中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司重慶市分公司 戴 維

內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種控制，控制的唯一目的就是幫助企業(yè)管理風(fēng)險、促進有效治理，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。如果內(nèi)部審計人員在內(nèi)部控制評審過程中片面理解規(guī)章制度、流程的要求，過于強調(diào)“不能這么做”、偏重程序性痕跡和過程樣本證據(jù)材料，缺乏對評審事項所依據(jù)的企業(yè)政策的全面掌握和深刻理解，提出一些“不符合規(guī)范”、“不符合流程”、“應(yīng)該如何做”的意見，也會使一些原本合規(guī)的做法還要增加過多的程序限制，降低了企業(yè)管理的效率。因此，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，要以內(nèi)部控制為切入點，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點，遵循成本效益相平衡原則，權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，找到風(fēng)險與效率的平衡點，以恰當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效的控制，使管理的效益要大于管理的成本。本文擬以通信企業(yè)開展評審工作中應(yīng)把握關(guān)鍵控制點的企業(yè)效率與內(nèi)部控制關(guān)系進行實例說明。

一、熟悉企業(yè)規(guī)章制度、內(nèi)部控制規(guī)范，提升審計質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部控制評審工作中除掌握內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的知識外，還應(yīng)不斷掌握和熟悉企業(yè)新的規(guī)章制度、內(nèi)部控制規(guī)范，尤其是了解新的行業(yè)政策和變化，同時積極參加企業(yè)內(nèi)部組織的流程制度、專業(yè)知識的培訓(xùn)，才能更深入的開展審計工作，避免因為對工作的不了解提出不合理的建議，影響了企業(yè)的效率。如在評審企業(yè)的控制環(huán)境中有一個關(guān)鍵控制目標(biāo)是嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度，有的經(jīng)營單位由于工作量及人工成本效益的關(guān)系存在審批與會計處理、實物與賬務(wù)管理等互斥職責(zé)由同一人擔(dān)任的情況，內(nèi)部審計人員在評審中應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制流程對控制活動中業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況抽取相應(yīng)的樣本進行測試，是否有其他監(jiān)控的補償性控制措施，以及補償性控制運行能否有效防范和減少舞弊風(fēng)險，將適合本地且行之有效的管理和規(guī)定融入內(nèi)部控制制度體系，增強內(nèi)部控制的適用性和可操作性。

二、經(jīng)營全過程的風(fēng)險管控作為評審的重點，促進效益增長

內(nèi)部審計人員在評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果時，應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營全過程的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為評審重點，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和揭示制約經(jīng)營發(fā)展和效益提升的潛在風(fēng)險問題，提出有針對性的建議，推動企業(yè)防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，促進效益的增長。

（一）評價經(jīng)營過程的規(guī)范有效性，提升企業(yè)業(yè)務(wù)運營能力 內(nèi)部審計人員在評價通信企業(yè)經(jīng)營過程的規(guī)范有效性時，應(yīng)重點評審企業(yè)業(yè)務(wù)受理環(huán)節(jié)的效率及管理效果，如通信企業(yè)為了防范用戶欠費風(fēng)險，規(guī)定用戶入網(wǎng)受理時，同一身份證限制辦理多個2G或3G號碼，審計人員在評價時應(yīng)重實質(zhì)，如果企業(yè)通過評估客戶職業(yè)、收入背景及支付信用，按信用控制依據(jù)放開了入網(wǎng)限制，風(fēng)險在可控范圍內(nèi)，且發(fā)展的此類用戶欠費率也不高，內(nèi)部審計人員就不能輕易認(rèn)定企業(yè)的經(jīng)營過程欠規(guī)范，導(dǎo)致提出錯誤的整改建議，影響企業(yè)的經(jīng)營效率。另外，在重點評審營銷費用支出的規(guī)范性和效益性時，對渠道系統(tǒng)中存在部分手工錄入的營銷費用一定要延伸分析，進一步測試支撐系統(tǒng)不能自動計算生成的原因，是否系統(tǒng)的改造成本大于收到的效益，僅為解決臨時促銷政策的支撐情況等。

（二）評價收入生成的重要控制環(huán)節(jié)，避免企業(yè)效益流失 隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展，內(nèi)部審計從收入生成的關(guān)鍵控制流程進行全過程跟蹤，避免收入跑冒滴漏，保障企業(yè)收入的有效增長。在評審的過程中，分析企業(yè)對贈送、減免費是否視同商業(yè)折扣，是否列收列支，是否存在網(wǎng)運端電路開通而計費端未出賬確認(rèn)收入的情況，客戶超信用條件欠費停機后，是否停止出賬確認(rèn)收入，是否根據(jù)實際獲取的現(xiàn)金流確認(rèn)收入而贈送部分未確認(rèn)為收入，檢查企業(yè)系統(tǒng)外收入情況，系統(tǒng)外收入的產(chǎn)生的原因是否合理，計量、確認(rèn)等是否準(zhǔn)確，是否存在通過代理費列支向用戶贈送流量費，在實務(wù)的基礎(chǔ)上進行有效的分析，并給出合理的處理意見。

（三）評價營銷資費政策的效益性，提高收入市場占有率 低效的資費套餐不僅造成企業(yè)資源浪費和營銷費用的損失，也不利于宣傳企業(yè)統(tǒng)一的品牌形象。內(nèi)部審計要對營銷政策評審要從業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、套餐政策的效益性，重點分析優(yōu)惠后收入能否彌補網(wǎng)間結(jié)算及CP/SP結(jié)算，凈收入能否彌補代理傭金，判斷是否存在效益低的套餐或業(yè)務(wù)，提出問題并要求改進。在評審過程中，根據(jù)提取的截止到評審日在用的資費套餐清單，分析業(yè)務(wù)營銷政策是否給企業(yè)帶來收入和利潤的增長，對各類付現(xiàn)成本等數(shù)據(jù)進行分析是否存在不盈利套餐，對不盈利套餐是否及時進行了清理，對存在贈送、減免的營銷資費政策，隨機抽取具體用戶，檢查計費系統(tǒng)是否進行了有效設(shè)置，對無現(xiàn)金流用戶是否進行了特殊標(biāo)識，是否將風(fēng)險降至可接受程度。在可控的基礎(chǔ)上，只要收益大于風(fēng)險成本，應(yīng)取消限制或預(yù)存話費門檻，放開國際漫游、國際直撥功能，對因擴大收益業(yè)務(wù)而增加的欠費率應(yīng)給予積極支持和合理評價

三、深入基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)開展工作，促進企業(yè)管理上水平

基礎(chǔ)管理水平的提升是企業(yè)加快發(fā)展和提升效益的保障，內(nèi)部審計人員要深入基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)，開展對資本性開支、IT系統(tǒng)、資金、實物管理等內(nèi)部控制規(guī)范的有效性評審，提升企業(yè)基礎(chǔ)管理水平。

（一）開展投資效益審計，提高資本性開支效率及效益 通信企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)覆蓋及建設(shè)是運營的基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)運行效率及資產(chǎn)利用率的高低關(guān)系到最終用戶享受電信服務(wù)的質(zhì)量。通過評價工程項目責(zé)任落實及有效執(zhí)行情況，能促進建設(shè)項目全過程的規(guī)范管理、節(jié)約投資成本和投資效益的提升。內(nèi)部審計人員開展投資效益審計，從科研立項、授權(quán)審批、招投標(biāo)程序、合同簽訂、設(shè)備采購、物資管理、竣工驗收和決算等重要環(huán)節(jié)的管控情況進行監(jiān)督，促進資本性支出全過程的規(guī)范管理，特別是要關(guān)注轉(zhuǎn)固不及時的問題，在評審工程項目轉(zhuǎn)固的及時性、完整性、準(zhǔn)確性的同時，分析是否存在盲目投資，資產(chǎn)閑置浪費的情況，是否不計成本，造價過高未經(jīng)批準(zhǔn)擅自投資造成損失浪費的情況，是否存在管理責(zé)任未落實的情況，評價應(yīng)重實質(zhì)切忌教條，在效率關(guān)系企業(yè)重大利益的特殊情況下，在保證行為可控、具有其他有效輔助措施基礎(chǔ)上，應(yīng)理解程序先后秩序的實際操作與內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行差異。

（二）開展IT審計，確保業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)準(zhǔn)確 IT系統(tǒng)是規(guī)范市場和管理行為的一種手段，內(nèi)部審計要關(guān)注企業(yè)營業(yè)及財務(wù)系統(tǒng)對業(yè)務(wù)經(jīng)營及財務(wù)報告的支撐能力，確保各項業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，真實反映經(jīng)營狀況及財務(wù)成果。因此要從營業(yè)系統(tǒng)到財務(wù)報告各環(huán)節(jié)工作流程端到端的完整性及自動化水平進行評價，提高系統(tǒng)安全管控能力，防范經(jīng)營信息失真風(fēng)險。通過IT評審，折射出市場前端及流程管理中存在的問題。如出賬處理階段除系統(tǒng)自動完成部分，還有部分手工調(diào)整的數(shù)據(jù)，要檢查手工調(diào)整的審批手續(xù)是否齊全，注重實質(zhì)，判斷調(diào)整項是否合理，分析是否存在由營業(yè)受理系統(tǒng)觸發(fā)的客戶投訴類的用戶費用減免情況，部分專業(yè)間分?jǐn)偟氖杖胄枰止ふ{(diào)整的情況等。

（三）開展資金資產(chǎn)審計，提高資金資產(chǎn)使用效益 資金資產(chǎn)是企業(yè)正常運作和發(fā)展的重要資源。特別是資金，是企業(yè)的血液和發(fā)展的命脈，其安全和使用效益是必須持續(xù)關(guān)注的問題。內(nèi)部審計圍繞資金資產(chǎn)管控，通過對資金資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵控制措施的評審，能有效促進資金資產(chǎn)管理制度貫徹落實，防范和控制企業(yè)因資金資產(chǎn)管控不到位，可能導(dǎo)致資金的截留、沉淀、失控及資產(chǎn)流失的風(fēng)險，推動企業(yè)持續(xù)健康有效發(fā)展。內(nèi)部審計在資金評審中要關(guān)注營業(yè)款等重要資金的及時上繳，對于各營業(yè)網(wǎng)點等存在無法按期上繳的情況，特別關(guān)注繳款方式和繳款周期，分析未全額上繳營業(yè)款原因及保管措施是否合理，是否有完善的繳款控制措施；代理商交款周期內(nèi)的平均交款金額不得低于代理商押金余額等。對于資產(chǎn)，要重點關(guān)注存貨、工程物資的管理情況，既要關(guān)注實物是否安全完整，又要關(guān)注存貨、工程物資的利用效率，剩余物資必須及時清點并辦理退庫手續(xù)，采購新物資前是否優(yōu)先利舊，是否存在采購與庫存脫節(jié)，造成資產(chǎn)閑置、積壓、浪費或形成跌價損失的情況，是否導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)資源使用效益低下及損失浪費的風(fēng)險，通過內(nèi)部控制評審促進企業(yè)資源的整合利用，幫助管理層進一步挖潛增效，提高資產(chǎn)利用率，提升經(jīng)營效益和效率。

四、重視審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，推動內(nèi)部控制體系整合優(yōu)化

內(nèi)部審計的目的是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題，提高經(jīng)濟效益。如果發(fā)現(xiàn)的問題沒有得到整改落實，審計人員付出的辛苦勞動就會付之東流，審計的質(zhì)量再高，對企業(yè)創(chuàng)造的價值也等于零。尤其是審計人員針對企業(yè)存在的業(yè)務(wù)流程過于繁雜、控制鏈條過長導(dǎo)致工作效率慢所提出的流程和制度整合優(yōu)化建議，審計人員要加強后續(xù)審計力度，提高審計成果的轉(zhuǎn)化利用，積極協(xié)調(diào)、督促企業(yè)及時整改，使得整合優(yōu)化后的流程和制度能較好地平衡效率提升與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，達(dá)到規(guī)范管理、提升效率的目的。