○ 艾連珍

（山西西山煤電股份有限公司西曲礦）

煤炭生產(chǎn)企業(yè)屬于密集型企業(yè)和高危行業(yè)，其具有投入大、成本高、稅賦重的特點。受金融危機和市場體制的不健全的影響，煤價被遏制，煤炭生產(chǎn)企業(yè)利潤被壓縮，不利于煤炭企業(yè)的良性發(fā)展。在成本日益增長無法壓縮的情況下，煤炭生產(chǎn)企業(yè)要增加利潤，只有通過納稅籌劃，在分法合理的前提下，利用稅收政策，減輕企業(yè)稅收，增加企業(yè)利潤。

一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)狀

近年來，我國通過對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源整合，使其逐步走向集團化、規(guī)?；鳂I(yè)生產(chǎn)。而集團化、規(guī)模化作業(yè)生產(chǎn)最明顯的結果是產(chǎn)能增長較快。雖然生產(chǎn)產(chǎn)能在增加，但生產(chǎn)材料成本、安全投入、人工成本、各項稅費等也在逐年大幅升高，利潤空間被壓縮。加之一般的煤炭生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品都比較單一，受市場制約影響較大，抵御風險能力不強。受原煤完全成本升高過快和煤炭市場價格約束的雙重影響，企業(yè)盈利水平較低，不利于企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在加強財務經(jīng)營管理、嚴格成本控制的同時，要把納稅籌劃管理融入到企業(yè)財務經(jīng)營管理活動中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以合理合法為前提，通過納稅籌劃，減輕稅費負擔，增加企業(yè)利潤。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的納稅籌劃

1、增值稅和營業(yè)稅的籌劃

增值稅和營業(yè)稅是我國最主要的流轉(zhuǎn)稅，2008年11月國家對增值稅和營業(yè)稅進行了修訂。因此，要做好增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃，煤炭生產(chǎn)企業(yè)應詳細解讀增值稅和營業(yè)稅稅法政策，掌握該稅法中的優(yōu)惠政策，通過企業(yè)財稅管理人員的合理籌劃，達到減輕稅賦的目的。

（1）混合銷售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應稅勞務。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸單位設立為運輸子公司而繳納營業(yè)稅。

例：某煤炭企業(yè)2009年銷售煤炭100萬噸，銷售單價300元/噸，全年外購可抵扣進項3500萬元，全部采用公路運輸，運費為50元/噸，全年運費油耗和修理費用支出2000萬元。

方案1：不成立運輸公司，運費收入合并煤炭中計算，煤炭企業(yè)每年應繳納增值稅：100×350×17%－3500=2450（萬元）。

方案2：成立運輸公司，運費單獨開票，則企業(yè)應交增值稅為：100×300×17%－（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬元；運輸公司應繳納營業(yè)稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬元），合計應繳增值稅和營業(yè)稅2055.59萬元。

兩方案比較，成立單獨核算的運輸公司企業(yè)減少增值稅394萬元，節(jié)稅效果明顯。

（2）設備租賃費用的籌劃。煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要使用許多大型采掘等機電設備，因此多數(shù)大型煤炭集團成立了設備租賃公司，向其生產(chǎn)礦井和集團外部煤炭生產(chǎn)企業(yè)提供經(jīng)營性設備和融資租賃性設備的出租服務，為此，煤炭企業(yè)對設備租賃收入可以進行籌劃。首先將設立的租賃公司作為單獨法人，辦理營業(yè)執(zhí)照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業(yè)其他業(yè)務，其收入按17%繳納增值稅變?yōu)榘?%繳納營業(yè)稅，可為企業(yè)節(jié)約12%的稅率；其次對融資出租的設備，不轉(zhuǎn)移出租設備所有權，只繳納營業(yè)稅，避免繳納增值稅。

例：某煤炭集團有設備租賃公司一個，年經(jīng)營出租設備收入2億元，融資租賃設備收入5000萬元，則籌劃如下。

方案1：租賃公司未單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，其業(yè)務收入合并煤炭集團其他業(yè)務收入中，則該租賃公司應繳增值稅250000×17%=4250萬元。

方案2：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設備產(chǎn)權轉(zhuǎn)移，其業(yè)務收入單獨核算，則該租賃公司應繳營業(yè)稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬元；應繳增值稅5000×17%=850萬元，合并繳稅1950萬元。

方案3：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設備產(chǎn)權未轉(zhuǎn)移，其業(yè)務收入單獨核算，則該租賃公司應繳營業(yè)稅及附加 25000×5%（1+7%+3%）=1375萬元。

三方案比較，方案3最優(yōu)，和方案1比較節(jié)稅2875萬元，和方案2比較節(jié)稅575萬元。由此可見，通過籌劃可為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅收入。

當然，上訴稅收籌劃還應綜合考慮設立子公司的注冊費、人員費等開支和節(jié)稅相比后的結果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對企業(yè)進行納稅籌劃時應綜合考慮是否以企業(yè)整體稅負降低為目標，是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設后對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。

2、企業(yè)所得稅的籌劃

2008年1月1日正式實施的新《企業(yè)所得稅法》在進行了一系列的調(diào)整后，降低了稅率，擴大了稅前費用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優(yōu)惠政策的應用范圍，為企業(yè)稅收籌劃提供了新渠道。

（1）煤炭企業(yè)在環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備抵免應納稅額的籌劃。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)原煤和入洗原煤過程中，需要使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，符合所得稅減免優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第一百條第一款、財稅[2008]48號、財稅[2008]115號、財稅[2008]118號等規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉(zhuǎn)，但結轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術改造、經(jīng)濟結構調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業(yè)更應充分利用這一優(yōu)惠政策。

例：某煤炭企業(yè)2009年應繳所得稅100萬元，但當年通過自有資金購入并使用所得稅優(yōu)惠目錄上的安全生產(chǎn)設備800萬元，節(jié)能節(jié)水設備250萬元，則該企業(yè)當年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬元，由于當年應納所得稅額為100萬元，小于抵減額105萬元，因此當年不足抵免的5萬元可結轉(zhuǎn)到2010年進行抵減，且5年內(nèi)有效。

（2）煤炭企業(yè)在研究開發(fā)費用上加計扣除優(yōu)惠的籌劃。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九十五條、國稅發(fā)[2008]116號等規(guī)定，開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

煤炭生產(chǎn)過程是一個系統(tǒng)化的過程，包括采、掘、開、運輸、通風、機電等六大系統(tǒng)，每個系統(tǒng)通過研發(fā)優(yōu)化，都可為企業(yè)安全生產(chǎn)帶來效益。因此煤炭企業(yè)應充分利用國家出臺的這項優(yōu)惠政策，以促進煤炭企業(yè)在采、掘、開、運輸、通風、機電和原煤入洗等技術的革新，特別是集團化的大型煤炭企業(yè)用好此政策，可帶來可觀的所得稅節(jié)稅額和更新煤炭開采新技術。

例：2010年，某煤炭集團通過在省科研技術中心備案立項，在集團內(nèi)開展研發(fā)項目25個，當年共投入資金1.5億元，經(jīng)過驗收審查和無形資產(chǎn)申報審批，其中當年形成無形資產(chǎn)5000萬元，攤銷期10年；未形成無形資產(chǎn)1億元。按所得稅法規(guī)定，該集團當年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬元；當年獲得無形資產(chǎn)攤銷扣除額750萬元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬元，且后面9年每年可有750萬元的無形資產(chǎn)攤銷額可扣除，節(jié)稅效果明顯。

三、煤炭企業(yè)做好納稅籌劃的建議

1、企業(yè)高層和財稅經(jīng)營管理人員應具有納稅籌劃意識

煤炭企業(yè)高層應結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，考慮企業(yè)長遠利益，樹立對企業(yè)重大事項進行納稅籌劃的意識；企業(yè)的財稅管理人員則在日常財務經(jīng)營管理活動中，應樹立起對企業(yè)稅收籌劃意識。具備籌劃意識，是做好納稅籌劃的前提。

2、籌劃人員應認真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，做好籌劃工作

企業(yè)必須依法納稅且稅收具有強制性，籌劃人員只有認真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，樹立科學合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營活動，才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案被稅務主管部門認可，把納稅籌劃工作做好；否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。

3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，因此企業(yè)進行納稅籌劃不能僅僅停留在節(jié)稅上，而是要通過節(jié)稅達到增加收益、促進企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優(yōu)的總體效益。

4、要正確處理好與稅務機關的關系

就稅務機關而言，對企業(yè)的納稅籌劃進行正確、合理的支持和引導，并通過納稅籌劃達到促進依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的具有十分重要的意義。對企業(yè)來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進行納稅籌劃是其應當享有的權利，但企業(yè)往往因為對稅收政策理解的不全面、不透徹，而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務機關的關系，加強與當?shù)囟悇詹块T的溝通，隨時關注當?shù)刂鞴芏悇諜C關稅務管理的特點和具體方法，及時咨詢相關信息，這也是煤炭企業(yè)納稅籌劃研究防范納稅籌劃風險的必要手段之一。

[1]王智勇：企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2008.

[2]王智勇：稅收政策—解析·實務·納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2009.

[3]王智勇：納稅籌劃方案設計與案例點評[M].企業(yè)管理出版社，2008.

[4]許太誼、張偉：新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會計實務[M].中國市場出版社，2008.

[5]翟繼光、張曉東：新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].電子工業(yè)出版社，2008.