○任麗萍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的管理層逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，開始加大重視經(jīng)營(yíng)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供了合理保證。企業(yè)建立完善合理的財(cái)務(wù)控制能夠保證企業(yè)提供準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而保證企業(yè)健康有序的發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷加強(qiáng)，企業(yè)不僅要提高內(nèi)部的管理水平，也要向外部提供合理有效的信息，逐漸形成一套自我約束的控制系統(tǒng)保證企業(yè)的正常運(yùn)行。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是指為了達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)和自我調(diào)整方案的一系列活動(dòng)的總稱。企業(yè)內(nèi)部建立完善的財(cái)務(wù)控制制度有助于企業(yè)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)能力，在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和制度化的業(yè)務(wù)流程下，把財(cái)務(wù)管理的基本工作放在首位，每個(gè)主要部門要按照要求完成自己所承擔(dān)的責(zé)任，以此使得財(cái)務(wù)部門能夠獲得準(zhǔn)確的信息，與財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理所要求的保持一致。

2、企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該考慮的問(wèn)題

第一，控制目標(biāo)制約著財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制規(guī)模。每個(gè)企業(yè)往往都有一套屬于自己的內(nèi)部控制制度，其控制制度的目標(biāo)也大有不同。有的是為了保證會(huì)計(jì)信息的安全性，有的為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全，有的則是為了達(dá)到所制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。不同的控制目標(biāo)決定不同的控制規(guī)模。如果企業(yè)的目標(biāo)是為了保證財(cái)產(chǎn)的安全，建立的財(cái)務(wù)控制規(guī)模應(yīng)當(dāng)與這一目標(biāo)相適應(yīng)，多于的控制規(guī)模盡量避免。第二，建立的財(cái)務(wù)控制內(nèi)部控制應(yīng)遵循成本—收益原則。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來(lái)的收益主要表現(xiàn)為某一環(huán)節(jié)的控制直接帶來(lái)的收益，這些通常易于觀察的，有的環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)控制從表面看并沒(méi)有發(fā)揮很大的作用，但是對(duì)于企業(yè)整體的正常運(yùn)作卻是必不可少的。財(cái)務(wù)控制的成本主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：增加某一環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可能會(huì)耗費(fèi)一定的財(cái)力物力；過(guò)多的財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)可能會(huì)影響到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的運(yùn)行速度。綜上所述，企業(yè)建立的財(cái)務(wù)控制制度必須要考慮成本—效益原則。第三，企業(yè)建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的規(guī)模大小相適應(yīng)。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模較小的企業(yè)通常不具有足夠的能力來(lái)細(xì)致劃分財(cái)務(wù)控制各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，而對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)開展詳細(xì)有效的財(cái)務(wù)控制工作是十分可行的，它們具有一定的財(cái)務(wù)物力來(lái)建立完善高效的財(cái)務(wù)控制制度保證企業(yè)的發(fā)展。

二、目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度發(fā)展的現(xiàn)狀

1、企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)不健全

通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)控制組織結(jié)構(gòu)主要表現(xiàn)為軟件因素和硬件因素兩個(gè)方面。軟件因素主要是指財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)工作人員的分工與相互監(jiān)督。硬件因素主要是指企業(yè)健全的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求來(lái)設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位，防止出現(xiàn)職位劃分不明晰、命令傳達(dá)不流暢的現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理層四個(gè)機(jī)構(gòu)為建立健全的財(cái)務(wù)控制提供了基本框架。目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)存在相應(yīng)職務(wù)不兼容，設(shè)立的管理控制機(jī)構(gòu)也存在一定的問(wèn)題。管理層存在的交叉任職現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)和總經(jīng)理機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不清，相互的制約能力也會(huì)受到一定程度的削弱，這樣的現(xiàn)狀違背了建立財(cái)務(wù)控制的基本初衷，可能會(huì)發(fā)生程序被單獨(dú)的工作人員操縱，最終導(dǎo)致資金調(diào)撥、資產(chǎn)的處置發(fā)生一定的問(wèn)題。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革大部分只是表面工作，企業(yè)的責(zé)任與權(quán)力并沒(méi)有達(dá)到對(duì)等程度，國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)并沒(méi)有發(fā)揮治理結(jié)構(gòu)的核心作用，大部分的國(guó)有企業(yè)的管理不合理，組織結(jié)構(gòu)也存在一定的問(wèn)題，不能為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

2、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)督體系

企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不僅受到社會(huì)、政府的外部監(jiān)督，也會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部的雙重監(jiān)督模式構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的監(jiān)督體系。目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體還不夠成熟，企業(yè)的外部監(jiān)督不能全面有效地發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督作用，另外，在監(jiān)督內(nèi)容上可能出現(xiàn)重疊的現(xiàn)象，影響外部監(jiān)督高效率的發(fā)揮作用。對(duì)于我國(guó)國(guó)有的監(jiān)督工作主要存在以下問(wèn)題：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督體系目前還沒(méi)有完整的形成，內(nèi)部審計(jì)部門一般獨(dú)立性不夠，不能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部其他組織活動(dòng)的順利進(jìn)行；參與內(nèi)審過(guò)程的工作人員素質(zhì)不高，最終造成內(nèi)部監(jiān)督能力受到削弱，不能發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的作用。

3、參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制員工的綜合素質(zhì)欠缺

通常來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作需要專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員參與全過(guò)程，在執(zhí)行過(guò)程中，要嚴(yán)格按照制定的財(cái)務(wù)管理制度，保證各項(xiàng)制度規(guī)則的順利落實(shí)。目前，參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作人員綜合素質(zhì)比較低。有些財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)欠缺，不能及時(shí)有效地更新自身的專業(yè)知識(shí)來(lái)順應(yīng)時(shí)代的快速發(fā)展，不能滿足現(xiàn)代化財(cái)務(wù)工作的順利開展。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率也隨之提高，一些財(cái)務(wù)工作人員不能掌握現(xiàn)代化財(cái)務(wù)工具的操作，影響財(cái)務(wù)管理工作效率的提高。而且，一些財(cái)務(wù)管理工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)欠缺，為了自身的利益，可能會(huì)違背財(cái)務(wù)工作職業(yè)道德，出現(xiàn)故意做假賬的現(xiàn)象，最終造成企業(yè)會(huì)計(jì)賬目混亂，影響正常市場(chǎng)秩序的順利進(jìn)行，可能會(huì)削弱企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議

1、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部決策制度

一方面，在國(guó)有企業(yè)的管理制度制定過(guò)程中，要加大重視企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)定，明晰董事會(huì)、股東大會(huì)和管理層的職責(zé)權(quán)限劃分，形成一套有效的權(quán)利職責(zé)平衡制約制度。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，建立一套完善的的內(nèi)部決策制度是十分有必要的，科學(xué)的決策制度為企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度提供合理保證，建立了有效的決策制度的企業(yè)通常內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況也良好，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益也比較好。建立科學(xué)合理的內(nèi)部決策制度主要包括建立決策的具體程序制度和決策的跟蹤調(diào)查制度。決策的程序化通常是由企業(yè)的一班子成員共同協(xié)作完成的，避免了傳統(tǒng)一人決策不合理的弊端；決策的調(diào)查制度主要包含市場(chǎng)調(diào)研制度和企業(yè)的售后服務(wù)等方面。企業(yè)建立完善的內(nèi)部決策制度是十分重要的，為企業(yè)在日后發(fā)展的穩(wěn)定性和連續(xù)性提供了一定的保證。

2、建立完善的監(jiān)督體系

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)完全融合于企業(yè)日常的管理制度中來(lái)，只有企業(yè)建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過(guò)程中效率提高并能及時(shí)適應(yīng)企業(yè)更新的管理制度，才能保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮自身的作用，在此過(guò)程中，企業(yè)要加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)部門或者是內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)及監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有助于及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并剖析出現(xiàn)問(wèn)題的原因，及時(shí)修改現(xiàn)有政策制度的缺陷，爭(zhēng)取做到有制度可依，違制度必究，違規(guī)必罰，這樣更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身制定的內(nèi)部控制目標(biāo)。首先，企業(yè)在外在形式上和內(nèi)在的實(shí)質(zhì)上都要使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度處于高度獨(dú)立的狀態(tài)，要盡可能保證獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，并對(duì)企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。其次，企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部監(jiān)督體系要具備科學(xué)有效的監(jiān)督程序，保證合理的核查頻率，盡可能的加大監(jiān)督重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和企業(yè)日常重要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)。最后，在開展企業(yè)的監(jiān)督工作過(guò)程中，要組建一支專業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督隊(duì)伍，參與監(jiān)督過(guò)程的工作人員必須具備較高的綜合素質(zhì)，對(duì)監(jiān)督工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的順利開展。對(duì)于特殊的工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)從施工技術(shù)、管理各個(gè)方面處罰，增強(qiáng)審計(jì)工作開展的深度，制定相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)加強(qiáng)審計(jì)職能，保證工程項(xiàng)目順利開展工作。

3、建立完善的內(nèi)部審計(jì)控制制度

為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程順利進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)完善企業(yè)的自我約束機(jī)制，有助于充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，盡可能保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。依據(jù)我國(guó)頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，制定一套完善的內(nèi)部審計(jì)管理辦法是十分有必要的，并且應(yīng)當(dāng)配備專門的工作人員，詳細(xì)對(duì)企業(yè)各部門及所屬的各單位上年的財(cái)務(wù)工作結(jié)算狀況、經(jīng)濟(jì)效益的具體情況和會(huì)計(jì)工作的核算狀況進(jìn)行一次全面的監(jiān)督核查。通過(guò)這樣的監(jiān)督核查能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作存在的不合理情況，并采取相應(yīng)的措施來(lái)彌補(bǔ)已經(jīng)存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的增值保值，進(jìn)而確保企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

4、提高參與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制員工的綜合素質(zhì)

一方面，要加大培養(yǎng)參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作員工的專業(yè)素質(zhì)，不斷完善財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育工作，有針對(duì)性對(duì)參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的員工進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，盡可能提高員工的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，企業(yè)每一級(jí)的財(cái)務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，為提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)提供合理保證。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控部門員工的職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，特別是要加大對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督控制人員的職業(yè)道德的教育，增強(qiáng)員工的職業(yè)責(zé)任感，保證“他控”與“自控”完美結(jié)合，對(duì)于為了自身利益發(fā)生違規(guī)違章的行為要嚴(yán)加懲處，保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控工作的順利開展，也為提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力提供合理保證，使得企業(yè)能夠健康有序的發(fā)展。

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