零售業(yè)會計核算：基于一個行業(yè)特殊性的視角

商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院 張文艷

1 零售業(yè)的內(nèi)涵及發(fā)展概況

1.1 零售業(yè)的內(nèi)涵與行業(yè)特殊性

零售是商品和服務(wù)分銷過程的最終環(huán)節(jié)，以交易形式而論，可將零售定義為將商品或勞務(wù)直接出售給最終消費者的銷售活動，也是向消費者提供銷售商品，使消費者從零售商店里獲得消費品及其與消費品有關(guān)的無形服務(wù)的滿足的一種商業(yè)活動，其直接關(guān)系到居民的生活質(zhì)量及生活方式，因此是社會資源分配的一個重要階段。所謂零售業(yè)，主要是指一個創(chuàng)造商品時間價值、場所價值和服務(wù)價值的流通性行業(yè)，其功能就是在恰當(dāng)?shù)臅r間和地點，以恰當(dāng)?shù)臄?shù)量和價格，用恰當(dāng)?shù)男问较蛐枨笳咛峁┣‘?dāng)?shù)纳唐返慕?jīng)濟組織。

零售行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)在三個方面：平均單筆銷售量低、顧客易受商店位置吸引而采取購買行為、消費者沖動型消費?，F(xiàn)代零售業(yè)的主要類型有店鋪經(jīng)營和無店鋪經(jīng)營。店鋪經(jīng)營主要有四種形式：百貨商店、超級市場、專賣店、便利店。無店鋪經(jīng)營主要有：郵購、人員上門推銷、電話訂購、網(wǎng)上銷售等，這種多業(yè)態(tài)只不過是現(xiàn)代零售業(yè)的表象，更為深層次的變革在于現(xiàn)代的經(jīng)營理念、科學(xué)的管理以及新技術(shù)在零售領(lǐng)域的廣泛運用。

1.2 我國零售業(yè)的發(fā)展概覽

我國零售業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r可以從供給和需求兩個方面來分析，根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，可以對我國零售業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r有一個概覽。

(1)從供給方面來看，截至2007 年，我國限額以上零售企業(yè)(年末從業(yè)人員在60人及以上，銷售額在500萬元以上)共有26691個，產(chǎn)業(yè)活動單位96429 個，零售業(yè)從業(yè)人員3553372人。實現(xiàn)銷售總額27121億元，其中批發(fā)實現(xiàn)4061 億元，零售實現(xiàn)23059億元。實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入22951億元，取得主營業(yè)務(wù)利潤2165億元。限額以上零售企業(yè)單位銷售收入10157萬元，人均收入84.9萬元；單位主營業(yè)務(wù)收入8596萬元，人均主營業(yè)務(wù)收入64.9萬元。批發(fā)零售貿(mào)易總共實現(xiàn)社會消費品零售總額75040億元，其中限額以上零售企業(yè)占到36.1%，比上年提高1.2個百分點。

截至2008年全年限額以上批發(fā)零售業(yè)累計完成零售銷售收入13642.3 億元，同比增長24%。具體講，肉禽蛋類比上年同期增長22.3%，糧油類零售額比上年同期增長22.7%，服裝類增長25.9%，日用品類增長17.1%，化妝品類增長22.1%，家用電器和音像器材類增長14.2%，汽車類增長25.3%，石油及制品類增長39.9%，文化辦公用品類增長17.9%，通訊器材類增長1.4%， 家具類增長22.6%，建筑及裝潢材料類下降12.0%，中西藥品類增長14.8%，金銀珠寶類增長38.6%。

(2)從需求方面來看，近幾年我國零售業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模呈現(xiàn)出較快增長的運行態(tài)勢。截至2008年，在產(chǎn)業(yè)規(guī)模上全國完成社會消費品零售總額108488 億元，比上年同期增長21.6%，同比增長4.8 個百分點，這一增速創(chuàng)下了1996 年以來的新記錄。就區(qū)域而言，城市實現(xiàn)消費品零售額73735 億元，比上年增長22.1%，縣及縣以下實現(xiàn)消費品零售額34753 億元，比上年增長20.7%。就行業(yè)來說，批發(fā)和零售業(yè)實現(xiàn)零售總額91199 億元，增長21.5%；住宿和餐飲業(yè)實現(xiàn)零售總額15404 億元，增長24.7%；其他行業(yè)零售額1885 億元，增長3.7%。

2 零售業(yè)會計核算的特殊性

零售業(yè)雖然同樣適用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，然而相對于其他行業(yè)，零售業(yè)態(tài)繁雜、零售業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)量巨大、種類繁多的行業(yè)特殊性，決定了其會計核算與其他行業(yè)相比有一定的特殊性。

2.1 零售業(yè)的存貨成本核算的特殊性

零售業(yè)的特殊性在于：存貨數(shù)量多、金額大。因此控制成本是零售企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的重要手段，而降低成本的關(guān)鍵是對于存貨的管理。另外，存貨核算直接影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，因此存貨成本核算對企業(yè)來說，關(guān)系重大。值得注意的是：在我國零售業(yè)企業(yè)中不乏規(guī)模小的企業(yè)，此類企業(yè)在進行會計核算時通常采用簡化的核算方法。其他較大的零售企業(yè)存貨的采購成本核算較為嚴(yán)格，遵照新會計準(zhǔn)則中有統(tǒng)一的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行。

2.2 進貨費用的處理

零售企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的裝卸費、運輸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用統(tǒng)稱為進貨費用，2007年新會計準(zhǔn)則執(zhí)行以后，相同業(yè)務(wù)在不同行業(yè)的企業(yè)其核算方法趨于一致。

企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。為了滿足新準(zhǔn)則的核算要求，商品流通企業(yè)可以設(shè)置“待攤進貨費用”科目核算企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。該科目應(yīng)當(dāng)按照所購商品的種類、品種和規(guī)格進行明細(xì)核算。企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，借記“待攤進貨費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

期末，應(yīng)按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關(guān)的進貨費用的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“待攤進貨費用”科目；“待攤進貨費用”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未銷售商品在采購過程中發(fā)生的進貨費用的余額。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)將其余額列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目予以列報。前例涉及的“待攤進貨費用”科目期末余額則應(yīng)該包括在淮安公司的資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目之中。

2.3 零售企業(yè)對一些鮮活商品的成本核算

鮮活商品包括海鮮、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等，零售企業(yè)對于現(xiàn)貨商品的核算通常采用進價金額核算法，這是由鮮活商品的特點所決定的。首先，鮮活商品在經(jīng)營過程中，一般需要經(jīng)過精選整理、分等分級、按質(zhì)論價。其次，隨著商品鮮活程度的變化，隨時需要調(diào)整零售價格，由此而產(chǎn)生早晚不同的時價。第三，鮮活商品交易頻繁，且數(shù)量零星。第四，鮮活商品容易干耗、腐爛變質(zhì)、損耗數(shù)量難以掌握。因此，在會計核算時難以控制其數(shù)量，一般只核算其金額。

2.4 零售企業(yè)促銷返卷的會計處理

零售企業(yè)業(yè)態(tài)的繁雜，競爭日趨激烈，企業(yè)為了在市場經(jīng)濟中不被淘汰。大多數(shù)零售企業(yè)都會采用商品促銷的方式來銷售商品，如打折銷售、返券等。下面以返券銷售為例，來考察零售企業(yè)的會計核算：返卷銷售的會計核算分為兩種情況：一是購物券的發(fā)放；二是消費者持券購物。在發(fā)放的購物券時，零售企業(yè)可通過“其他應(yīng)付款”科目進行核算。具體核算過程如下：正常銷售并發(fā)放購物券時，按實收款借記“銀行存款”等科目，按購物券發(fā)放額貸記“其他應(yīng)付款”科目，差額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；消費者使用購物券購物時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；消費者棄用購物券時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。在消費者持券購物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并不確認(rèn)收入。因為企業(yè)實際收到的銷售款是可以確認(rèn)的現(xiàn)金流入，除特殊情況外不會再流出企業(yè)可全額計入當(dāng)期收入，當(dāng)消費者憑券購物時只結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。具體核算過程為：正常銷售收到銷售款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；當(dāng)消費者持購物券購物時，針對本次所購商品，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。

3 零售行業(yè)的發(fā)展與會計核算模式創(chuàng)新

在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展以及加入WTO的背景下，零售業(yè)已逐步建立起了相對完整的市場體系。主要表現(xiàn)在：零售業(yè)態(tài)比較齊全(百貨店、購物中心、專業(yè)連鎖店、品牌專賣店、超級市場和品牌折扣店分布廣泛)，營業(yè)網(wǎng)點建設(shè)比較系統(tǒng)，物流渠道多樣化發(fā)展，市場健全化的速度在明顯加快。會計核算的主要內(nèi)容是企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，隨著零售企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)的各項經(jīng)濟管理活動的不斷變化，這些都給現(xiàn)代零售企業(yè)會計核算帶來了一定的困難，同時由于電子信息技術(shù)的發(fā)展，也為企業(yè)會計核算帶來了新的機遇，其會計的核算方法也應(yīng)有所創(chuàng)新。

3.1 健全內(nèi)部會計控制體系

鑒于現(xiàn)代零售企業(yè)自身情況的特殊性，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會計控制體系。應(yīng)以不相容職務(wù)相分離為原則，科學(xué)有效地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)及權(quán)限，形成相互制衡的權(quán)利機制。確定各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限、范圍、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，科學(xué)管理。與此同時設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，以確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離?？茖W(xué)制定各種作業(yè)程序、工作目標(biāo)和管理辦法，并明確其控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進行考核，以使員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，確保預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點推行全面預(yù)算管理，同時對預(yù)算結(jié)果及時進行分析，對預(yù)算誤差進行有效控制。樹立風(fēng)險意識、建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等手段，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范與控制。完善會計基礎(chǔ)工作，提升會計信息系統(tǒng)，有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，健全企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，將人為控制因素降到最低，以確保零售企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效展開。

3.2 采用較為成熟的會計管理軟件

從目前的軟件市場情況看。 從商品管理到會計核算流程控制型管理軟件較多。 較為成熟的兼顧業(yè)務(wù)管理和會計核算及全方位的財務(wù)管理軟件較少。針對現(xiàn)代零售業(yè)的軟件則少之又少。通常情況下，都是通過兩套軟件進行連接。 程序復(fù)雜、不變應(yīng)用。所以開發(fā)運用較為成熟的管理軟件以及服務(wù)上乘的供應(yīng)商至關(guān)重要。同時應(yīng)根據(jù)零售企業(yè)的經(jīng)營情況以發(fā)展的眼光提出前瞻性的需求。以供軟件公司修改、完善其管理軟件的功能。 做到商品管理系統(tǒng)、企業(yè)管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的傳輸順暢。 信息資源充分共享，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營一體化。

3.3 新的財務(wù)管理模式的應(yīng)用

零售企業(yè)財務(wù)管理模式的創(chuàng)新涉及到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)。為了確保其有效實施，要全面掌握庫存商品和供應(yīng)商資料。核實商品編碼、分類范圍、進貨渠道、經(jīng)營方式、合作扣率、折扣分擔(dān)比例等信息節(jié)點。將供應(yīng)商簽訂的合同輸入系統(tǒng)以使其信息和企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)共享。諸如供應(yīng)商編碼一致性、應(yīng)付賬款準(zhǔn)確無誤、經(jīng)銷庫存商品的入庫準(zhǔn)確、期末盤點賬貨相符等。期末要對各項折扣金額核對權(quán)限和毛利潤，并按合同分擔(dān)折扣調(diào)整銷售成本。財務(wù)系統(tǒng)以此自動生成聯(lián)營代銷應(yīng)付賬款；財務(wù)人員還要及時核對毛利率，有效避免應(yīng)付賬款發(fā)生誤差；經(jīng)銷采購的部分，期末要按賬面進價金額核對實際庫存，依據(jù)毛利金額、毛利率考核采購、銷售人員的績效；財務(wù)和信息部門依據(jù)經(jīng)營動態(tài)不斷研討提出新需求，及時與軟件供應(yīng)商交流，以完善核算管理系統(tǒng)。

[1]陳放.零售策劃學(xué)[M].時事出版社,2000.

[2]郭曉梅,唐予華.內(nèi)部控制制度與會計信息[J].上海會計,2002(11).