延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院 劉紅梅

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的問題及成因

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的問題 包括：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)常不按規(guī)則辦事，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。上海陸家嘴金融貿(mào)易區(qū)開發(fā)股份有限公司近期以來是一只頗為引人關(guān)注的大牛股，一些業(yè)內(nèi)人士對其經(jīng)營業(yè)績充滿憧憬。然而，陸家嘴卻通過會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)隱藏其真實(shí)利潤，公司似乎并沒有有效運(yùn)用這些資金的戰(zhàn)略計(jì)劃，而是采用扭曲真相、誤導(dǎo)、隱瞞、編造謊言等手段來掩飾真相，進(jìn)而向利益相關(guān)者提供了一些虛假的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，最終誤導(dǎo)利益相關(guān)者做出錯(cuò)誤的投資決策。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，缺乏全局性和長遠(yuǎn)性。會(huì)計(jì)政策選擇的主要目的是在遵守各項(xiàng)法律法規(guī)的前提下，通過合法渠道來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，并真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為各個(gè)利益集團(tuán)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，以便他們在投資決策過程中做出正確的判斷。倘若進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇，就可能將投資者引入歧途，在資本市場上，資源就會(huì)被錯(cuò)誤地配置。然而，有些企業(yè)對會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)缺乏全局性和長遠(yuǎn)性，選擇的目標(biāo)比較單一，僅側(cè)重于減少納稅支出或從銀行取得貸款。這樣就加劇了對會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)的扭曲，這種扭曲將會(huì)嚴(yán)重導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策在選擇上的偏差和失敗。而這些恰恰是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)缺乏全局性和長遠(yuǎn)性的體現(xiàn)。（3）在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，達(dá)不到企業(yè)整體優(yōu)化的效果。在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)存在機(jī)會(huì)主義型傾向，不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不能真實(shí)體現(xiàn)出政策選擇的本來意圖。這些最終將導(dǎo)致一個(gè)結(jié)果，即我國企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇方面無法實(shí)現(xiàn)整體利益最優(yōu)化。企業(yè)會(huì)計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng)項(xiàng)目，是各項(xiàng)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必備前提，但目前我國企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇似乎還沒有達(dá)到這個(gè)高度。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問題成因 包括：（1）企業(yè)經(jīng)營管理者不遵紀(jì)守法，濫用會(huì)計(jì)政策謀取私利。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，管理者擁有對企業(yè)的管理權(quán)，因而在會(huì)計(jì)政策選擇上企業(yè)的管理者擁有決策的權(quán)力。管理者對會(huì)計(jì)政策選擇的影響主要是以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為出發(fā)點(diǎn)并濫用會(huì)計(jì)政策謀取私利。由于管理者只關(guān)心任職期內(nèi)的短暫現(xiàn)金流量，所以管理者在不同任職期對會(huì)計(jì)政策的選擇也會(huì)有所不同。比如管理者在上任之初，為了來年的經(jīng)營業(yè)績改善打下基礎(chǔ)就有動(dòng)機(jī)調(diào)低當(dāng)期報(bào)告盈利，并將接上任當(dāng)期的低盈利歸咎于以前的管理層。而在之后的年度，則會(huì)通過會(huì)計(jì)政策選擇提高當(dāng)期報(bào)告盈余，來顯示在較短時(shí)間內(nèi)經(jīng)營業(yè)績得以大幅度提升，以避免自己被其他經(jīng)理人代替，一般來說，管理者作為企業(yè)實(shí)際的控制人掌握更多關(guān)于企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的信息。一方面，這種信息的優(yōu)勢，使得管理者能夠比較公允地選擇出能實(shí)際反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)政策。另一方面，由于信息的不對稱，引發(fā)了相應(yīng)的委托——代理問題，管理層會(huì)在自身利益的驅(qū)使下，選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策，而不是能公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)政策。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)人員行為不規(guī)范。目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍呈現(xiàn)出一個(gè)新特點(diǎn)，即某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)人員做出職業(yè)判斷后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。而財(cái)務(wù)人員為企業(yè)提供必要的會(huì)計(jì)信息，因而有權(quán)從企業(yè)獲得一定的報(bào)酬。現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬契約越來越多的與業(yè)績相聯(lián)系，會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益和會(huì)計(jì)信息之間的聯(lián)系越來越密切。于是會(huì)計(jì)人員更偏向激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法，其最主要的目的是多為自己撈錢。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不好時(shí)，主要影響的是股東和經(jīng)營管理者的收入，而會(huì)計(jì)人員報(bào)酬整體下降的可能性不大，所以會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，不按照實(shí)際的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)來選擇會(huì)計(jì)政策，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假的現(xiàn)象。（3）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度薄弱，出現(xiàn)得過且過的現(xiàn)象。在企業(yè)內(nèi)部，管理人員作為重要的決策人物，其決策導(dǎo)向直接體現(xiàn)著內(nèi)部監(jiān)管力度的強(qiáng)弱。而管理人員卻受于自身利益和其他相關(guān)者利益集團(tuán)的契約約束，在監(jiān)管方面除了失職外，也存在另一個(gè)問題，那就是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門形同虛設(shè)。如果一個(gè)企業(yè)擁有一套健全的管理規(guī)章制度和強(qiáng)有力的監(jiān)督部門，即使是高級管理人員違法亂紀(jì)，內(nèi)部監(jiān)督部門也能及時(shí)秉公執(zhí)法，以便做到公平、公正、正確引導(dǎo)。但是，現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)監(jiān)督并非如此，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門都不是相互獨(dú)立的，而是受控于高級管理人員。導(dǎo)致的后果是監(jiān)管部門沒有起到應(yīng)有的作用。（4）會(huì)計(jì)規(guī)范體系本身不健全。為了有效地規(guī)范我國的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和管理，我國在2006年頒布了新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，一般來講新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)優(yōu)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇更加真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，管理當(dāng)局總能另辟蹊徑利用會(huì)計(jì)政策選擇為其自身謀利，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束機(jī)制“失靈”。（5）外部審計(jì)人員不嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)章制度。從經(jīng)濟(jì)角度來看，審計(jì)工作就是為預(yù)防財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而審計(jì)人員在社會(huì)中的特殊地位及對企業(yè)影響的特殊權(quán)力，使審計(jì)人員具有向企業(yè)獲得利益的條件，而企業(yè)必須向社會(huì)相關(guān)信息使用者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息才能贏得投資者的信賴，對審計(jì)人員所提出的要求表現(xiàn)出一定的妥協(xié)性。一些注冊會(huì)計(jì)師奉行“信譽(yù)至上”，便利用會(huì)計(jì)政策選擇來維持客戶數(shù)量，增加收入等手段，最終導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中走形式、唱假戲，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇建議

（一）優(yōu)化經(jīng)營管理者的行為 優(yōu)化經(jīng)營管理者，并不是將經(jīng)營管理者變成一個(gè)完美主義者，而是通過提供各種渠道(改變環(huán)境、素質(zhì)教育、討論分析等)，使管理者能夠在任何環(huán)境下選擇最有利企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。通過強(qiáng)化管理者的會(huì)計(jì)責(zé)任意識，加快企業(yè)文化道德建設(shè)，提高管理者的時(shí)間觀念，營造一個(gè)良好的文化氛圍對企業(yè)長期的發(fā)展是非常重要的。為此，可以提高其他利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)政策的參與程度。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)政策是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，在一定程度上直接影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。而其他相關(guān)者參與程度的提高可以有效地約束管理者對會(huì)計(jì)政策的選擇，以確保管理者做出理智的決策。同時(shí)，我們也可以利用法律約束來優(yōu)化管理者的行為，一旦管理者違法亂紀(jì)，應(yīng)進(jìn)行罰款和降級處理。情節(jié)嚴(yán)重的，還將受到法律的制裁。

（二）注重財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng) 從加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，可以從法律實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)學(xué)歷教育和在職培訓(xùn)等方面入手。鼓勵(lì)或強(qiáng)制會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生輔修法律作為第二學(xué)位，或者在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)中適當(dāng)增加法學(xué)課程，或者將會(huì)計(jì)學(xué)中的《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》提升為學(xué)位課，鼓勵(lì)學(xué)生畢業(yè)后直接攻讀法學(xué)雙學(xué)位。對已工作的會(huì)計(jì)人員，向其提供多種渠道來學(xué)習(xí)鞏固會(huì)計(jì)理論知識，并定期進(jìn)行考核與激勵(lì)，使其盡可能全面系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)知識體系，能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)、法律、法規(guī)的范圍內(nèi)，做出正確的會(huì)計(jì)政策選擇。同時(shí)，政府也要給予大力支持，并以發(fā)展會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定的制度為前提，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，設(shè)立法律實(shí)務(wù)為會(huì)計(jì)從業(yè)資格的考試科目，必須要求從事會(huì)計(jì)人員參加考試且取得相應(yīng)證書。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立健全激勵(lì)機(jī)制 內(nèi)部控制制度是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，建立健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理者的會(huì)計(jì)責(zé)任。內(nèi)部控制制度能否對會(huì)計(jì)政策起到約束作用主要看企業(yè)管理當(dāng)局是否重視，一方面要建立完善的內(nèi)部控制制度，并保證有效的實(shí)施；另一方面也要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制特有的局限性。針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的不完善，企業(yè)監(jiān)督部門無法獨(dú)立、正確的發(fā)揮其積極性作用。企業(yè)應(yīng)該借鑒一些發(fā)展比較好、內(nèi)部機(jī)制比較健全的企業(yè)，再結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，制定一套完整的管理制度和營造一個(gè)舒適、理想的管理環(huán)境，從真正意義上實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，以幫助企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門真正履行其應(yīng)有的職責(zé)。同時(shí)，還要建立內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，包括聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制，聘用與解雇激勵(lì)機(jī)制，報(bào)酬與業(yè)績相對應(yīng)的激勵(lì)制度。

（四）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督 影響經(jīng)營管理層會(huì)計(jì)政策選擇的外部因素很多，主要包括公司控制權(quán)市場競爭、產(chǎn)品市場競爭、經(jīng)理市場的制約、政府機(jī)構(gòu)的干預(yù)、外部審計(jì)單位的監(jiān)督等，特別是外部審計(jì)單位的監(jiān)督對管理者的制約具有不可替代的作用。而外部審計(jì)單位又從自身利益考慮，并沒有真正履行其職責(zé)。因此，必須加大注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督力度，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)行業(yè)中的地位，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，賦予審計(jì)意見的法律效率，以達(dá)到建立健全、高效的企業(yè)外部約束機(jī)制。