王玉法 李玉倩

一、會計(jì)信息化環(huán)境下現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的弊端

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)信息需求者希望能掌握企業(yè)的實(shí)時信息和經(jīng)濟(jì)活動的細(xì)節(jié)。在這種情況下，現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)的弊端開始顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）信息報(bào)告不及時

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告包括月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)，這種披露方式使信息使用者難以及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)。而且企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表需經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)之后才能予以公布，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的公布更加的滯后。信息的不及時不僅增加了投資者和債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，更容易導(dǎo)致他們決策的失誤。

（二）信息報(bào)告不完整

以資產(chǎn)為例，在目前的財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)的價值采用歷史成本原則進(jìn)行確認(rèn)，一些資產(chǎn)如土地、建筑物等沒有被合理的計(jì)量，一些無形資產(chǎn)如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等根本沒有予以確認(rèn)。在如今這個以知識經(jīng)濟(jì)為特征的新經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源，這些資產(chǎn)不予以確認(rèn)就難以全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，甚至給投資者造成誤導(dǎo)。

（三）會計(jì)信息無法滿足使用者的需求

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以六大要素概括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，難以全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。這一點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表附注的篇幅不難看出，越來越多的信息需要在附注中加以說明，體現(xiàn)了會計(jì)要素的局限性。

二、事項(xiàng)會計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展

針對以上會計(jì)模式的缺陷，許多學(xué)者提出了自己的改進(jìn)方法。喬治·索特提出了事項(xiàng)會計(jì)的概念，高茨等學(xué)者提出了數(shù)據(jù)庫會計(jì)模式，麥卡錫教授提出了REAL會計(jì)模式。

（一）事項(xiàng)會計(jì)概念的提出

1969年美國會計(jì)學(xué)家喬治·索特發(fā)表了《構(gòu)建基本會計(jì)理論的事項(xiàng)法》一文，第一次明確提出了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的事項(xiàng)會計(jì)理論。事項(xiàng)會計(jì)主張會計(jì)人員只是記錄企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)將這些原始的數(shù)據(jù)提供給信息使用者，信息使用者根據(jù)自己的需要選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)入決策模型，經(jīng)過加工得出與自己利益相關(guān)的數(shù)據(jù)。事項(xiàng)會計(jì)相對于傳統(tǒng)會計(jì)而言，滿足了信息使用者對信息的多樣化要求，增加了信息的真實(shí)性和及時性，由于事項(xiàng)會計(jì)提供的信息更加透明，在一定程度上也減少了管理當(dāng)局盈余管理的機(jī)會。

（二）數(shù)據(jù)庫會計(jì)

數(shù)據(jù)庫會計(jì)由高茨等學(xué)者提出，他假設(shè)會計(jì)人員和會計(jì)信息使用者都充分了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會計(jì)人員能夠?qū)?jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類和計(jì)量，會計(jì)信息使用者能夠正確的評價企業(yè)的信息。數(shù)據(jù)會計(jì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)保存企業(yè)最原始的數(shù)據(jù)，決策者根據(jù)自己的需要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行組織，由于不同的信息使用者需要不同的信息，需要采取多種計(jì)量屬性。數(shù)據(jù)庫會計(jì)是事項(xiàng)會計(jì)在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中的一項(xiàng)實(shí)踐，不同的是事項(xiàng)會計(jì)著重存儲最原始的數(shù)據(jù)，為信息使用者提供一個包含企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動信息的數(shù)據(jù)庫，信息使用者取得授權(quán)后可以從中提取自己所需要的信息。

（三）REAL會計(jì)

REAL即資源（resources）、事項(xiàng)（events）、參與者（agents）、地點(diǎn)（location）的縮寫，REAL是以業(yè)務(wù)流程重組為基礎(chǔ)的事件驅(qū)動處理模式，他采集企業(yè)事件及與事件相關(guān)的參與者、發(fā)生地點(diǎn)和時間等原始數(shù)據(jù)存放于數(shù)據(jù)庫中。信息使用者根據(jù)需要設(shè)計(jì)查詢方式，輸出多層次、多視角的財(cái)務(wù)報(bào)表。REAL會計(jì)對事項(xiàng)會計(jì)的改進(jìn)在于它將事項(xiàng)進(jìn)一步細(xì)分為資源、事件、參與者、地點(diǎn)四個基本元素，它以更詳細(xì)的事項(xiàng)數(shù)據(jù)而非會計(jì)分錄重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表并從財(cái)務(wù)報(bào)表中演繹原始事項(xiàng)。

三、XBRL的技術(shù)框架

1998年，美國注冊會計(jì)師查爾斯·赫夫曼提出了XBRL的構(gòu)想。可擴(kuò)張商業(yè)報(bào)告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）是可擴(kuò)展標(biāo)記語言（eXtensible Makeup Language，XML）在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的具體應(yīng)用，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記使計(jì)算機(jī)程序能夠通過識別標(biāo)記來讀懂財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析、轉(zhuǎn)換等操作，而呈現(xiàn)給使用者的仍然是文本格式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。即XBRL只是讓財(cái)務(wù)報(bào)表的電子格式由原來的靜態(tài)模式（如word、excel、pdf或html文件）變?yōu)榱藙討B(tài)模式，它是設(shè)計(jì)為計(jì)算機(jī)讀寫的，它不要求XBRL報(bào)表的編制者和使用者必須懂XBRL，就像我們收發(fā)電子郵件并不需要了解電子郵件背后的技術(shù)一樣。作為研究我簡單介紹一下它的工作原理。

XBRL技術(shù)框架分為三部分：XBRL技術(shù)規(guī)范（Specification）、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）、XBRL實(shí)例文檔（Instances）。技術(shù)規(guī)范規(guī)定的是信息技術(shù)層面的規(guī)則以及與會計(jì)共性問題相關(guān)的規(guī)則，是各國廣泛準(zhǔn)循的基礎(chǔ)性信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。分類標(biāo)準(zhǔn)是利用計(jì)算機(jī)代碼對各個報(bào)表中所需的會計(jì)科目及科目之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行標(biāo)記，是XBRL的基本工作原理。實(shí)例文檔是企業(yè)根據(jù)技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)作成的財(cái)務(wù)報(bào)表，它以計(jì)算機(jī)代碼文件的形式存在，還需要利用XBRL應(yīng)用將實(shí)例文檔轉(zhuǎn)換成平時我們所閱讀的報(bào)表格式。在此基礎(chǔ)上還需要對分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體說明，才能真正了解XBRL的工作原理。

四、事項(xiàng)會計(jì)與XBRL的協(xié)同

通過了解XBRL的核心技術(shù)，我們可以設(shè)想如果將該技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)的業(yè)務(wù)處理過程，是否能帶來企業(yè)業(yè)務(wù)處理的變革？而該技術(shù)又會對事項(xiàng)會計(jì)的應(yīng)用起到什么作用？

首先，我們來介紹XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的層次。國際上現(xiàn)行的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)分為兩個層次：XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRLFR）、XBRL賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRLGL）。從名稱不難看出，XBRL FR應(yīng)用于企業(yè)對外的財(cái)務(wù)報(bào)告，XBRLGL應(yīng)用于企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程。使用XBRLGL的企業(yè)可以通過XML技術(shù)編寫基于事項(xiàng)會計(jì)理論的計(jì)算機(jī)程序，即將XBRLGL以會計(jì)科目（Account）、金額（Amount）及日期（Data）為基礎(chǔ)，以會計(jì)賬簿（Accounting Entries）、分錄信息（EntryHeader）和分錄明細(xì)（EntryDetail）三個層次來表示及收集會計(jì)信息的計(jì)算機(jī)程序語言，改寫為以事項(xiàng)、資源、參與者、地點(diǎn)為基礎(chǔ)來收集企業(yè)會計(jì)信息的計(jì)算機(jī)程序語言。由于XBRLGL分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范了企業(yè)各項(xiàng)交易數(shù)據(jù)，信息需求者可以向下發(fā)掘數(shù)據(jù)，抽取出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)。企業(yè)業(yè)務(wù)處理和報(bào)告如圖1所示：

圖1 基于事項(xiàng)會計(jì)和XBRL的會計(jì)處理流程圖

如圖所示，將XBRLGL應(yīng)用于企業(yè)業(yè)務(wù)層面可以使信息需求者精確抽取企業(yè)的事項(xiàng)信息，通過計(jì)算機(jī)程序的設(shè)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的產(chǎn)生可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對生產(chǎn)過程的跟蹤并實(shí)時進(jìn)行會計(jì)處理，企業(yè)在實(shí)時會計(jì)的基礎(chǔ)上，抽取出與企業(yè)商業(yè)秘密無關(guān)的信息進(jìn)行對外披露，在增加對會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息量的基礎(chǔ)上，保護(hù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，從而實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會計(jì)的應(yīng)用。

XBRL目前在我國的應(yīng)用主要是由于監(jiān)管的需要，如何增加企業(yè)應(yīng)用XBRL的熱情？從企業(yè)角度來看，XBRL給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益才是最重要的。目前停留在XBRLFR階段的分類標(biāo)準(zhǔn)只是增加了企業(yè)的工作量，并沒有給企業(yè)帶來額外的效益。XBRLGL的應(yīng)用能夠帶來企業(yè)會計(jì)處理過程的完全信息化，將會計(jì)人員從日常的業(yè)務(wù)處理工作中解放出來，將工作的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字分析和企業(yè)管理上來。XBRLGL是對會計(jì)處理的效率變革，也是提高企業(yè)管理水平的有效方法。

將事項(xiàng)會計(jì)與XBRL GL結(jié)合并運(yùn)用到會計(jì)信息系統(tǒng)中，通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)處理加注標(biāo)簽，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)報(bào)表到企業(yè)業(yè)務(wù)處理過程的“下鉆”。在兩者協(xié)同應(yīng)用的過程中，事項(xiàng)會計(jì)決定什么樣的信息能夠進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，XBRLGL則為動態(tài)抽取數(shù)據(jù)提供技術(shù)支持。由于受我國主流會計(jì)思想及XBRL發(fā)展水平的限制，基于事項(xiàng)會計(jì)與XBRL GL設(shè)計(jì)的會計(jì)信息系統(tǒng)子模塊只能與現(xiàn)行其他ERP模塊共存，要真正實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會計(jì)在企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的應(yīng)用還有很長的路要走。

五、結(jié)論

XBRL的核心價值在于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，事項(xiàng)會計(jì)的出發(fā)點(diǎn)在于讓會計(jì)信息需求者掌握企業(yè)的原始數(shù)據(jù)，兩者在目標(biāo)上不謀而合。XBRL為事項(xiàng)會計(jì)的應(yīng)用提供技術(shù)支撐，事項(xiàng)會計(jì)在理論上擴(kuò)充了XBRLGL分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRLGL是XBRL技術(shù)的高級階段，我國目前正在積極探討XBRL技術(shù)在企業(yè)業(yè)務(wù)層面的運(yùn)用。XBRL GL在企業(yè)業(yè)務(wù)層面的運(yùn)用不僅能促進(jìn)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的改革，而且XBRL與事項(xiàng)會計(jì)的協(xié)同也能夠提高企業(yè)的市場競爭力。

[1]喬治.H.索特，張敏.基本會計(jì)理論中的“事項(xiàng)法”[J].經(jīng)濟(jì)資料譯叢，2005（1）.

[2]蔣楠.事項(xiàng)會計(jì)、數(shù)據(jù)庫會計(jì)及REA會計(jì)的比較研究[J].財(cái)會通訊，2007，（1）.