李永吉

根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，按照記賬規(guī)則的要求，確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額，能夠清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歸類情況，有利于保證賬戶記錄的正確和便于事后檢查。筆者結(jié)合實際工作中遇到的情況，就村級財務(wù)會計處理中一些特殊業(yè)務(wù)的常見錯誤進行分析并舉例說明，與同行探討。

1.更正會計分錄有誤

鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理服務(wù)中心現(xiàn)代理村委會及村民小組的賬務(wù)而分別設(shè)置村、組的賬套。在錄入某村民小組的公益林補償5000元時，因未切換賬套，在村委會賬戶上賬務(wù)處理錯記為：借記銀行存款5000，貸記補助收入5000。

兩個月后會計發(fā)現(xiàn)錄錯，采用反方向銷賬，借記補助收入5000，貸記銀行存款5000，但未在村民小組賬戶補錄。

解析：目前一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理服務(wù)中心因只設(shè)置了一個基本存款賬戶，從出納賬分析，本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理服務(wù)中心銀行存款沒有變化，但在會計賬上分析，因村民小組賬上末錄入，造成該村委會出納長款5000元。

2.會計分錄科目使用有誤

某村的房租收入2萬元，賬務(wù)處理錯記為：借記銀行存款20000，貸記經(jīng)營收入20000。

解析：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才能正確使用會計科目。經(jīng)營收入與經(jīng)營成本高度相關(guān)，如有經(jīng)營收入，沒有經(jīng)營成本，在邏輯上是不成立的。該村委會只是出租房屋，應(yīng)記入“其他收入”科目。

3.會計分錄科目借貸方向有誤

某村在收到黨建示范經(jīng)費1萬元時，賬務(wù)處理錯記為：借記銀行存款10000，貸記其他收入—黨建經(jīng)費10000。在其后支出5000元時，賬務(wù)處理為：借記其他收入—黨建經(jīng)費5000，貸記銀行存款5000。

解析：由于此鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計才接手，專業(yè)又為林學(xué)，按其理解，收時在貸，支時為反向操作。但這樣做實質(zhì)上是更正記賬，其結(jié)果是掩蓋了經(jīng)濟事項的發(fā)生。

4.會計分錄科目使用不全

某村在購買固定資產(chǎn)時支出1200元，賬務(wù)處理錯記為：借記其他支出1200，貸記銀行存款1200。

解析：把固定資產(chǎn)支出費用化，其結(jié)果是清產(chǎn)核資時賬實不符。

5.特殊業(yè)務(wù)的特殊處理

（1）幾年前“坐支”的處理

某村在3年前向付某借款2萬元參與投資電站，但當(dāng)時借款、投資都未入賬?，F(xiàn)根據(jù)相關(guān)當(dāng)事人的舉證后償還借款，賬務(wù)處理錯記為：借記應(yīng)付賬款20000，貸記銀行存款20000。

解析：當(dāng)時村委會借款不入賬直接投資，屬于坐收坐支行為，同時掩蓋了本村以前債務(wù)及投資。而以上會計處理則使本村委會債務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目借方出現(xiàn)余額。

調(diào)整以前年度發(fā)生賬務(wù)，需要通過損益類科目來處理，否則會引起上述會計中債務(wù)出現(xiàn)借方余額的情況。正確處理為，償還款項時，借記其他支出20000，貸記銀行存款20000；同時補記，借記長期投資20000，貸記其他收入20000。有的同志認(rèn)為可直接記為，借記長期投資20000，貸記銀行存款20000，本人認(rèn)為這樣反映不了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程。

在處理該業(yè)務(wù)時，有的同志認(rèn)為可補記賬務(wù)，具體為由相關(guān)當(dāng)事人寫情況說明，村委會向付某補借條，賬務(wù)處理為：借記銀行存款20000，貸記應(yīng)付賬款20000。據(jù)村委會與電站所有者簽協(xié)議及收據(jù)，補記為，借記長期投資20000，貸記銀行存款20000。在償還付某欠款時，再記為，借記應(yīng)付賬款20000，貸記銀行存款20000。本人認(rèn)為此操作中有的因無實際業(yè)務(wù)發(fā)生，補記缺乏依據(jù)。

（2）債務(wù)核銷的處理

某村在10年前向某銀行貸款5萬元用于基建，今年9月收到銀行通知，還款2萬元即可注銷該村委債務(wù)。經(jīng)相關(guān)程序后，該村向某銀行還款2萬元。賬務(wù)處理錯記為：借記長期借款20000，貸記銀行存款20000。

解析：銀行出于回收債權(quán)需要，對一些呆賬制定優(yōu)惠條件處理。但此會計分錄未反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，對長期借款余額30000元未作處理，容易讓不法分子侵占公款帶來可乘之機。本例可借鑒企業(yè)銷售折扣讓利方法來處理：借記長期借款50000，貸記銀行存款20000，公積公益金30000。

（3）債權(quán)核銷的處理

筆者發(fā)現(xiàn)，目前村委會賬面上反映有很多應(yīng)收款，其來源為稅費改革前的村提留款。2018年筆者在巡察中作為一個問題提出后，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)已作核銷。某村通過一事一議程序，并報縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)同意核銷應(yīng)收款款7萬元。賬務(wù)處理錯記為：借記其他收入70000，貸記應(yīng)收賬款—提留款70000。

解析：以上處理有點類似沖銷錯誤錄入憑證，掩蓋了經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。分析此筆款項在形成時，會計分錄為：借記應(yīng)收賬款—提留款70000，貸記提留統(tǒng)籌收入70000。在農(nóng)村稅費改革中，取消“提留統(tǒng)籌收入”科目后，賬務(wù)處理為：借記應(yīng)收賬款—提留款70000，貸記公積公益金70000。從而一直掛賬到今。因村委會沒通過“資產(chǎn)減值損失”來計提壞賬準(zhǔn)備，要核銷此筆款項，建議會計處理為：借記其他支出70000，貸記應(yīng)收賬款—提留款70000。

同時為準(zhǔn)確反映所有者權(quán)益，年底收益分配時，賬務(wù)處理為：借記公積公益金70000，貸記收益分配—沖銷提留款70000。