湖北荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 方 圓

中國首位女會計(jì)師：張蕙生

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張蕙生（1894～1982年），女，浙江省平湖市人。教授，會計(jì)學(xué)家，會計(jì)實(shí)務(wù)專家，會計(jì)教育家。中國第一位女會計(jì)師，“三位一體”立信會計(jì)實(shí)業(yè)的主要支持者和參與者。

一、個人生平簡介

張蕙生，1894年（清光緒二十年）出生于浙江省平湖縣（現(xiàn)平湖市）一個“輪船局”老板的家庭。從小因父母受“女子無才便是德”思想的影響，被待守閨中。

1912年（民國元年）春，時年18歲的張先生迎來了知識與職業(yè)生命的春天，進(jìn)入平湖縣淑英女子學(xué)校就讀。由于她求知心切，加上天資穎慧，勤奮攻讀，僅1年半的時間，于1914年秋季獲得小學(xué)畢業(yè)文憑。不久考入蔡元培先生在上海舉辦的愛國女子中學(xué)，1917年與錢素君先生同期畢業(yè)。此時，因家道中落，無力再供她升學(xué)，便去寰球中國學(xué)生會附設(shè)小學(xué)任教，并在校外兼課和做家庭教師，開始了自己的教育生涯。1919年“五四”運(yùn)動爆發(fā)時，身為寰球中國學(xué)生會學(xué)校教師的她帶領(lǐng)學(xué)生走上街頭，到江灣、浦東等地向群眾作時局形勢演講，揭露清朝政府的賣國行為，呼應(yīng)北京學(xué)生的革命行動。

歸國后，全身心地投入到她終生難以離棄的會計(jì)事業(yè)。起初，在國民政府衛(wèi)生署于上海設(shè)立的海港檢疫管理處任會計(jì)主任，并兼任上海海港檢疫所事務(wù)主任。1930年，脫離政府機(jī)關(guān)，獲取中國會計(jì)師資格，成為我國歷史上的第1位女會計(jì)師，并加入上海會計(jì)師公會，隨即開始從事自由職業(yè)。一方面在立信會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行會計(jì)師業(yè)務(wù)，之后再沒離開過“三位一體”的立信會計(jì)實(shí)業(yè)；另一方面從事教學(xué)工作，歷任立信會計(jì)?？茖W(xué)校教授、會計(jì)系主任、副校長，滬江商學(xué)院院長等職，并兼任上海暨南大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、東吳大學(xué)、上海交通大學(xué)講師、教授，講授薄記學(xué)、銀行會計(jì)和鐵道會計(jì)等課程。

1943年1月，同錢素君一并取道西北公路，經(jīng)西安、寶雞、成都到達(dá)重慶，協(xié)助先期從香港繞道抵渝的夫君潘序倫主持立信會計(jì)師重慶事務(wù)所的日常工作，一起重振立信會計(jì)實(shí)業(yè)。8月，被國民政府教育部任命為立信會計(jì)學(xué)?？倓?wù)主任。翌年3月，與錢素君一道，經(jīng)國民政府教育部審查教員資格合格，被定為教授。11月，又與潘序倫和錢素君組成立信會計(jì)學(xué)校教員升等委員會。1945年2月，與潘序倫、錢素君一道由國民政府教育部確認(rèn)為“專科以上學(xué)校久任教員”。

抗日戰(zhàn)爭勝利后，離渝返滬。與潘氏和立信同仁錢乃澄、李文杰、李鴻壽、顧詢、陳文麟、夏高波等先生，多次參加徐永祚先生在上海以“聚餐會”形式組織的開展?fàn)幦∶裰?、反對?nèi)戰(zhàn)的革命活動。1946年前往南京，主持設(shè)立南京立信會計(jì)事務(wù)所分所，至1949年結(jié)束。

1949年新中國成立后，繼續(xù)擔(dān)任立信會計(jì)專科學(xué)校教授。同年12月，與李鴻壽、陳文麟、錢素君、余性元等人被推選為立信會計(jì)專科學(xué)校教務(wù)委員會成員。翌年10月，與潘序倫、顧詢、陳文麟、錢素君、王澹如一道被聘為新成立的立信會計(jì)叢書編委會成員。1980年10月，先生晚年與潘序倫、郭森麒、李鴻壽、李文杰、施仁夫、王澹如等人一道擔(dān)任立信會計(jì)?？茖W(xué)校校務(wù)委員。

1982年12月15日，中國會計(jì)學(xué)界的一代女杰，因久病不治，口述完《憶錢素君女士》一文后駕鶴西去，和錢素君再續(xù)同學(xué)與摯友的未了之情，享年88歲。

1988年，被《中國會計(jì)史稿》（郭道揚(yáng)，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社）收錄為民國時期76位知名會計(jì)學(xué)者之一。

2000年，作為20世紀(jì)中國會計(jì)學(xué)界名人被收入《中國會計(jì)學(xué)界百年星河圖》（郭道揚(yáng)，《財(cái)會通訊》2000年第1期），列入37位一星人物之中排第32。

除了水、肥單一因子對水稻ETc及產(chǎn)量的影響外，許多學(xué)者也對水肥綜合調(diào)控下的水稻ETc及產(chǎn)量進(jìn)行了研究[19-21]。水、肥與水稻生長相互影響和制約，不同水、肥模式對水稻的長勢和產(chǎn)量影響不同。綜合來看，節(jié)水灌溉及多次施肥模式下的水稻ETc較小且產(chǎn)量較高[19]。

先生與夫君潘序倫共育1女，名潘屺瞻（1921年前后出生），與著名會計(jì)學(xué)家管錦康先生結(jié)為夫妻。

二、理論主要貢獻(xiàn)

張先生長期從事會計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的教學(xué)與研究，一生留下諸多會計(jì)論（譯）著。由立信會計(jì)用品社出版的主要會計(jì)著（譯）作有《審計(jì)學(xué)原理》（與錢素君合譯，1934年），《政府會計(jì)》（立信會計(jì)教科書，與王成杰合作，1941年），以及［美］W．A．Paton著《決算表之編制》（立信會計(jì)譯叢，與潘序倫合譯，1949年），《基本會計(jì)學(xué)習(xí)題》（立信會計(jì)叢書，1950年），《簡易商業(yè)簿記教程》（與潘序倫合編，1951年）和《通用簿記教程》（與潘序倫、顧詢合編，1951年）等。

先生發(fā)表的會計(jì)論文主要有《英譯政府會計(jì)名詞》（《立信會計(jì)季刊》1940年第11期），

《我國政府會計(jì)中之內(nèi)部牽制制度》（同前1941年第13期）和《公務(wù)交代論》（《計(jì)學(xué)雜志》1941年第1卷第1期）等。

《政府會計(jì)》一書為先生諸多著作中的代表作，是民國時期繼雍家源先生《中國政府會計(jì)論》之后的又一部具有較大影響的政府會計(jì)著作。從1941年11月初版，到1951年1月近11年的時間里，連續(xù)刊行18版?？梢?，發(fā)行量之大，受益面之廣。

全書除書末的習(xí)題和總習(xí)題外，可分為5部分。第1部分為第1章概論，介紹政府會計(jì)的概念；第2部分為第2、3章，分別介紹預(yù)算的概念、預(yù)算的實(shí)務(wù)；第3部分為第4章公庫制度；第4部分為第5章～12章，分述會計(jì)科目及會計(jì)分錄、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表，分會計(jì)與財(cái)物會計(jì)；第5部分為第13章～16章，介紹決算、交待及審計(jì)。

通閱張先生的《政府會計(jì)》，在學(xué)習(xí)有關(guān)政府會計(jì)理論與知識的同時，從教材編寫的角度考量，有以下幾點(diǎn)讓人受益匪淺。

一是內(nèi)容設(shè)計(jì)精當(dāng)。該書作為一本主要適用于高中商科及高級職業(yè)學(xué)校的教材，在內(nèi)容安排上頗具匠心，既以中央各機(jī)關(guān)單位會計(jì)為主，又輔之以整個政府會計(jì)。主次分明，重點(diǎn)突出，詳略得當(dāng)。而對于政府會計(jì)的歷史等問題，因非必要，故予舍去。

二是理論實(shí)務(wù)兼?zhèn)?。全書從篇章結(jié)構(gòu)上，既有專述會計(jì)理論的章節(jié)，更有講解會計(jì)實(shí)務(wù)的篇目；具體內(nèi)容介紹方面，更是理論與實(shí)務(wù)兼?zhèn)?，理論闡述清晰，實(shí)務(wù)舉例詳盡，且圖文并茂，書中僅會計(jì)用表就列有68張之多。

三是緊扣會計(jì)法規(guī)。會計(jì)是一門社會科學(xué)，會計(jì)處理必須以會計(jì)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，會計(jì)教材的編寫應(yīng)以會計(jì)法律法規(guī)為依據(jù)。該書編寫于1941年，書中所援用的法律法規(guī)均以1940年頒發(fā)的最新法令為標(biāo)準(zhǔn)。

四是教學(xué)目的明確。書中《例言》介紹，該書的主要適用對象為高中商科及高級職業(yè)學(xué)校學(xué)生，專科以上學(xué)校也可用作教本，各機(jī)關(guān)會計(jì)人員可以此為參考。對于高中商科及高級職業(yè)學(xué)校學(xué)生，“務(wù)使讀畢本書，力能充任各機(jī)關(guān)會計(jì)人員”。這既是對本書編寫提出的要求，更是對課程教學(xué)明確的目標(biāo)。

在二十世紀(jì)三四十年代，主張?jiān)谡畷?jì)中推行內(nèi)部牽制制度的只有雍家源、衛(wèi)挺生等為數(shù)不多的會計(jì)學(xué)者。張師為我國較早系統(tǒng)闡述政府內(nèi)部牽制制度的會計(jì)學(xué)者之一。1941年，她發(fā)表的《我國政府會計(jì)中之內(nèi)部牽制制度》一文，是當(dāng)時一篇較早專門論述政府會計(jì)內(nèi)部牽制制度的文章，很見份量。文章中，她將衛(wèi)挺生創(chuàng)立的聯(lián)綜組織理論從政府會計(jì)的角度進(jìn)行了闡釋，稱聯(lián)綜組織為“政府會計(jì)中的內(nèi)部牽制制度”，并一改過去研究聯(lián)綜組織單項(xiàng)內(nèi)容的做法，對聯(lián)綜組織的整個系統(tǒng)進(jìn)行了綜合研究。她指出，這一制度的確立以1931年12月國民黨四屆一中全會通過的改善財(cái)政方案為嚆矢，依此方案為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的財(cái)政制度，包含有連環(huán)性的4個聯(lián)立系統(tǒng)，彼此互相牽制。緊接著，她對聯(lián)綜組織的各個聯(lián)立系統(tǒng)的內(nèi)部牽制組織，以及機(jī)構(gòu)設(shè)置與職掌，展開了詳細(xì)討論，并著重就其相互牽制關(guān)系進(jìn)行了說明。

張氏在文章最后說，在現(xiàn)行制度下，預(yù)算、會計(jì)、決算、統(tǒng)計(jì)事務(wù)由地位超然之主計(jì)人員辦理之，其事前與事后審計(jì)及稽察事務(wù)由審計(jì)部就地辦理審計(jì)稽察事務(wù)人員辦理之，其出納由統(tǒng)一之國庫機(jī)關(guān)及其所委托之代理銀行辦理之，致使機(jī)關(guān)行政、主計(jì)、審計(jì)、出納人員的組織成為4個各有其主腦的組織，因而各機(jī)關(guān)的人員分之則成縱的系統(tǒng)，合之則各成一橫的辦事機(jī)關(guān)。此乃政府會計(jì)中的內(nèi)部牽制制度——聯(lián)綜組織也。

從上可知，張先生對會計(jì)一科，不僅擅長于政府會計(jì)理論研究，而且對政府會計(jì)中的內(nèi)部牽制問題也頗有探求，真是治學(xué)之嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)問之精細(xì)，鉆研之深透，體現(xiàn)出一代大師應(yīng)有的精神風(fēng)范。

另外，先生與錢素君教授合譯的《審計(jì)學(xué)原理》，是我國繼吳應(yīng)圖先生編撰《審計(jì)學(xué)》之后，較早出版的審計(jì)學(xué)專書。為民國時期傳播西方審計(jì)知識，培養(yǎng)會計(jì)與審計(jì)人才，探索我國審計(jì)學(xué)科建設(shè)發(fā)揮了較大的作用。

1939年，她作為當(dāng)時的會計(jì)界名流，受潘序倫推舉，與黃組方、顧準(zhǔn)、錢素君、袁際唐、薛迪符、徐永祚、李鴻壽、楊汝梅（予戒）和聞亦有等人一道，成為國立編譯館會計(jì)名詞初步審查人員，為民國時期會計(jì)名詞的規(guī)范化做了不少工作，為促進(jìn)會計(jì)學(xué)術(shù)交流，奉獻(xiàn)了自己的力量。

三、“三位一體”立信會計(jì)實(shí)業(yè)主要貢獻(xiàn)

張教授一生致力于立信會計(jì)實(shí)業(yè)，參與立信會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)查賬、企業(yè)顧問工作，承擔(dān)立信會計(jì)?？茖W(xué)校的教學(xué)與總務(wù)主任等管理工作，支持和參與立信會計(jì)出版工作；全力支持夫君潘序倫先生發(fā)展壯大立信會計(jì)實(shí)業(yè)，使之一步一個腳印，從小到大，從弱到強(qiáng)，由一個單純的會計(jì)師事務(wù)所，發(fā)展成為集事務(wù)所、學(xué)校與出版社“三位一體”的會計(jì)實(shí)體，開創(chuàng)了中國近代會計(jì)事業(yè)的新局面。

張師是“立信”會計(jì)實(shí)業(yè)的終生支持者。據(jù)潘序倫（1984）回憶：“立信會計(jì)師事務(wù)所在成立之初，只用了一個計(jì)核員作為助理，這時不得不擴(kuò)充人員，錢乃澄、顧詢、許敦楷、郭駒、張蕙生、錢素君、李鴻壽、蔡經(jīng)濟(jì)、王澹如、陳文麟、王逢辛、唐文瑞、施仁夫、管錦康等會計(jì)師……先后來我所工作。”自此，未曾離開過“立信”。起先，她還曾擔(dān)任上海暨南大學(xué)與復(fù)旦大學(xué)教職，1941年太平洋戰(zhàn)爭爆發(fā)后，辭去多所高校教職，全身心地投入到“立信”會計(jì)實(shí)業(yè)之中。1943年便同錢素君一并取道西北公路，經(jīng)西安、寶雞、成都到達(dá)重慶，與潘氏一起重振立信會計(jì)實(shí)業(yè)。在渝期間，與潘氏等人一道，興辦會計(jì)師事務(wù)所，復(fù)辦立信會計(jì)教育，出版“立信會計(jì)叢書”，使“立信”會計(jì)在兵荒馬亂之年得以延續(xù)。抗日戰(zhàn)爭勝利后，又隨夫君復(fù)員上海，繼續(xù)擔(dān)任上海立信會計(jì)?？茖W(xué)校總務(wù)主任，負(fù)責(zé)管理學(xué)校的日常后勤工作。1940年代后期，年過半百的先生前往南京開設(shè)“立信”分所，擔(dān)任主任會計(jì)師，主持日常事務(wù)；擔(dān)任新組建的立信高級會計(jì)職業(yè)學(xué)校董事，對學(xué)校建設(shè)擘畫經(jīng)營。新中國成立后，被推選為立信會計(jì)?？茖W(xué)校教務(wù)委員會成員，并被聘為新成立的立信會計(jì)叢書編委會成員，繼續(xù)服務(wù)于“立信”。1980年，一生心系“立信”的張師，在耄耋之時與潘序倫、郭森麒、李鴻壽、李文杰、錢素君、施仁夫、王澹如等人一道擔(dān)任立信會計(jì)?？茖W(xué)校校務(wù)委員，為“立信”續(xù)寫輝煌，奉獻(xiàn)余熱。

張師是立信會計(jì)教育的組織者和教育者。在立信會計(jì)?？茖W(xué)校，先后擔(dān)任總主任6年，是國民政府教育部審定的該?！皩？埔陨蠈W(xué)校久任教員”，即終生教授。作為教師，長期講授簿記學(xué)和銀行會計(jì)等專業(yè)課程，為“立信”培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)人才辛勤勞作。不僅如此，作為教授和老教師，通過與年青教師編寫教材的方式，培養(yǎng)和提攜他們。前述《政府會計(jì)》一書，就是出自她與當(dāng)時的年輕教師王成杰之手。像王成杰這樣經(jīng)過她慧眼識拔，精心培養(yǎng)的青年老師很快成長為“立信”的副教授和會計(jì)師，為“立信”實(shí)業(yè)的發(fā)展奠定了人才基礎(chǔ)。身為總務(wù)主任，在辦學(xué)人員少的情況下，除做好學(xué)校的后勤服務(wù)工作外，還協(xié)助校長潘序倫、教務(wù)主任錢素君先生從事教學(xué)管理，經(jīng)常檢查學(xué)生的早操出勤情況，促進(jìn)學(xué)生的全面發(fā)展。

張師是“立信會計(jì)叢書”的主要編著者?！傲⑿拧鞭k學(xué)過程中使用的絕大多數(shù)教材都是由他們的教師自行編寫，張蕙生先生是其中的主要作者之一。正如潘氏（1993，1994）所言：“在立信最初建校的十二三年間，所用教本，都是由我和立信會計(jì)師事務(wù)所同仁顧詢、錢乃澄、顧準(zhǔn)、李鴻壽、陳文麟、錢素君、張蕙生、王澹如、施仁夫、唐文瑞、王成杰等編著的。”“截至1936年底，我們編譯的各類簿記、會計(jì)和審計(jì)書籍共有50余種?！逼渲?，由張師獨(dú)著和與他人合著了會計(jì)、審計(jì)教材就有上10種，既滿足了立信會計(jì)學(xué)子的求知欲望，也為發(fā)展壯大立信會計(jì)教育事業(yè)作出了自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

張先生對“三位一體”立信會計(jì)實(shí)業(yè)的貢獻(xiàn)，不僅是追隨潘先生積極參與和大力支持“立信”；而且與潘氏一道，為著共同的目標(biāo)——發(fā)展與壯大“立信”，一生勤儉節(jié)約和無數(shù)次地慷慨解囊，為“立信”奠定了堅(jiān)實(shí)的物資基礎(chǔ)。一方面，他們夫妻日常生活簡樸，在家居斗室“一床一幾一柜一桌四椅”的生活環(huán)境下，多次謝絕政府分配的新房；另一方面，他們對會計(jì)事業(yè)和“立信”卻是十分大方。1937年立信會計(jì)?？茖W(xué)校開辦之初，他們捐出積蓄6萬法幣和版稅17.5萬法幣，之后每年向?qū)W校捐贈收入版稅2萬元。1945年抗日戰(zhàn)爭勝利后，立信會計(jì)學(xué)校由重慶遷回上海一時無地辦學(xué)，他們捐出私宅五開間三層樓房一幢，繼而又捐出美金萬元，為學(xué)校建造體育館。中共十一屆三中全會以后落實(shí)政策，潘先生得到文革期間被抄財(cái)物的賠償款8萬元，半數(shù)捐給剛建成的上海市會計(jì)學(xué)會作事業(yè)費(fèi)，又捐贈給正在恢復(fù)的立信會計(jì)?？茖W(xué)按3.5萬元作獎學(xué)基金。他們的善舉，體現(xiàn)了一對會計(jì)大師的高風(fēng)亮節(jié)和對中國近代會計(jì)事業(yè)的不解情緣。

對于張師在立信會計(jì)實(shí)業(yè)中的貢獻(xiàn)，可用會計(jì)學(xué)者葛文菊（1983）回憶張師的文章中的一段話予以概括：“張蕙生同志生前，同潘序倫、錢素君同志一道，為培養(yǎng)我國的財(cái)會人才、推進(jìn)會計(jì)事業(yè)所作出的重要貢獻(xiàn)，則仍將留在人們的記憶中，為人們所懷念?！?/p>

張蕙生，平湖閏秀入女中，留美加州商學(xué)士；中國注會第1女，與夫共興“立信”事；民國知名會計(jì)家，執(zhí)業(yè)教學(xué)兩相宜；會計(jì)理論頗建樹，著書立說傳后世。

［1］葛文菊：《中國第1個女會計(jì)師——張蕙生》，《上海會計(jì)》1983年第2期。

［2］浙江省政協(xié)文史資料委員會：《浙江文史資料選輯（第48輯）浙江近現(xiàn)代人物錄》，浙江人民出版社1992年版。

［3］朱少偉：《五四時期的寰球中國學(xué)生會》，《新民晚報(bào)》2009年5月3日。

［4］張蕙生、王成杰：《政府會計(jì)》，立信會計(jì)圖書用品社1941年版。

［5］邵瑞慶：《潘序倫紀(jì)念選集》，立信會計(jì)出版社2009年版。

［6］本書編纂委員會：《上海立信會計(jì)學(xué)院80周年校志》，立信會計(jì)出版社2009年版。

［7］郭潔、姜學(xué)軍、，敖汀：《金融稅收財(cái)會之最》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版。

［8］龍一圓：《立信史話》，立信會計(jì)出版社1993年版。

（編輯 余俊娟）