【摘要】自行政事業(yè)單位實(shí)施國庫集中支付制度改革以來，加強(qiáng)了對財(cái)政資金的使用監(jiān)控，有效地提高了財(cái)政資金的使用效率，規(guī)范了預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作。本文針對預(yù)算單位采用的財(cái)政直接支付方式付款的賬務(wù)處理中存在的問題，探討式地提出增設(shè)二級科目核算的設(shè)想及增設(shè)二級科目后的賬務(wù)處理。

【關(guān)鍵詞】國庫集中支付 財(cái)政直接支付賬務(wù)處理探討

目前，我國大多數(shù)機(jī)關(guān)事業(yè)單位均納入了國庫集中支付的范圍。國庫集中支付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將政府所有的財(cái)政性資金全部納入國庫單一體系管理，所有預(yù)算單位需要購買商品或者支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金直接從單一賬戶支付給收款人的制度。實(shí)行國庫集中支付制度后，保證了會計(jì)監(jiān)督的全面性，提高了政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，提高了財(cái)政資金的使用效益，規(guī)范了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作。

一、現(xiàn)行國庫集中支付制度下的兩種支付方式

現(xiàn)行國庫集中支付制度中，支付方式有兩種：財(cái)政直接支付方式和財(cái)政授權(quán)支付方式。財(cái)政直接支付方式是按照單位預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，根據(jù)預(yù)算單位申請，由財(cái)政部門簽發(fā)支付令將資金通過國庫單一賬戶直接支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者的支付方式。財(cái)政授權(quán)支付方式是財(cái)政部門按照單位預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，授權(quán)預(yù)算單位開具支付令，代理銀行根據(jù)財(cái)政批復(fù)的額度和預(yù)算單位簽發(fā)的支付令，先將資金墊付給收款人，再于當(dāng)日及時(shí)與國庫單一賬戶清算的支付方式。

二、目前預(yù)算單位采用財(cái)政直接支付方式付款的賬務(wù)處理方法的弊端

（一）在傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥款方式下，預(yù)算單位使用財(cái)政資金時(shí)的賬務(wù)處理方式

預(yù)算單位收到財(cái)政撥款時(shí)，

借：銀行存款

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等收入類科目

預(yù)算單位使用財(cái)政資金時(shí)

借：事業(yè)支出等支出類科目

貸：銀行存款

雖然傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥款方式在管理上有很多弊端，但但在賬務(wù)處理上卻能全面反映收到資金和支付資金的全部過程。

（二）實(shí)行國庫集中支付后預(yù)算單位采用財(cái)政直接支付方式付款方式的賬務(wù)處理方法的弊端

實(shí)行國庫集中支付制度后預(yù)算單位采用財(cái)政資金授權(quán)支付方式的賬務(wù)處理也能全面反映資金的申請、使用全過程，但在采用財(cái)政直接支付方式付款時(shí)的賬務(wù)處理對資金申請、使用、結(jié)余情況則反映不全。以事業(yè)單位為例：

預(yù)算單位使用財(cái)政資金時(shí)，按規(guī)定程序報(bào)財(cái)政部門審批。資金使用計(jì)劃經(jīng)財(cái)政部門審批通過時(shí)，預(yù)算單位不做賬務(wù)處理。預(yù)算單位根據(jù)已批復(fù)的資金使用計(jì)劃再向財(cái)政部門申請款項(xiàng)支付。支付成功后在國庫集中支付大平臺上就可以打印出《財(cái)政資金直接支付入賬通知書》，至此，預(yù)算單位才做賬務(wù)處理如下：

借：事業(yè)支出等支出類科目

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等收入類科目

采用這種賬務(wù)處理方式的弊端是：

一是不能反映出將財(cái)政下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)申請成可用的資金計(jì)劃這一過程，已申請成功的可使用的資金計(jì)劃在賬上也體現(xiàn)不出來，這樣的會計(jì)核算是不全面的。

二是如果申請的直接支付計(jì)劃和實(shí)際用款支付金額有差額，預(yù)算單位財(cái)務(wù)賬上卻體現(xiàn)不出差異，與國庫集中支付部門對賬時(shí)也不易核對。

三、改進(jìn)預(yù)算單位財(cái)政直接支付方式的賬務(wù)處理探討

（一）會計(jì)科目的設(shè)置

建議在“零余額賬戶用款額度”下設(shè)置二級科目“零余額賬戶用款額度——財(cái)政直接支付”科目和“零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付”?！傲阌囝~賬戶用款額度——財(cái)政直接支付”科目用于核算預(yù)算單位通過財(cái)政直接支付方式付款的財(cái)政資金，“零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付”用于核算預(yù)算單位通過財(cái)政授權(quán)支付方式付款的財(cái)政資金?！傲阌囝~賬戶用款額度——財(cái)政直接支付”科目借方記錄財(cái)政部門審批同意預(yù)算單位使用的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃，貸方記錄預(yù)算單位實(shí)際使用財(cái)政直接支付用款金額和年終經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后注銷的剩余額度或者轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”的剩余額度，年末該科目無余額。

（二）賬務(wù)處理過程

仍以事業(yè)單位為例，具體賬務(wù)處理過程如下：

當(dāng)預(yù)算單位向財(cái)政部門申請資金使用計(jì)劃并獲批準(zhǔn)時(shí)，憑據(jù)在國庫集中支付在平臺上打印出的《財(cái)政資金直接支付用款計(jì)劃批復(fù)通知書》做如下賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度——財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等收入類科目

當(dāng)申請直接支付成功付款后，憑據(jù)在國庫集中支付大平臺上打印出的《財(cái)政資金直接支付入賬通知書》及原始單據(jù)做如下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出等支出類科目

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政直接支付

年終如果有財(cái)政注銷的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃時(shí)，根據(jù)在國庫集中支付大平臺上打印出的注銷憑據(jù)做如下賬務(wù)處理：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入等收入類科目

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政直接支付

年終如果有財(cái)政批準(zhǔn)可結(jié)轉(zhuǎn)至第二年使用的直接支付用款計(jì)劃時(shí)做如下賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政直接支付

（三）采用以上賬務(wù)處理方式的優(yōu)點(diǎn)

增加了以上二級科目核算顯而易見的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是，可以全面反映預(yù)算單位采用財(cái)政直接支付方式購買商品或勞務(wù)時(shí)完整的資金申請、使用流程；另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算單位在與國庫集中支付中心對賬時(shí)，直接支付的財(cái)政資金的計(jì)劃申請、額度使用、剩余額度均可通過“零余額賬戶用款額度——財(cái)政直接支付”科目核對，過程清晰明了。

（四）需注意的問題

1.預(yù)算單位報(bào)財(cái)政部門審批后在代理銀行開立的“零余額賬戶”是用來辦理財(cái)政部門授權(quán)支付的實(shí)體賬戶。如果增設(shè)了二級科目，則“零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付”中的“零余額賬戶”才反映這一實(shí)體賬戶。而“零余額賬戶用款額度——財(cái)政直接支付”中的“零余額賬戶”應(yīng)理解為預(yù)算單位在財(cái)政部門設(shè)立的用于辦理預(yù)算單位財(cái)政直接支付的虛擬賬戶；

2.與銀行核對零余額賬戶時(shí)，應(yīng)以“零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付”二級科目明細(xì)相核對，而不是以“零余額賬戶用款額度”的一級科目明細(xì)相核對。

作者簡介：古俊暉(1972-)，女，漢族，四川省成都市人，大學(xué)本科，會計(jì)師，現(xiàn)任四川博物院財(cái)務(wù)部副主任。