事業(yè)單位往來款項的會計核算

馬秀榮

一、政府會計準則和政府會計制度的相關(guān)規(guī)定

政府會計準則規(guī)定，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。行政事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。

因往來款項科目屬于財務(wù)會計科目，政府會計制度對財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目的核算有詳細論述，本文結(jié)合會計操作實務(wù)，主要針對涉及到資金收付業(yè)務(wù)的往來款項核算，提出探索性的預(yù)算會計處理方法。

二、事業(yè)單位往來款項的核算

（一）資產(chǎn)類往來款項的核算

單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，財務(wù)會計按照應(yīng)收未收的金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”“其他收入”等科目（涉及增值稅業(yè)務(wù)按照“應(yīng)交增值稅”科目會計核算規(guī)定執(zhí)行，本文為便于表述，省略“應(yīng)交增值稅”科目會計處理）；預(yù)算會計不做處理。單位收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；預(yù)算會計借記“資金結(jié)存”（“貨幣資金”）科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”“其他預(yù)算收入”等科目。

（二）預(yù)付賬款的核算

單位在發(fā)生預(yù)付款項時，按預(yù)付的金額借記本科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”“財政撥款收入”等科目；預(yù)算會計不做處理。待實際結(jié)算或報銷時，按實際結(jié)算金額借記“業(yè)務(wù)活動費用”“固定資產(chǎn)”等相關(guān)明細科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，按補付金額，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政撥款收入”科目，如發(fā)生預(yù)付賬款退回，按退回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；同時在預(yù)算會計中按實際結(jié)算或報銷金額借記“預(yù)算支出”相關(guān)明細科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

本科目借方余額，反映單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項，年末結(jié)賬前，對本科目各明細賬戶余額進行分析清理：（1）對于納入本年度預(yù)算管理的預(yù)付款，預(yù)算會計按預(yù)付金額借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，實際結(jié)算或報銷金額與已計入預(yù)算支出的金額不一致的，單位應(yīng)當通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細科目進行處理。（2）對于納入下年度預(yù)算管理的預(yù)付款，本年預(yù)算會計不做處理。待下一年實際結(jié)算或報銷時，單位應(yīng)當按照實際結(jié)算或報銷的金額，財務(wù)會計借記“業(yè)務(wù)活動費用”“固定資產(chǎn)”等科目，按照之前預(yù)付的款項金額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按照退回或補付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目；預(yù)算會計按照實際結(jié)算或報銷的金額，借記有關(guān)預(yù)算付款金額或借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。下一年度內(nèi)尚未結(jié)算或報銷的，預(yù)算會計按預(yù)付款金額借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”相關(guān)明細科目，下下年度結(jié)算或報銷金額與已計入預(yù)算支出的金額不一致的，通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細科目進行處理。

（三）其他應(yīng)收款的核算

本科目各明細賬戶核算的屬于納入預(yù)算管理的除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等，其會計核算與上述預(yù)付賬款完全一致。對不納入預(yù)算管理的其他各項應(yīng)用及暫付款項如支付的房租押金，業(yè)務(wù)部門借的備用金等，按照支付金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；預(yù)算會計不做處理。收回租房押金或業(yè)務(wù)部門借的備用金時，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；預(yù)算會計不做處理。

三、負債類往來款項的核算

（一）預(yù)收賬款的核算

發(fā)生預(yù)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；預(yù)算會計可不做處理。對于納入本年度預(yù)算管理的預(yù)收款，確認有關(guān)收入時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”“其他收入”等科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”相關(guān)明細科目。年末結(jié)賬前，對于納入下年度預(yù)算管理的預(yù)收款，本年度不做預(yù)算會計處理。待下一年初，單位應(yīng)當按照上年預(yù)收的款項金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記有關(guān)收入科目；同時在預(yù)算會計中，按照預(yù)收款項的金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

（二）應(yīng)付賬款的核算

收到所購材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認完成工程進度但尚未付款時，按照應(yīng)付未付的金額，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。償還應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目；同時預(yù)算會計借記預(yù)算支出相關(guān)明細科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

（三）其他應(yīng)付款的核算

本科目各明細賬戶核算的屬于納入預(yù)算管理的除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費、應(yīng)繳財政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外的各項應(yīng)付及暫收款，核算方法與上述預(yù)收賬款完全一致，對于不納入預(yù)算管理的各項應(yīng)付及暫收款如暫收的維修工程款的質(zhì)保金，收到款項時借記““銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；預(yù)算會計不做處理。以后支付應(yīng)付款項時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；預(yù)算會計不做處理。