單位堅持認(rèn)為已經(jīng)達(dá)標(biāo)可以停鉆機(jī)了，他們的理由是初測深度與設(shè)計深度相差5M，按進(jìn)度再鉆二小時肯定已經(jīng)達(dá)到設(shè)計深度。事實(shí)是標(biāo)尺深度就是達(dá)不到設(shè)計深度。出現(xiàn)此情況，作為內(nèi)審人員的我堅持清沙，再鉆再測。事后才知，是鉆頭出現(xiàn)斷裂，初測后的二小時只是在空鉆，等清沙后再鉆，不一會兒就達(dá)到設(shè)計深度。根據(jù)此事，我更加堅信內(nèi)審工作一定要堅持原則，以事實(shí)為依據(jù)，數(shù)據(jù)就是工程量最好的說明！

4.先驗收再終審，以內(nèi)審人員為主，組織建設(shè)單位相關(guān)部門人員成立審計小組，辦理項目竣工結(jié)算。本著以事實(shí)為依據(jù)，以招投標(biāo)文件、施工合同、簽證、變更、施工圖紙、竣工圖紙等為基礎(chǔ)，以科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的態(tài)度進(jìn)行核算，先內(nèi)審再外審，聘請中介造價咨詢公司出具“建設(shè)工程造價審核報告”。

在造價結(jié)算階段，施工單位會提出不同意見，怎么辦？［例五］上例所說的樁基礎(chǔ)結(jié)算。施工單位在編制預(yù)算清單時，未將樁基礎(chǔ)鉆孔不灌注部分的工作內(nèi)容列入清單報價內(nèi)，理由是建設(shè)單位招標(biāo)文件以及工程量清單未列空孔子目。但在結(jié)算最后階段，施工單位要求將此作為遺漏項目補(bǔ)入決算。內(nèi)審人員根據(jù)該工程招標(biāo)文件第二節(jié)，第三點(diǎn)投標(biāo)報價中的第4條：“采用工程量清單價計價或者提供招標(biāo)控制價的，當(dāng)發(fā)現(xiàn)招標(biāo)人提供的工程量清單或招標(biāo)控制價中的工程量與施工圖紙有誤差的，招標(biāo)人和中標(biāo)人在合同簽訂生效后1個月內(nèi)，經(jīng)雙方核對，應(yīng)予以調(diào)整。逾期均不予認(rèn)可?！钡囊?guī)定，不予采納。施工單位無話可說。所以造價結(jié)算一定要以事實(shí)為依據(jù)，以文件為基石，這樣才能維護(hù)建設(shè)單位的利益，施工單位才會接受決算結(jié)論。

三、工程質(zhì)量審計。由于建設(shè)項目存在工期長、投入大、技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，如果內(nèi)部審計仍按照傳統(tǒng)方式對建設(shè)項目進(jìn)行事后的審查與評價，那就無法將項目建設(shè)過程中存在的問題及時反饋給相關(guān)部門并予以改善，就無法實(shí)現(xiàn)建設(shè)項目審計的目的。因此，建設(shè)項目內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)將“關(guān)口”前移，從傳統(tǒng)的事后審查、評價延伸到項目開展之前的可行性研究階段，并全面參與建設(shè)項目運(yùn)行全過程，適時提出有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善風(fēng)險管理的建議，促進(jìn)建設(shè)項目質(zhì)量、進(jìn)度、效益的提高。

工程質(zhì)量百年大計。建設(shè)單位項目、內(nèi)審人員要與監(jiān)理一同檢查施工單位有無工程質(zhì)量保證體系、相關(guān)施工的規(guī)章制度。要組織對隱蔽工程的驗收，對不合格品的控制要有具體措施，對不合格工程和質(zhì)量事故要進(jìn)行分析，劃分責(zé)任。要定期檢查建設(shè)單位、施工單位的工程資料、參加工程進(jìn)度會議。檢查工程監(jiān)理是否規(guī)范履行監(jiān)理合同，及有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計文件執(zhí)行情況。督促監(jiān)理做好施工單位已完成工作的內(nèi)容及其工作量的確認(rèn)。

［例六］建設(shè)單位在電梯招標(biāo)文件中明確要求電梯的“五大件”為進(jìn)口原件。貨到工地現(xiàn)場驗收時，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)有部分器件表面有銹斑，包裝塑料上有明顯的雨水。經(jīng)向施工單位咨詢，原來在運(yùn)輸過程中，裝卸人員未采取有效的遮雨措施，致使部分器件長時間接觸雨水。為保證電梯質(zhì)量，經(jīng)咨詢有關(guān)專家，在不影響質(zhì)量的基礎(chǔ)上，必須做防銹處理。建設(shè)單位向施工單位下達(dá)整改通知，施工單位接受。此事證明，工程質(zhì)量事關(guān)重大。內(nèi)審工作“關(guān)口”前移十分必要，如到?jīng)Q算時就為時已晚了。

四、財務(wù)管理審計。財務(wù)管理審計是指對建設(shè)工程項目資金籌措、資金使用及其賬務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行的監(jiān)督和評價，是財務(wù)審計與管理審計的融合。從建設(shè)項目全過程看，財務(wù)管理既包括各種經(jīng)營決策的判斷、建設(shè)工程的執(zhí)行，也包括成本價格的分析、工程造價的核算以及會計處理過程，是經(jīng)營活動與財務(wù)活動的融合。財務(wù)管理審計強(qiáng)調(diào)對建設(shè)工程項目各環(huán)節(jié)技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)行過程真實(shí)性的審查，并對其合法性、效益性等管理層面的情況進(jìn)行評價。在可行性報告審計、設(shè)備材料采購審計、工程造價審計等環(huán)節(jié)，除強(qiáng)調(diào)管理層面的問題外，還要求對相關(guān)單據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)賬簿等進(jìn)行審查，評價其合法性、真實(shí)性。同時在工程項目施工期間中，會遇見許多實(shí)際問題，如農(nóng)民工工資（建議按甲乙雙方雙控賬戶，?？顚Ｓ迷瓌t）、稅務(wù)屬地管理等，內(nèi)審人員要提出合理化建議。

［例七］內(nèi)審人員在一次基建財務(wù)收支審計中，發(fā)現(xiàn)有大額資金進(jìn)出賬異常情況，找負(fù)責(zé)人、會計談話，他們說是買材料款。內(nèi)審人員經(jīng)函證了解、外圍調(diào)查后，再次找負(fù)責(zé)人、會計談話，在鐵的證據(jù)面前，他們承認(rèn)了挪用工程專用款的事實(shí)。內(nèi)審人員上報后，建設(shè)單位按照合同規(guī)定，對施工單位進(jìn)行了嚴(yán)厲的處罰。

建設(shè)工程項目審計充分體現(xiàn)了防弊、興利及增值的核心價值作用，實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項目標(biāo)。質(zhì)量目標(biāo)是指工程實(shí)體質(zhì)量和工作質(zhì)量達(dá)到要求；進(jìn)度目標(biāo)是指工程進(jìn)度和工作效率達(dá)到要求；效益目標(biāo)是指工程成本和項目效益達(dá)到要求。建設(shè)工程項目內(nèi)部審計不僅要對項目設(shè)計、可行性分析、招投標(biāo)、采購、建設(shè)、驗收等過程進(jìn)行監(jiān)督，以防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，維護(hù)組織利益，更重要的是要通過內(nèi)部審計的審查和評價，對項目建設(shè)過程及時提出改進(jìn)建議，促進(jìn)建設(shè)項目工程效率和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)增加組織價值的目的。

誠然，沒有規(guī)矩不成方圓。建設(shè)工程項目全過程審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動，但必須在單位最高管理層（董事會）領(lǐng)導(dǎo)之下，分管領(lǐng)導(dǎo)具體指導(dǎo)下開展工作，不能改變本單位對建設(shè)工程項目的決策定義，也不能改變項目辦在整個建設(shè)周期內(nèi)的主導(dǎo)地位。只是由于內(nèi)審人員的參與，促進(jìn)了建設(shè)工程項目質(zhì)量、速度、效益的提高，確保了整個建設(shè)工程項目在各子項目階段上的造價得到有效控制，所用材料貨真價實(shí)，工程實(shí)體質(zhì)量達(dá)到要求，阻止了其它相關(guān)費(fèi)用的虛高現(xiàn)象，使建設(shè)資金發(fā)揮其最大的投資效益。

（作者單位：江西日報社）