楊華芬

（大姚縣審計局，云南 大姚 675400）

論國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能

楊華芬

（大姚縣審計局，云南 大姚 675400）

國家審計“免疫系統(tǒng)”是劉家義審計長提出的一個有影響力的新說。所以，本文從審計“免疫系統(tǒng)”說出發(fā)，探討審計的本質(zhì)，重新描述審計的功能，提出關(guān)于審計本質(zhì)的新概念，并闡述審計與國家安全的關(guān)系。本文認為：要發(fā)揮審計預防的職能作用，必須強化審計的約束力，協(xié)調(diào)審計與其他經(jīng)濟監(jiān)督形式的聯(lián)系，強化內(nèi)部控制審計程序，科學考評審計質(zhì)量，建立審計預防的運行機制，在探索審計發(fā)揮作用的內(nèi)容和方式方法中，提出審計要加強宣傳，突出重點，加強質(zhì)量控制，注意依法治審和廉潔從審。

國家審計；免疫系統(tǒng)；審計本質(zhì)；審計職能

2007年，在全國審計工作會議上，劉家義審計長首次提出“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的一個免疫系統(tǒng)”的觀點，從而引出了國家審計的免疫系統(tǒng)功能問題。2008年，審計長又進一步系統(tǒng)闡述了審計本質(zhì)上是國家經(jīng)濟社會運行的一個“免疫系統(tǒng)”理論，在中國審計界產(chǎn)生了重大影響，逐漸形成了國家審計“免疫系統(tǒng)”說。它將審計比作國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，既形象生動地說明了審計的本質(zhì)、功能和目標，也賦予了現(xiàn)代審計更加豐富的內(nèi)涵，其根本著眼點是要用新的發(fā)展思路實現(xiàn)我國審計事業(yè)更好更快地發(fā)展。

一、“免疫系統(tǒng)”說提出的時代背景

隨著經(jīng)濟、財稅體制的變化，審計工作呈現(xiàn)出了新的階段性特征，審計機關(guān)除將財政預算審計作為永恒的監(jiān)督主題外，還將社會保障、社會救濟專項資金等民生支出作為審計的重點。但是，隨著社會的發(fā)展，審計如何發(fā)揮應有的作用，審計的本質(zhì)究竟是什么，又成為審計人面臨的新課題。面對新形勢，審計長在總結(jié)我國審計工作經(jīng)驗的基礎上，提出了審計的本質(zhì)就是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”的重要理論觀點，準確揭示了審計的本質(zhì)是經(jīng)濟監(jiān)督，說明每個社會單位都是國家經(jīng)濟體中的一個細胞，國家審計發(fā)揮好在國家經(jīng)濟體中的“免疫功能”，作用十分重要。為此，審計長指明了審計發(fā)展的方向，這也是中國特色社會主義制度下國家審計的一次重新定位?！懊庖呦到y(tǒng)”說的提出，意味著國家審計將在保證國家經(jīng)濟社會健康運行和持續(xù)發(fā)展方面承擔更大的責任，發(fā)揮更大的作用。

1、“免疫系統(tǒng)”說的內(nèi)涵和意義。審計“免疫系統(tǒng)”功能是指國家審計機關(guān)受人民的委托，依法、獨立、專業(yè)、積極去預防、揭示和查處問題，促進國家經(jīng)濟社會健康、安全運行。它科學地回答了“為什么要審計”、“由誰來審計”、“怎么審計”、“審計為了誰”等問題，揭示了中國審計的根本性質(zhì)，就是預防和抵御?！懊庖呦到y(tǒng)”說運用科學發(fā)展觀，借鑒了醫(yī)學免疫系統(tǒng)概念，形象生動地寓意了審計的功能，即預防、抵御、查處、規(guī)范四大功能。預防功能是指承擔經(jīng)濟社會免于內(nèi)、外部組織和個人侵犯的能力。抵御功能是對違法違規(guī)問題反映出的體制性障礙、政策和制度缺陷、管理漏洞，在第一時間感覺和及早發(fā)出預警信息。查處功能是指具有發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀問題的能力。規(guī)范功能是指經(jīng)濟社會根據(jù)外部的變化和內(nèi)部的需要，及時改革完善和恢復的能力。完善制度包括對經(jīng)濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出改進建議，避免危害加重的能力。國家審計作為保障經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，不僅要發(fā)揮審計的監(jiān)督制約作用，更要發(fā)揮其建設性作用。

2、“免疫系統(tǒng)”說的任務?！懊庖呦到y(tǒng)”論是在公共受托責任發(fā)展到受托社會責任階段、我國的社會主義事業(yè)由注重經(jīng)濟發(fā)展進入到注重經(jīng)濟與社會全面發(fā)展的階段提出的，回應的是作為受托方的政府及其職能部門，不僅需要解決發(fā)展中出現(xiàn)的經(jīng)濟問題，對于經(jīng)濟發(fā)展過程中的出現(xiàn)社會問題也要予以解決的現(xiàn)實。在受托方責任擴大的形勢下，傳統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟控制已經(jīng)不能滿足作為委托方的社會公眾對國家審計職能的要求，國家審計需要作為國家政治體系中的“免疫系統(tǒng)”，由評價政府使用公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性向識別經(jīng)濟發(fā)展中面臨的風險轉(zhuǎn)變，從而維護國家經(jīng)濟安全。當前，發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能承受著內(nèi)外雙重壓力。一方面是審計自身發(fā)展的需要。隨著審計作用的不斷增強，社會對審計的關(guān)注，人民、黨和政府對審計的期待也與日俱增；另一方面是隨著我國經(jīng)濟社會進入發(fā)展“黃金期”，也進入了各種社會矛盾的“凸顯期”，面臨著來自內(nèi)部各種矛盾的威脅，外部環(huán)境中的不確定性和潛在風險性也在不斷增加，所受到的外部安全威脅也是越來越重。這就要求國家審計不能僅僅停留在查錯糾弊的上，還必須研究改進發(fā)揮作用的途徑方式，突出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，在經(jīng)濟社會運行中發(fā)揮出預防、抵御、查處、規(guī)范的作用，保障國家各項政策能夠有效實施，為促進國家經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展提供有力保障。審計免疫系統(tǒng)論是對審計本質(zhì)認識的深化、創(chuàng)新和發(fā)展，是審計工作創(chuàng)新和發(fā)展的理論武器和行動指南。按照該說，只有發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能，才能真正地把維護國家安全，保障人民利益作為審計的最高目標和總體目標，才能從更高層次上認識審計、組織審計和發(fā)展審計；才能在更大范圍、更高層次和更前關(guān)口發(fā)揮作用，才能從微觀到宏觀、從批判到建設、從局部到整體全方位全視角地認識審計功能和作用；才能創(chuàng)新和發(fā)展審計發(fā)揮作用的理念、機制和途徑、方式，才能科學地回答審計如何全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展；審計才能在注重發(fā)揮風險防范和預警方面發(fā)揮更大的作用，才能融入國家經(jīng)濟社會運行的大系統(tǒng)，推動審計事業(yè)的科學發(fā)展。

3、“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮方式。國家審計作為經(jīng)濟社會運行的主要免疫系統(tǒng)，能夠最早地感受到經(jīng)濟病害侵蝕的風險，揭示經(jīng)濟病害侵蝕帶來的危害，更快地運用法定職能去抵御、查處這些經(jīng)濟危害，及時建議政府或相應的國家機關(guān)運用各種手段去抑制經(jīng)濟病毒，健全制度，保護國家經(jīng)濟安全。因此，一是要在經(jīng)濟運行中選擇帶有普遍性、苗頭性的現(xiàn)象進行重點審計，發(fā)揮審計在經(jīng)濟領(lǐng)域的監(jiān)督作用，在社會領(lǐng)域的建設性作用，在民生領(lǐng)域的保障作用。二是要不斷提高審計質(zhì)量，從體制、機制和管理上有針對性地提出審計意見和建議，探索建立有效的審計預警和防范機制，為領(lǐng)導作出科學決策提供可靠的依據(jù)。三是審計機關(guān)通過和相關(guān)部門、單位建立聯(lián)系制度，將審計監(jiān)督的“關(guān)口”前移，利用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢對被審計單位存在的管理漏洞和潛在的風險主動進行預防和抵御，對可能發(fā)生的違規(guī)違紀問題早發(fā)現(xiàn)、早預防，真正做到“未雨綢繆，防患于未然”。

二、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能面臨的問題

“免疫系統(tǒng)”說對審計工作提出了新的要求，提升了審計人員的素質(zhì)標準，審計內(nèi)容的調(diào)整、優(yōu)化與創(chuàng)新勢在必行，審計方法創(chuàng)新的必要性和緊迫性日益突顯，我們必須正視審計發(fā)展面臨許多新情況和新問題。我國處在并將長期處于社會主義初級階段，這一階段的政治和經(jīng)濟體制決定了國家審計“免疫系統(tǒng)”的構(gòu)建，需要一系列新體制、機制和制度的支撐，更需要各級各部門的積極協(xié)調(diào)配合，并切實發(fā)揮國家審計的監(jiān)督和服務職能，特別是“免疫”功能，正視審計面臨的挑戰(zhàn)和困難。

1、審計體制與“免疫系統(tǒng)”功能的要求有差距。就國家審計來說，要充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，就必須依賴于其獨立性，也就是說委托者、審計機關(guān)、被審計單位三者之間應保持相對的獨立性。就我國目前的審計體制而言，各級審計機關(guān)作為同級政府的一個行政職能部門，其實施的審計過程實質(zhì)上已形成了政府委托審計，然后審計政府，最后出具審計結(jié)果向政府負責，這無異于“自己審自己”。雖然《審計法》第5條明確規(guī)定了“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉”。從《審計法》的第9條得到證明：“地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關(guān)領(lǐng)導為主?！币簿褪钦f，審計監(jiān)督為政府和政府首長服務。這是由于我國憲法把國家審計權(quán)放在國務院的領(lǐng)導下，在行政中處于從屬地位，所以，我國目前的國家審計，實際上是屬于政府的內(nèi)部審計，審計的獨立性比較有限。當審計涉及到同級政府或地方局部利益時，其審計結(jié)果往往會不了了之。根據(jù)獨立審計的設計理念，我國國家審計機關(guān)應該是受各級人大委托審計政府，最后向人大負責并報告工作。長久以來，我國審計理論界對此已進行了深入的研究和探索，認為只有賦予審計機關(guān)相當?shù)莫毩⑿?，才能更好地發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，但在實踐中取得的進步卻不多。

2、思想觀念、履職水平、審計質(zhì)量與“免疫系統(tǒng)”功能的要求有差距。一是審計人員責任感不強。近年來，隨著審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計覆蓋面越來越大，審計項目越來越多，完成審計任務的壓力越來越大。由于人員少，任務重，有些審計人員甚至部分審計機關(guān)的領(lǐng)導“為完成任務而審計”的應付思想還時有存在，角色意識和責任感不夠強，質(zhì)量意識不高，在一定程度上忽視審計質(zhì)量要求，表現(xiàn)為“重完成任務、輕審計質(zhì)量”，造成實施的審計項目多，打造出的審計精品少，影響了審計質(zhì)量；有的審計人員急功近利的思想比較突出，片面追求查處大案要案，忽視全面審計，以真實性為基礎、摸清家底的問題沒有解決好，造成審計監(jiān)督有死角，留下風險隱患。二是審計隊伍素質(zhì)還不能很好地適應工作需要。首先從審計人員的知識結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中懂一般財務審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、技能單一，應對復雜審計工作局面的能力還較弱。其次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。一些審計人員，在工作上、思維上的一些慣性比較強，審計工作中“滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進取、但求無過”；有的把國家審計比作傳統(tǒng)財務審計，認為審計就是查賬，就是以憑證賬目等記錄為重心，換句話說，也就是以“查錯糾弊”為重點的審計，思維方式單一，習慣于單純的會計思維，對問題多層次、多視角透視不夠，綜合分析能力相對較弱。三是審計質(zhì)量責任追究制度不夠健全。對于審計質(zhì)量而言，明確控制標準是前提，建立和完善的責任制度是保障。審計質(zhì)量管理制度包括審計復核制度、審計考核制度、審計責任追究制度等。其中，審計責任追究制度是核心，但卻是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)。有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責任追究制度；有的即便制定了制度，也沒有認真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是，審計人員責任意識不強，缺乏擔當，行為不規(guī)范，即便是在同一審計機關(guān)的各個職能部門之間也是各自為政；而一旦出現(xiàn)審計過錯，責任也無法落實到人，結(jié)果不了了之。四是審計質(zhì)量管理力度不強。高質(zhì)量來源于嚴管理，審計質(zhì)量管理不嚴格是造成審計質(zhì)量不高的直接原因。在實際工作中，有的執(zhí)行審計規(guī)范不嚴格，過得去就行的思想比較嚴重，導致大多審計項目質(zhì)量不高；有的落實質(zhì)量責任追究制度不嚴格，說得多、做得少，制度流于形式。此外，審計工作全過程質(zhì)量控制不徹底也是一個重要原因，具體表現(xiàn)為“三重三輕”：有的“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響審計質(zhì)量；有的“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；有的“重審計報告、輕決定落實”，造成審計走過場，審計監(jiān)督作用發(fā)揮非常有限。

三、充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的對策

審計“免疫系統(tǒng)”說，不僅揭示了審計的本質(zhì)，同時也對審計工作提出了新的更高的要求，因此，為了更好地發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，只有認真改革創(chuàng)新審計方式和審計方法，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，完善知識結(jié)構(gòu)，提高審計工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

1、加大審計宣傳的力度，爭取多方支持，不斷提高各方面對“免疫系統(tǒng)”功能的認可。一是通過推行審計結(jié)果公開制度，提高審計工作質(zhì)量和透明度，擴大審計成果公開范圍，增強審計監(jiān)督效果，建立社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督機制，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。溫家寶總理曾要求：我們的審計工作，要給老百姓一個負責任的交代。由此聯(lián)想到個別部門的個別問題，往往是屢查屢犯，周而復始，無休無止，既加大了審計成本，又損害了政府在人民群眾中的形象。推行審計結(jié)果公開制度，將政府財政資金的使用置于人民群眾的監(jiān)督之中，這不僅是國家審計機關(guān)的職責所在，也是建設社會主義民主法制的需要。二是充分借助法制宣傳日，采取多種方式、多種渠道開展法律法規(guī)、典型案例、審計動態(tài)、審計專報等的宣傳覆蓋面，加大審計執(zhí)法工作的宣傳力度，擴大社會的認知度和影響面，取得政府領(lǐng)導重視，讓領(lǐng)導直接認知審計，提高社會各界對國家資產(chǎn)和財政財務的審計監(jiān)督意識，從而使審計工作起到事半功倍的作用，使審計機關(guān)的權(quán)威性得到不斷提高。

2、堅持“全面審計，突出重點”的審計工作方針，準確把握審計的重點和方向?！叭鎸徲?、突出重點”是審計工作必須長期堅持的指導方針，也是提高審計質(zhì)量的根本要求。一是要科學制定審計計劃。制定審計計劃時要充分調(diào)查研究，緊密結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的大局，從宏觀上把握審計對象的總體情況和經(jīng)濟運行的內(nèi)在規(guī)律，在此基礎上，明確審計目標，確定審計的重點資金、重點內(nèi)容、重點部位。二是要突出審計重點。實施審計時要堅持突出重點，即抓住那些數(shù)額大、危害大、影響大的違法違規(guī)問題，注重查處經(jīng)濟領(lǐng)域的重大違法犯罪案件。三是要強化綜合分析。要在對審計的重點資金、重點環(huán)節(jié)、重點內(nèi)容，尤其是數(shù)額大、范圍大、危害大、影響大的重點問題查深查透的基礎上，加強綜合分析，弄清“是什么”、“為什么”、“怎么樣”、“怎么辦”，即弄清來龍去脈、前因后果、危害影響，努力提高審計成果的質(zhì)量和水平。

3、堅持從審計的廣度和深度入手，提高審計質(zhì)量。一是審計的目標要從擴大審計的廣度入手。首先審計覆蓋面不能有較長時間的空白點。近些年的審計工作實踐表明，全面審計和突出重點具有同等的重要性，有的審計對象如果長期脫離審計監(jiān)督就容易出現(xiàn)問題。因此，在強調(diào)審計深度的同時，也要適當擴大審計覆蓋面，減少審計監(jiān)督的空白點。其次要圍繞黨委和政府的中心工作開展審計工作、圍繞財政資金的“安全和有效”開展審計監(jiān)督、圍繞群眾關(guān)注的熱點問題開展審計監(jiān)督。再次要從糾正一個單位或單個問題上升到糾正一個行業(yè)或一個領(lǐng)域帶普遍性、傾向性的問題上來。二是查深查透問題是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的“探測儀”。首先，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，提高審計質(zhì)量是進一步做好審計工作的具體體現(xiàn)，是新時期審計工作上臺階、上水平的重要舉措。審計機關(guān)在依法開展各項審計工作時，應當立足提高審計工作質(zhì)量，做到事實清楚、證據(jù)確鑿充分，程序合法，做到準確無誤，經(jīng)得起歷史的檢驗。其次，審計的內(nèi)容要有深度，從單純的財政財務收支審計內(nèi)容上升到績效審計等多個審計內(nèi)容相結(jié)合起來。審計結(jié)果不僅要全面真實地反映被審計單位的財政財務收支和經(jīng)濟活動的狀況，而且還要檢查被審計單位內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行情況、取得的效益、效果情況等。要從傳統(tǒng)以查錯糾弊為主要目標的“賬目基礎審計”上升到以內(nèi)部控制入手，根據(jù)對內(nèi)部控制評審的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和重點的“制度基礎審計”和對審計過程中的各種風險因素進行充分評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法之中的“風險基礎審計”上來。

4、堅持從審計制度創(chuàng)新和廉政教育入手，做到依法治審和廉潔從審。依法治審和廉潔從審可以提高審計工作自身的免疫力，從審計程序和廉政紀律上規(guī)范審計工作。一方面，法制建設的核心是依法審計、依法行政。依法審計是審計工作的基本原則，審計部門必須加強制度建設，堅持用制度規(guī)范審計行為、約束權(quán)力運行，并形成一個體系，從而為和諧機關(guān)的構(gòu)建、良好環(huán)境的形成提供制度保證。著力在審計業(yè)務操作行為、審計管理行為、審計人員職業(yè)道德行為、內(nèi)部管理行為等方面進行制度規(guī)范與創(chuàng)新，為進一步推動審計事業(yè)的長遠發(fā)展和發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能奠定堅實基礎。另一方面，在實際工作中，充分保證發(fā)揮審計獨立性的關(guān)鍵，主要在于審計建設的加強和“八不準”等審計廉政紀律的嚴格執(zhí)行。廉政建設是永葆審計工作廉潔本色的“常青樹”，一旦審計部門或?qū)徲嬋藛T有不廉潔行為，就必然喪失發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的根本立場，喪失對入侵“病毒”的抵抗力和免疫力。因此，必須強化審計部門的廉政建設。要以建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預防腐敗體系為目標，強化審計人員的理想信念教育、黨紀國法教育、職業(yè)道德教育，牢固樹立正確的人生觀和價值觀，不斷探索審計機關(guān)廉政建設的管理方式和辦法。把廉政建設與審計業(yè)務管理緊密結(jié)合起來，加大考核力度，嚴肅查處違反廉政規(guī)定和審計紀律的行為，嚴肅追究有關(guān)人員的責任，確保審計隊伍的清正廉潔。

5、堅持從審計問題的查處和成果利用入手，發(fā)揮審計的預防、揭示、查處、規(guī)范功能。依法查處問題是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的“狙擊手”。免疫是主動的、積極的，人體的“免疫系統(tǒng)”功能是通過“預防、抵御、殺滅、修復”等方式發(fā)揮出來的，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，依法作出處理，這是審計部門的重要職責，就如同免疫系統(tǒng)要及時抵御和消滅入侵機體的病毒一樣，這是直接發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的重要手段。因此，對審計發(fā)現(xiàn)的能夠處理的問題，要依法作出處理，直接發(fā)揮審計預防、揭示、查處、規(guī)范違紀違規(guī)問題的作用，維護經(jīng)濟秩序，維護法律權(quán)威。

6、堅持創(chuàng)新審計方式，創(chuàng)新審計技術(shù)和手段。審計機關(guān)、審計人員是審計“免疫系統(tǒng)”功能的“細胞”和骨干力量。要繼續(xù)以“學習型、創(chuàng)新型、務實型”機關(guān)建設為抓手，努力提高審計人員的綜合素質(zhì)，造就一支政治堅定、作風過硬、業(yè)務精通、紀律嚴明，適應審計工作不斷發(fā)展變化需要的審計干部隊伍，是提高審計質(zhì)量的基礎和關(guān)鍵。一是進一步加強和改進思想政治工作，不斷提高干部隊伍的政治思想素質(zhì)。增強從事審計工作的事業(yè)心和責任感，大力倡導熱愛審計事業(yè)、忠于審計事業(yè)，始終保持開拓進取的精神狀態(tài)；自覺弘揚“清正廉潔、秉公執(zhí)法”的職業(yè)道德，始終保持審計的獨立性。二是繼續(xù)加強經(jīng)濟理論、審計業(yè)務、政策法規(guī)、計算機運用水平等方面知識和業(yè)務技能的培訓力度，不斷提高干部隊伍的業(yè)務素質(zhì)，全力打造適應新形勢需要的復合型審計人才。三是進一步強化審計質(zhì)量是審計工作的生命的意識，提高貫徹執(zhí)行審計規(guī)范的自覺性，增強審計人員規(guī)避審計風險的能力。繼續(xù)加強對審計準則等規(guī)范的宣講和學習，強化審計人員的風險意識和規(guī)范意識，嚴格貫徹執(zhí)行審計準則，防范審計風險。

責任編輯：許如江

D630.9

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1671-2994（2012）03-0136-04

2012-03-25

楊華芬（1968- ），女，云南大姚人，大姚縣審計局高級審計師。研究方向：審計理論與實踐。