華中科技大學(xué)管理學(xué)院 朱海嘉

電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展，催生了網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)這種新興的銷(xiāo)售模式，更引領(lǐng)了一種時(shí)尚的消費(fèi)方式。自2010年起，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)在中國(guó)形成了一種強(qiáng)有力的風(fēng)潮，一直蔓延至整個(gè)2011年。領(lǐng)團(tuán)網(wǎng)《2011年全國(guó)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站普查數(shù)據(jù)公報(bào)》顯示，截止到2011年底，全國(guó)共誕生團(tuán)購(gòu)網(wǎng)5877 家，但同時(shí)運(yùn)營(yíng)中的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站數(shù)量已由7 月峰值數(shù)量5188 家減少至年末的3909 家，全國(guó)范圍內(nèi)已有1968 家團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中關(guān)閉、退出團(tuán)購(gòu)市場(chǎng)，占所有運(yùn)營(yíng)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站總數(shù)量的33.5%。在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，拉手網(wǎng)從眾多服務(wù)類(lèi)自主式團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站中脫穎而出。由艾瑞咨詢(xún)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2011 拉手網(wǎng)奪得了日均覆蓋人數(shù)第一，下單用戶(hù)規(guī)模第一，團(tuán)購(gòu)活動(dòng)數(shù)量第一等突出成績(jī)。拉手網(wǎng)作為服務(wù)類(lèi)自主式團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的代言人，其對(duì)收入的會(huì)計(jì)處理也尤其引人關(guān)注。

一、團(tuán)購(gòu)含義、拉手網(wǎng)團(tuán)購(gòu)類(lèi)型及與商家合作模式

（一）團(tuán)購(gòu)含義 指一定數(shù)量的用戶(hù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)渠道組團(tuán)，以較低折扣購(gòu)買(mǎi)同一種商品的商業(yè)活動(dòng)。

（二）拉手網(wǎng)團(tuán)購(gòu)類(lèi)型 拉手網(wǎng)的團(tuán)購(gòu)商品可以分為服務(wù)類(lèi)和實(shí)物類(lèi)兩種，以服務(wù)類(lèi)為主。拉手網(wǎng)作為自主型團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，負(fù)責(zé)團(tuán)購(gòu)活動(dòng)前后的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括商戶(hù)聯(lián)絡(luò)、商品定價(jià)、商品配送及售后服務(wù)；收入來(lái)自與商戶(hù)組織團(tuán)購(gòu)商品。

（三）與商家合作模式 商家在整個(gè)活動(dòng)期間不用承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，拉手網(wǎng)的商家和消費(fèi)者是預(yù)付費(fèi)的關(guān)系，由拉手網(wǎng)預(yù)先將費(fèi)用支付給商家，消費(fèi)者直接消費(fèi)即可。主要有三種合作模式:（1）商家向拉手網(wǎng)提供自己的產(chǎn)品或者服務(wù)，雙方約定好產(chǎn)品及服務(wù)內(nèi)容，拉手網(wǎng)在和商家約定的價(jià)格基礎(chǔ)上加些錢(qián)在拉手平臺(tái)上銷(xiāo)售。所加款項(xiàng)作為拉手網(wǎng)的運(yùn)營(yíng)成本和對(duì)消費(fèi)者的返利。比如，某餐飲項(xiàng)目，市面價(jià)值203 元，商家同意以40 元的結(jié)算價(jià)格交給拉手網(wǎng)組織團(tuán)購(gòu)。拉手網(wǎng)按9 元/單收取手續(xù)費(fèi)。拉手網(wǎng)以49 元的價(jià)格上線。即:拉手網(wǎng)以每單40 元的價(jià)格和商家進(jìn)行結(jié)算，49 元的上線價(jià)格中9 元是拉手網(wǎng)的運(yùn)營(yíng)成本和客戶(hù)返利。由此看出，拉手網(wǎng)與商家之間是以收取手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行委托代銷(xiāo)。（2）抵用券的形式推廣。商家將其抵用券以一個(gè)非常吸引人的模式在拉手網(wǎng)上出售，消費(fèi)者用抵用券在商家消費(fèi)可抵面值對(duì)等的商品價(jià)格。（3）產(chǎn)品吸引推廣。商戶(hù)以一款非常有價(jià)格優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品在拉手網(wǎng)上賣(mài)，用戶(hù)得到電子券后，用券號(hào)密碼進(jìn)入商戶(hù)的網(wǎng)上商城，亦可再次選購(gòu)其他商品，在商戶(hù)的支付平臺(tái)上補(bǔ)足差價(jià)進(jìn)行結(jié)算。目前拉手網(wǎng)與商戶(hù)的合作多以第一種模式進(jìn)行，后文分析的交易過(guò)程及會(huì)計(jì)處理都是針對(duì)第一種模式。這種經(jīng)營(yíng)方式也是大多數(shù)服務(wù)類(lèi)自主式團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站所采用的。第一種合作模式下與商戶(hù)的結(jié)算方式:拉手網(wǎng)在團(tuán)購(gòu)的第2 日支付團(tuán)購(gòu)金額的50% 給商家，在團(tuán)購(gòu)消費(fèi)人次達(dá)到50% 時(shí)，再支付給商家團(tuán)購(gòu)金額的40% ，剩余的10% 在全部消費(fèi)完畢或活動(dòng)期滿進(jìn)行結(jié)算。

二、拉手網(wǎng)交易過(guò)程

要想在拉手網(wǎng)上團(tuán)購(gòu)，首先要注冊(cè)登陸，然后開(kāi)始真正的網(wǎng)上交易環(huán)節(jié)。

（一）搜索團(tuán)購(gòu)商品 拉手每天推出多單精品消費(fèi)，包括餐廳、KTV、SPA、美發(fā)店、瑜伽館、衣服鞋帽、數(shù)碼家電、化妝品等精選特色商家，湊夠最低團(tuán)購(gòu)人數(shù)即可享有折扣！

（二）購(gòu)買(mǎi)商品 消費(fèi)者看上合適的團(tuán)購(gòu)商品后，即可填寫(xiě)訂單，然后通過(guò)以快錢(qián)、財(cái)付通、支付寶或易寶賬戶(hù)，網(wǎng)絡(luò)銀行付款。貨款以即時(shí)到賬的方式進(jìn)入拉手網(wǎng)的賬戶(hù)。如果團(tuán)購(gòu)商品是服務(wù)類(lèi)的，消費(fèi)者的手機(jī)將收到電子券。電子券包含交易賬單號(hào)，消費(fèi)時(shí)需提供的密碼，商家地址及聯(lián)系方式等信息。如果團(tuán)購(gòu)商品是實(shí)物類(lèi)的，消費(fèi)者的手機(jī)在支付成功后收到拉手網(wǎng)的交易短信，提醒消費(fèi)者拉手網(wǎng)在何時(shí)發(fā)貨。

（三）“7 天退款”和“過(guò)期自動(dòng)退款”這兩項(xiàng)權(quán)益保障一般只針對(duì)服務(wù)類(lèi)團(tuán)購(gòu)商品，實(shí)物類(lèi)團(tuán)購(gòu)商品很少享有這樣的保障。消費(fèi)者可以在團(tuán)購(gòu)產(chǎn)品付款成功后的7 天之內(nèi)，若尚未消費(fèi)，可以提出退款申請(qǐng)，即可進(jìn)入退款流程。拉手券過(guò)期20 天后，拉手網(wǎng)對(duì)未消費(fèi)用戶(hù)的拉手券開(kāi)始辦理自動(dòng)退款，退款充值到拉手賬戶(hù)中，消費(fèi)者可在下次消費(fèi)時(shí)直接充抵現(xiàn)金使用。

（四）評(píng)價(jià)返利 當(dāng)消費(fèi)者完成消費(fèi)后可以在拉手網(wǎng)上進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，可獲得一元錢(qián)的返利，記入拉手網(wǎng)的賬戶(hù)中，供以后團(tuán)購(gòu)沖抵現(xiàn)金。

三、交易中涉及的會(huì)計(jì)核算

由于團(tuán)購(gòu)商品涉及服務(wù)類(lèi)和實(shí)物類(lèi)，以下處理均不考慮稅費(fèi)的影響。

（一）與商家之間結(jié)算 收到商品時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品”，貸記“代銷(xiāo)商品款”。實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“受托代銷(xiāo)商品”，同時(shí)再做借記“代銷(xiāo)商品款”，貸記“應(yīng)付賬款”。支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”。采用收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷(xiāo)方式處理，意味著委托方（商家）在發(fā)出商品后不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而只能在受托方（拉手網(wǎng)）售出商品，向委托方開(kāi)出代銷(xiāo)清單后，再確認(rèn)收入。

（二）與消費(fèi)者之間結(jié)算 具體包括:（1）消費(fèi)者支付團(tuán)購(gòu)款，且團(tuán)購(gòu)人數(shù)滿足最低人數(shù)限制，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”。（2）組織發(fā)貨，借記“發(fā)出商品”，貸記“受托代銷(xiāo)商品”。（3）實(shí)物類(lèi)團(tuán)購(gòu)商品收入的確認(rèn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。由于團(tuán)購(gòu)的實(shí)物類(lèi)商品不擁有“7 天退款”和“過(guò)期自動(dòng)退款”的保障，自消費(fèi)者付款后，商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬從拉手網(wǎng)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。拉手網(wǎng)可以確認(rèn)為其收入。借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。（4）服務(wù)類(lèi)團(tuán)購(gòu)商品收入的確認(rèn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件:收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。但是由于服務(wù)類(lèi)團(tuán)購(gòu)商品往往擁有“7 天退款”和“過(guò)期自動(dòng)退款”的保障，相當(dāng)于是一個(gè)附有退貨權(quán)的交易，且退貨可能性一般難以預(yù)計(jì)。關(guān)于附有退貨權(quán)交易的的會(huì)計(jì)處理方法有三種:銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入，這種方法最不穩(wěn)??；等到購(gòu)買(mǎi)方的退貨權(quán)利隨著時(shí)間的推移而消失時(shí)，才正式確認(rèn)收入；銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入，但同時(shí)根據(jù)預(yù)計(jì)的退貨比例沖減已確認(rèn)的收入。實(shí)務(wù)中運(yùn)用較多的是后兩種。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定:企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，能夠合理預(yù)計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理預(yù)計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。因此，如果拉手網(wǎng)在“7 天退款”和“過(guò)期自動(dòng)退款”有效期內(nèi)沒(méi)有發(fā)生退貨，其會(huì)計(jì)處理同實(shí)物類(lèi)團(tuán)購(gòu)商品的處理。如果發(fā)生退貨，借記“預(yù)收賬款”，貸記“銀行存款”，借記“受托代銷(xiāo)商品”，貸記“發(fā)出商品”。（5）評(píng)價(jià)返利的會(huì)計(jì)處理。評(píng)價(jià)返利是拉手網(wǎng)為吸引消費(fèi)者重復(fù)消費(fèi)的營(yíng)銷(xiāo)手段，可作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理，另一方面，形成拉手網(wǎng)潛在的負(fù)債。拉手網(wǎng)給予消費(fèi)者返利時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。消費(fèi)者使用返利時(shí)，借記“預(yù)計(jì)費(fèi)用”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。評(píng)價(jià)返利實(shí)際上是顧客第一次團(tuán)購(gòu)消費(fèi)時(shí)，拉手網(wǎng)給予消費(fèi)者的優(yōu)惠協(xié)議，當(dāng)顧客再次團(tuán)購(gòu)時(shí)可使用這項(xiàng)返利，沖抵現(xiàn)金。拉手網(wǎng)必須兌現(xiàn)折扣承諾。