○明洪盛

（湖北第二師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 湖北 武漢 430205）

如何通過預(yù)警信號(hào)識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊

○明洪盛

（湖北第二師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 湖北 武漢 430205）

財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。本文從資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債、銷售收入等幾個(gè)方面具體闡述了財(cái)務(wù)舞弊的各種信號(hào)，指出了舞弊的具體特征。

財(cái)務(wù)舞弊 預(yù)警信號(hào) 舞弊特征

一、舞弊征兆的定義

財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。財(cái)務(wù)舞弊必然會(huì)在許多的方面表現(xiàn)出各種跡象。如會(huì)計(jì)人員頻繁離職、變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司內(nèi)部控制制度不完善、關(guān)聯(lián)交易頻繁、管理層經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)或拋售其所持有的股票等等。

二、財(cái)務(wù)舞弊的具體征兆表現(xiàn)

由于企業(yè)的財(cái)務(wù)資料最終要向有關(guān)方面披露，雖然披露的主要目的各不相同，但其主要的目的不外乎增加利潤(rùn)、減少負(fù)債等，使企業(yè)能夠獲得良好的市值，爭(zhēng)取到更多的銀行貸款。從會(huì)計(jì)角度看，財(cái)務(wù)舞弊主要表現(xiàn)為銷售收入舞弊、銷售成本舞弊、負(fù)債和費(fèi)用舞弊、資產(chǎn)舞弊和披露舞弊等形式。

1、銷售收入舞弊的預(yù)警信號(hào)

銷售收入也叫營(yíng)業(yè)收入或者經(jīng)營(yíng)收入，是指企業(yè)發(fā)生在商品產(chǎn)品、自制半成品或提供勞務(wù)，使商品產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)到顧客，收到貨款、勞務(wù)價(jià)款或取得索取價(jià)款憑證，而認(rèn)定的收入。銷售收入舞弊的常見預(yù)警信號(hào)主要包括以下方面：在經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨呈急劇下降趨勢(shì)；本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高；分析性復(fù)核表明對(duì)外報(bào)告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高；在對(duì)外報(bào)告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低；應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢(shì)；與收入相關(guān)的交易沒有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類方面記錄明顯不當(dāng)；記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失”；銷售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的差異；未能對(duì)銀行存款往來調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項(xiàng)目做出合理解釋；未能提供收入的原始憑證，或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象屢見不鮮；與收入相關(guān)的記錄（如應(yīng)收款記錄）與詢證證據(jù)（如函證回函）存在異常差異；高級(jí)管理層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；存在著禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供應(yīng)商等有助于獲取收入證據(jù)的行為；高級(jí)管理層或相關(guān)雇員對(duì)收入或收入異?，F(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清；新客戶、異?？蛻艋虼罂蛻粑醋裱瓚T常的客戶審批程序；高級(jí)管理層在收入確認(rèn)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加了過分的時(shí)間壓力；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動(dòng)（如反對(duì)、不接受、利誘等）；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；接到客戶、雇員、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于收入失實(shí)的暗示或投訴。

2、銷售成本舞弊的預(yù)警信號(hào)

銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或已提供勞務(wù)的勞務(wù)成本以及其他銷售的業(yè)務(wù)成本。銷售成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出兩部分。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)銷售商品產(chǎn)品、半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)所形成的成本；其他業(yè)務(wù)支出是企業(yè)銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)所形成的成本。

銷售成本舞弊的目的主要是為了降低企業(yè)成本，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)。銷售成本舞弊的常見預(yù)警信號(hào)主要包括：與存貨和銷售成本相關(guān)的交易沒有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類方面記錄明顯不當(dāng)；分析性復(fù)核表明期末存貨余額太高或增幅太大；記錄的存貨和銷售成本缺乏憑證支持或與之相關(guān)的交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；存貨和銷售成本的會(huì)計(jì)記錄與佐證證據(jù)（如存貨實(shí)物盤存記錄）存在異常差異；期末的存貨和銷售成本調(diào)整對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響；分析性復(fù)核表明對(duì)外報(bào)告的銷售成本太低、降幅太大、購(gòu)買退回和購(gòu)貨折扣太高；存貨丟失或盤虧數(shù)量巨大；存貨和銷售成本的關(guān)鍵憑證“丟失”；未能提供存貨和銷售成本的原始憑證，或只能提供復(fù)印件；存貨供應(yīng)商沒有出現(xiàn)在經(jīng)過批準(zhǔn)的賣主清單上；存貨盤點(diǎn)數(shù)與存貨記錄數(shù)存在系統(tǒng)性差異；存貨收入報(bào)告與存貨實(shí)收數(shù)存在差異；采購(gòu)訂單、采購(gòu)發(fā)票、存貨收入報(bào)告和存貨記錄之間存在著不一致現(xiàn)象；采購(gòu)定單或發(fā)票號(hào)碼被復(fù)制；供應(yīng)商的身份難以通過信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或其他渠道予以證實(shí)；高級(jí)管理層逾越與存貨和銷售成本循環(huán)的內(nèi)部控制；新的或異常的供貨商未遵循正常的審批程序；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決復(fù)雜的存貨和銷售成本問題施加不合理的時(shí)間壓力；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的存貨和銷售成本相關(guān)信息拖延搪塞；存貨實(shí)物盤點(diǎn)制度薄弱；高級(jí)管理層或相關(guān)雇員對(duì)存貨和銷售成本的解釋前后矛盾、含混不清；存在著禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供應(yīng)商等有助于獲取存貨和銷售成本證據(jù)的行為；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動(dòng)；接到知情者關(guān)于存貨和銷售成本不實(shí)的暗示或舉報(bào)；與銷售成本有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄（如購(gòu)貨、銷售、現(xiàn)金支付日記賬）明顯不相勾稽。

3、負(fù)債和費(fèi)用舞弊的預(yù)警信號(hào)

負(fù)債和費(fèi)用舞弊的常見預(yù)警信號(hào)主要包括：存貨盤點(diǎn)數(shù)超過存貨會(huì)計(jì)記錄數(shù)；期后事項(xiàng)分析表明，在下一會(huì)計(jì)期間支付的金額屬于資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的負(fù)債，但未加以記錄；采購(gòu)金額、數(shù)量和條件與詢證函之間存在著重大差異，且未能調(diào)節(jié)一致；倉(cāng)庫(kù)進(jìn)出記錄表明期末有驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，但采購(gòu)部門未能提供采購(gòu)發(fā)票；供貨商發(fā)貨聲明上載明的金額未體現(xiàn)在會(huì)計(jì)記錄中；未能提供雇員薪酬個(gè)人所得稅代扣證明；銀行回函上載明的貸款沒有在會(huì)計(jì)記錄中反映；銀行對(duì)賬單上出現(xiàn)巨額貸項(xiàng)；在會(huì)計(jì)期末編制了增加了銷售收入、減少了預(yù)收貨款的重分類分錄；有貸款但沒有相應(yīng)的利息支出，或有利息支出但未發(fā)現(xiàn)貸款；有租賃辦公場(chǎng)所，但沒有相應(yīng)的租金支出；將保證金記錄為收入；董事會(huì)會(huì)議記錄討論的或有負(fù)債沒有反映在會(huì)計(jì)記錄中；收入會(huì)計(jì)記錄與客戶函證存在重大差異；產(chǎn)品擔(dān)保支出大大超過擔(dān)保負(fù)債；監(jiān)管部門的公函表明公司可能存在重大違法違規(guī)行為，但公司既未確認(rèn)或有負(fù)債，也未有附注披露；公司設(shè)立了眾多的特殊目的實(shí)體，且資金往來頻繁；公司與關(guān)聯(lián)方的資金往來頻繁，委托付款或委托收款現(xiàn)象突出；向外聘律師支付了大額費(fèi)用，但未確認(rèn)任何或有負(fù)債；律師函表明公司可能卷入重大法律訴訟；在收購(gòu)兼并過程中未預(yù)提重組負(fù)債和重組費(fèi)用；以前期間計(jì)提的重組負(fù)債在本期被用于沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的重要負(fù)債和費(fèi)用相關(guān)信息拖延搪塞；接到知情者對(duì)重要負(fù)債和費(fèi)用不實(shí)的暗示或舉報(bào)；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就重要負(fù)債和費(fèi)用提出的質(zhì)疑做出行為失常的舉動(dòng)；截止期測(cè)試發(fā)現(xiàn)大量存貨被歸屬于錯(cuò)誤會(huì)計(jì)期間；客戶的回函表明公司與客戶簽訂了回購(gòu)協(xié)議；董事會(huì)已批準(zhǔn)的貸款在會(huì)計(jì)記錄中未得到反映；有租金支出，但沒有租賃負(fù)債。

4、資產(chǎn)舞弊的預(yù)警信號(hào)

資產(chǎn)舞弊的常見預(yù)警信號(hào)主要包括：缺乏正當(dāng)理由對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并將評(píng)估增減值調(diào)整入賬；采用成本法反映虧損的被投資單位；頻繁與關(guān)聯(lián)方發(fā)生經(jīng)常性資產(chǎn)的買賣行為；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊或攤銷政策顯失穩(wěn)?。恢卮筚Y產(chǎn)剝離；頻繁進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)置換；注銷的資產(chǎn)價(jià)值大大超過以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)中包含了研究開發(fā)費(fèi)用或廣告促銷費(fèi)用；將虧損子公司排除在合并報(bào)表之外且缺乏正當(dāng)理由；未建立有效的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；存在著禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、供應(yīng)商等有助于獲取重大資產(chǎn)證據(jù)的行為；未能提供重要固定資產(chǎn)和土地資源有效的產(chǎn)權(quán)憑證；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的重要資產(chǎn)相關(guān)信息拖延搪塞；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就重要資產(chǎn)提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動(dòng)；重大資產(chǎn)的購(gòu)置或處置未經(jīng)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)程序；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決復(fù)雜的資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題施加不合理的時(shí)間壓力；高級(jí)管理層或相關(guān)雇員對(duì)重大資產(chǎn)的解釋前后矛盾、含混不清；固定資產(chǎn)和在建工程當(dāng)期增加額與經(jīng)過批準(zhǔn)的資本支出預(yù)算存在重大差異，且未能合理解釋；在某個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)提了巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；經(jīng)常將長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方或與關(guān)聯(lián)方置換；接到知情者對(duì)重要資產(chǎn)不實(shí)的暗示或舉報(bào)。

5、披露舞弊的預(yù)警信號(hào)

披露舞弊的常見預(yù)警信號(hào)主要包括：因信息披露原因受到證券監(jiān)管部門或證券交易所的處罰或警告；對(duì)收購(gòu)兼并、或有事項(xiàng)等重大事項(xiàng)的披露過于簡(jiǎn)明扼要；披露程度歷來只達(dá)到監(jiān)管部門的最低要求，鮮有額外的自愿性披露；對(duì)重大經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)損失的解釋有避重就輕之嫌；會(huì)計(jì)政策披露晦澀難懂；財(cái)務(wù)信息的披露與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總結(jié)相互矛盾；財(cái)務(wù)信息的披露與公司的對(duì)外宣傳或新聞媒體的相關(guān)報(bào)道存在嚴(yán)重不一致現(xiàn)象；財(cái)務(wù)信息披露與董事會(huì)會(huì)議記錄存在重大差異。

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（責(zé)任編輯：胡冬梅）