常運(yùn)艷

【摘要】貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn), 是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，有較多企業(yè)的貨幣現(xiàn)金出現(xiàn)了被挪用、貪污等行為，表明企業(yè)貨幣現(xiàn)金的內(nèi)部控制還沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。本文闡述了貨幣資金內(nèi)部控制的方法，分析了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金內(nèi)部控制制衡

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)出于支付、償債和潛在投資的需要，持有一定的貨幣資金存量，以避免周轉(zhuǎn)不靈、償債困難和坐失良機(jī)等情況的發(fā)生。但是，貨幣資金是一種普遍可接受的支付手段，故易于變現(xiàn)和藏匿，容易被貪污和挪用。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的方法

（一）職能分離控制

職能分離控制要求按照不相容職務(wù)相分離的原則，將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或工作人員擔(dān)任，明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端。每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，確定審批人員，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)建立健全貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序和方法，使貨幣資金收付業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化，以減少不必要的開(kāi)支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其他業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。在貨幣資金內(nèi)部控制中，健全的憑證控制非常重要，任何貨幣資金的收付都必須填制或取得合法合規(guī)的原始憑證，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，由會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證，登記賬簿的依據(jù)。

（四）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益，通過(guò)較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來(lái)規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)中需要借款的額度和時(shí)間，以利于充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。

（五）稽核與盤(pán)點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作，并對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對(duì)賬，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

（六）內(nèi)部測(cè)試與評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制測(cè)試是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解、檢查和評(píng)價(jià)的過(guò)程。其主要目的是確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可予信賴的程度。通過(guò)測(cè)試，對(duì)本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)作出正確評(píng)價(jià)，證實(shí)其合理性、合法性和效益性；檢查貨幣資金預(yù)算執(zhí)行情況。尋找一系列因內(nèi)部控制失控對(duì)貨幣資金影響的蹤跡；同時(shí)，也要檢查由于控制的繁瑣而影響辦事效率的環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其原因

我國(guó)企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制方面取得了一定成績(jī)，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了積極作用，但仍處于滯后水平，主要存在以下五個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）領(lǐng)導(dǎo)決策者相關(guān)制度不完善

領(lǐng)導(dǎo)決策者對(duì)整個(gè)貨幣資金內(nèi)部控制起全局的領(lǐng)導(dǎo)控制作用，正常發(fā)揮其功能對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制具有導(dǎo)向性和全局性。本文所述的管理決策者不僅僅是指領(lǐng)導(dǎo)決策者個(gè)人，更側(cè)重指針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)管理決策者及其職權(quán)的劃分、責(zé)任的明確、行為的規(guī)范等各方面形成的相關(guān)制度。作為貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的決定性因素，領(lǐng)導(dǎo)決策者制度是否健全、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格是否嚴(yán)謹(jǐn)、管理方式是否規(guī)范化、法律意識(shí)和道德觀念是否重視等都會(huì)直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

（二）財(cái)會(huì)崗位牽制制度不健全

財(cái)會(huì)人員是貨幣資金內(nèi)部控制的具體執(zhí)行者，作用于貨幣資金內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，直接影響貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)施，對(duì)整個(gè)貨幣資金內(nèi)部控制具有核心作用，財(cái)會(huì)工作各崗位相互牽制，任何一崗位的工作疏忽大意均會(huì)致使某項(xiàng)控制失效。由于缺乏完善的內(nèi)部交流體系和統(tǒng)一的管理體系，目前我國(guó)部分企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制各崗位之間信息缺乏一定的傳導(dǎo)渠道和方法，使很多貨幣資金內(nèi)部控制信息無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的時(shí)效性。各項(xiàng)制度的發(fā)展和建立并不是很完善，使得在制度上缺乏對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制中財(cái)會(huì)工作各崗位的制度制約，存在著制度空間的空白，財(cái)會(huì)工作各崗位相互牽制的制度制約乏力。長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)展思想，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)的是“大一統(tǒng)”的貨幣資金內(nèi)部控制思想，缺乏對(duì)部門(mén)內(nèi)部各崗位職能的明確劃分和細(xì)化，導(dǎo)致崗位權(quán)責(zé)劃分不明確，貨幣資金內(nèi)部控制各職能缺乏具體責(zé)任確定和責(zé)任懲處制度，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制的相互牽制缺乏明確的分工和合作。

（三）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施好壞的有效方法，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，且分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，這三者對(duì)整個(gè)貨幣資金內(nèi)部控制起到全面控制、整體布局的作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)目前存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：流于形式，失去應(yīng)有的實(shí)質(zhì)作用；內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能；內(nèi)部審計(jì)展開(kāi)制度紊亂，沒(méi)有遵循相應(yīng)的法規(guī)制度，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展規(guī)律無(wú)章可循。

（四）相關(guān)立法、執(zhí)法制度不完善

我國(guó)與貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的立法、執(zhí)法、處罰等制度尚未完善。對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制缺乏相關(guān)的輿論監(jiān)督機(jī)制。由于相關(guān)意識(shí)淡薄，社會(huì)輿論對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制完全采取淡漠的態(tài)度，只有在企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題完全暴露以后才開(kāi)始關(guān)注相關(guān)問(wèn)題，而社會(huì)輿論的本質(zhì)作用就是為了保護(hù)公眾的利益而防患于未然，因而社會(huì)輿論的事后監(jiān)督在本質(zhì)上已經(jīng)喪失了其應(yīng)有作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，外部約束力不強(qiáng)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)管和執(zhí)行中具有舉足重輕的地位，是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要組成部分，尤其是在我國(guó)企業(yè)很少進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督檢查的情況下，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用的發(fā)揮更具有重要意義。但是目前我國(guó)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，沒(méi)有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、人員、市場(chǎng)和體制，導(dǎo)致外部約束力不強(qiáng)，更弱化了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這就要求企業(yè)建立和健全內(nèi)控制度特別是貨幣資金控制制度，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行以及資產(chǎn)的安全完整。

（一）建立健全領(lǐng)導(dǎo)決策者制度

加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策者的制度化建設(shè)，使領(lǐng)導(dǎo)決策者由傳統(tǒng)的個(gè)人化、非規(guī)范化趨向于制度化、規(guī)范化，使領(lǐng)導(dǎo)決策者的領(lǐng)導(dǎo)、決策行為有章可循、有法可依，促使領(lǐng)導(dǎo)決策者行為制度化、規(guī)范化。明確領(lǐng)導(dǎo)決策者的權(quán)責(zé)，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)決策者的職權(quán)，根據(jù)實(shí)際情況和單位需要制定相關(guān)的制度來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)決策者在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和決策時(shí)的權(quán)利大小，細(xì)化各領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)的范圍，明確領(lǐng)導(dǎo)決策者各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以此杜絕“任人唯親”和“踢皮球”的現(xiàn)象。建立健全相關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策者的問(wèn)責(zé)制和懲處措施。在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中完善領(lǐng)導(dǎo)決策者的問(wèn)責(zé)制和相應(yīng)的懲處措施可以從源頭上明確各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)決策者的責(zé)任，提高其積極性和效率性，使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不再是有名無(wú)實(shí)，而在全局上、整體上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）完善貨幣資金內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)

在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的具體操作中，控制好流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作各崗位相互牽。

建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制過(guò)程中的信息傳遞機(jī)制和統(tǒng)一管理機(jī)制，使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制在實(shí)施的過(guò)程中能夠及時(shí)的傳遞所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，充分發(fā)揮企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的反饋?zhàn)饔谩Ｍㄟ^(guò)建立企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的統(tǒng)一管理體系，使各個(gè)職能部門(mén)能更好的協(xié)調(diào)和交流。建立適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，提升我國(guó)在這方面的研究水平。在強(qiáng)調(diào)對(duì)各人員崗位的牽制時(shí)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具體職能的細(xì)化和細(xì)分，以提高其獨(dú)立個(gè)體的效能，提高企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的總體能效。需要建立完善而整體的業(yè)績(jī)考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員各方面的要求和就業(yè)后的繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要因素，因此完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有重要意義。在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的作用，并通過(guò)一定的渠道，突出內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)具有實(shí)質(zhì)的效力。擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，給予內(nèi)部審計(jì)更多的審計(jì)空間，通過(guò)制度和人員的安排，提高其權(quán)限，使內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展和實(shí)施的范圍擴(kuò)大，涉及的方面和內(nèi)容更廣，進(jìn)而提升企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)際效力。加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)間的合規(guī)性。通過(guò)國(guó)家相關(guān)部門(mén)的強(qiáng)制要求、定期檢查和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的內(nèi)部要求，強(qiáng)制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定期和不定期的展開(kāi)，增強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

（四）推進(jìn)貨幣資金內(nèi)部控制的法律法規(guī)建設(shè)

國(guó)家對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)管的主要手段是法律法規(guī)，具體從法律的三個(gè)流程著手，即：有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)完善對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的立法工作，使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)施有法可依。執(zhí)法單位加大對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)法力度和密度，做到執(zhí)法必嚴(yán)。司法機(jī)關(guān)做好對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)的懲處工作，堅(jiān)決打擊詐騙、挪用和侵吞貨幣資金的違法行為，做到違法必究。

（五）完善貨幣資金內(nèi)部控制的社會(huì)監(jiān)督體系

完善社會(huì)輿論監(jiān)督體系，加強(qiáng)社會(huì)輿論對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的全程監(jiān)控，提高社會(huì)公眾的債權(quán)人意識(shí)，通過(guò)外部的社會(huì)輿論監(jiān)督，督促內(nèi)部控制的發(fā)展和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度。完善社會(huì)上各類貨幣資金內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制，達(dá)到有助于社會(huì)公眾能公平、清晰地了解企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目的，有助于加強(qiáng)和監(jiān)控貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，鼓勵(lì)社會(huì)各類審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大，并建立一定的渠道使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形成對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的雙監(jiān)督體制，形成外部施壓、內(nèi)部更新的激勵(lì)制度，全面促進(jìn)我國(guó)的貨幣資金內(nèi)部控制制度的完善。

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