會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中就“真實(shí)性”的思考

劉珊珊

摘要:在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢(shì)下,會(huì)計(jì)的地位越來(lái)越重要,而會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品;對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無(wú)疑成為社會(huì)所關(guān)注的重點(diǎn),即“公共產(chǎn)品”,信息質(zhì)量的好壞將直接影響到社會(huì)資源的有效配置和最佳效益,這就需要會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允。在2001年1月1日施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》也明確規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！倍@其中的原則是一種客觀的核算依據(jù),反映的內(nèi)容之一是真實(shí)性,原始憑證等會(huì)計(jì)資料要如實(shí)反映在會(huì)計(jì)的各種報(bào)表之中。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、真實(shí)性、失真原因、解決對(duì)策

一.真實(shí)會(huì)計(jì)信息的含義

真實(shí)會(huì)計(jì)信息,是指生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的程序要符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),在所有重大方面能公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)信息。從馬克思主義哲學(xué)原理上來(lái)說(shuō):真理是相對(duì)發(fā)展的,而不是絕對(duì)的和靜止的。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)于真實(shí)性并沒有進(jìn)一步的解釋實(shí)質(zhì)性含義,很難從會(huì)計(jì)結(jié)果本身去判斷和評(píng)價(jià)其信息的真實(shí)性,因而在真正的會(huì)計(jì)核算工作中只是相對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,遵循程序理性觀的真實(shí)性。然而美國(guó)的會(huì)計(jì)要求中,則只強(qiáng)調(diào)的是程序理性原則,避開了對(duì)真實(shí)性的泛泛而談,要求會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則要毫無(wú)差錯(cuò)地運(yùn)用,嚴(yán)格而謹(jǐn)慎按照“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

從實(shí)施中的條例來(lái)看,我們可以從中得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息客觀上的“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的初步結(jié)論:(1)雖然世界各國(guó)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確地規(guī)定會(huì)計(jì)信息要具有“真實(shí)性”,但各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致,因此會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的含義值得進(jìn)一步研究;(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”要求與 “可靠性”質(zhì)量特征結(jié)合理解,并認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的,可靠的信息必須由真實(shí)的信息得到的;(3)會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”存在著一定的水平上的差別和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有一定程度上的差別,會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地披露出其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的分析

1、會(huì)計(jì)本身所存在的局限性

從會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的重要性來(lái)看,會(huì)計(jì)所反映的信息并不是完全的,帶有一定的片面性。好比在當(dāng)今的財(cái)務(wù)報(bào)告中,人力資源就被忽略了。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)爆炸的時(shí)代中,自創(chuàng)商譽(yù)對(duì)于企業(yè)的形象來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的,它無(wú)形之中給企業(yè)帶來(lái)的效益是不言而喻的,由此可見會(huì)計(jì)信息并沒有完全地反映出來(lái),對(duì)于外部使用人員來(lái)說(shuō),其吸引力并沒有達(dá)到應(yīng)有的效益,而對(duì)于內(nèi)部使用人員來(lái)說(shuō),其有用性也將大打折扣。

2、會(huì)計(jì)人員主觀上的判斷

不同的會(huì)計(jì)人員有著不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平,這就決定了由于他對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性愿意做出的最大承諾和保證的程度不同,主要在以下幾個(gè)方面上:

首先,會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映,是通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)實(shí)現(xiàn)的。其中不同的行業(yè)所確認(rèn)的未必相同,因而對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性影響程度不一樣,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的當(dāng)期利潤(rùn)與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流入可能不一致,使利潤(rùn)缺乏實(shí)際資金保證。

其次,對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)而言,通?？捎胁煌臅?huì)計(jì)處理方法選擇。這種可選擇性雖然也有一定原則來(lái)遵循,但由于相關(guān)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)客觀的環(huán)境要求和其所具備的專業(yè)知識(shí)來(lái)選擇一種適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法,因此帶有較強(qiáng)的主觀判斷。例如:存貨的計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出法、月末加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,不同的方法適應(yīng)不同的企業(yè)需要,不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果。會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性模糊,導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的界限。

再者,不確定因素的干擾,在企業(yè)中有很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè),如固定資產(chǎn)的使用壽命、應(yīng)收賬款的壞賬、預(yù)計(jì)凈殘值等。所采用的不同的估計(jì)值所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息必然不同,因此也具有一定的主觀性。

最后,由于重要性原則的應(yīng)用,從而也在一定程度上影響會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度,進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3、經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)

地方政府和企業(yè)主管部門要業(yè)績(jī),需要呈報(bào)出維持好的企業(yè)形象的各種報(bào)表,會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)格和制度的不完善,給提供虛假報(bào)表提供了相當(dāng)大的空間,致使違法行為有機(jī)可趁。

另外我國(guó)對(duì)于公司造價(jià)的懲處力度輕,不足以讓公司對(duì)此有所畏懼,在懲處的效果上只是小小的一個(gè)警戒,并未達(dá)到解決問題的目的,正是由于這種不痛不癢的處罰,使得公司認(rèn)為造假的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其預(yù)期成本,真實(shí)反映的機(jī)會(huì)成本對(duì)于公司來(lái)說(shuō)代價(jià)過高,從而使得公司造價(jià)的鬧劇不斷上演。

三.提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的方法

1、完善監(jiān)管制度、加強(qiáng)懲處力度

對(duì)于惡意造假者,監(jiān)管人員一定要加大懲處力度,嚴(yán)格依照法律對(duì)其進(jìn)行大額度經(jīng)濟(jì)處罰或按照刑法處理,務(wù)必使造假者認(rèn)識(shí)到其造假所帶來(lái)的代價(jià)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的成本,并相應(yīng)地賠償因造假給國(guó)家及投資人所帶來(lái)的損失。

2、提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的道德素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)

在會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐中,財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有至關(guān)重要的作用。在勞動(dòng)力供過于求的市場(chǎng)中,企業(yè)對(duì)于人才的雇傭,勢(shì)必會(huì)以為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益作為首要的考慮條件,財(cái)會(huì)人員要擁有一定的道德底線,而企業(yè)的高管也要定期對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn),了解會(huì)計(jì)政策的變化,提高其職業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

3、企業(yè)完善其法人治理結(jié)構(gòu)并擁有健全內(nèi)部控制

根據(jù)《公司法》的章程,依法成立公司,定期召開股東大會(huì)、使得股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者有一定的約束力,建立董事會(huì)和經(jīng)理層之間的激勵(lì)機(jī)制;通過權(quán)利制衡和信息披露等機(jī)制,在企業(yè)內(nèi)部控制上減少造假的機(jī)會(huì);健全的內(nèi)部控制,嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作,明確其職責(zé)權(quán)限,采取不定期的輪換制度,以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。(作者單位:大連大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)

參考文獻(xiàn):

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