○李芳

（浙江捷昌線性驅(qū)動科技股份有限公司 浙江 紹興 312500）

政府績效審計(jì)是為了保證國有資金以及公共資金在分配上能夠滿足最大化效益的原則。企業(yè)內(nèi)部也需要實(shí)行績效審計(jì)工作對企業(yè)內(nèi)部的資金使用和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動能在合理的成本范圍內(nèi)獲取最大的收益。企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)工作有三個層次的目標(biāo)：首先，對被審計(jì)部門是否經(jīng)濟(jì)、高效地執(zhí)行相關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)檢查。其次，評價(jià)審計(jì)部門以及審計(jì)對象實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的程度以及所造成的影響，以報(bào)告的形式交給上級主管部門。第三，發(fā)現(xiàn)并分析被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中的不經(jīng)濟(jì)性以及浪費(fèi)行為產(chǎn)生的原因，并找出相應(yīng)的解決辦法，指導(dǎo)被審計(jì)單位或者部門走出資源配置欠佳的困境?；谝陨夏繕?biāo)，開展企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)工作具有十分重要的意義和作用。

一、企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的概念以及作用

1、績效審計(jì)的概念

績效審計(jì)在國際上并沒有統(tǒng)一的定義，我國大部分學(xué)者認(rèn)為績效審計(jì)是“以獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查和調(diào)查，收集和整理有關(guān)的審計(jì)證據(jù)來判斷該單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性”。企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)就是通過內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)其他各個部門的成本和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以科學(xué)的方法和標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)審計(jì)對象的績效，并促進(jìn)相關(guān)部門的整改工作。

企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)作為一種高層次的審計(jì)活動，具有以下幾點(diǎn)特征：第一，審計(jì)范圍的廣泛性?？冃徲?jì)的對象不僅包括財(cái)務(wù)會計(jì)部門，還包括采購、生產(chǎn)、銷售、物流等各部門。應(yīng)用范圍也較廣，除了對被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審查，還要對其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動進(jìn)行監(jiān)督。第二，審計(jì)過程的延續(xù)性。企業(yè)的某些經(jīng)濟(jì)活動是一個長期的持續(xù)性過程，其效益和影響可能要通過一段時(shí)間之后才能表現(xiàn)出來，對于這類項(xiàng)目和活動，要對其經(jīng)濟(jì)活動的滯后性效益進(jìn)行審查。第三，審計(jì)方法的多樣性。審計(jì)對象的多樣性決定了審計(jì)方法的靈活性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法有：順查法、逆查法、詳查法以及抽查法等，現(xiàn)在多采用分析法、統(tǒng)計(jì)法、論證法以及評價(jià)法等對審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)制定不同的方案。

2、企業(yè)內(nèi)部開展績效審計(jì)的意義

近些年來，現(xiàn)代企業(yè)管理制度和理念在國內(nèi)外有了很大的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營過程中越來越注重先進(jìn)的管理方法的引進(jìn)，尤其在激勵機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制方面取得了很大的成績。企業(yè)開展內(nèi)部績效審計(jì)是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、合理優(yōu)化資源、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的主要措施和途徑。第一，企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)是提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。企業(yè)在運(yùn)營的過程中有些部門在資金的使用上存在著經(jīng)濟(jì)性差、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重、資金分配不合理等問題，通過開展內(nèi)部績效審計(jì)工作，對被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)活動以及成本和費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行嚴(yán)格的審查，就會激勵各部門自我控制積極實(shí)現(xiàn)資金的最大效益，從本部門做起為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)積極做出調(diào)整。第二，企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)是優(yōu)化資源配置的需要。資源的有限性決定了應(yīng)該以最大化資源使用為分配原則。其中資源包括經(jīng)濟(jì)資源、人力資源以及自然資源；績效不僅包括經(jīng)濟(jì)績效，還包括社會效益。第三，企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)是履行國家全面審計(jì)的職責(zé)所在。我國審計(jì)法規(guī)定：企業(yè)的審計(jì)部門和機(jī)關(guān)要對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況以及合法性進(jìn)行監(jiān)督和檢查，但是在實(shí)際的操作過程中企業(yè)往往只重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)生忽視了效益型的審計(jì)，所以有必要加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)工作。

二、企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題

1、審計(jì)部門獨(dú)立性不足

從我國近幾年企業(yè)績效審計(jì)方面的實(shí)踐來看，審計(jì)部門的獨(dú)立性是影響審計(jì)效果的重要因素。企業(yè)的某些行政活動、工作過程中存在的短期行為以及部門利益和行政級次利益發(fā)生沖突的時(shí)候，直接影響審計(jì)部門執(zhí)行過程中的獨(dú)立性。

現(xiàn)行審計(jì)體制獨(dú)立性不足主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足。領(lǐng)導(dǎo)人的治理理念直接影響企業(yè)的經(jīng)營方向和效果。有些企業(yè)認(rèn)為審計(jì)工作花費(fèi)的人力、物力以及財(cái)力是很大的，比如：審計(jì)人員的人力成本、審計(jì)工作對其他部門正常工作的影響等，為了節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本和時(shí)間成本，縮減了審計(jì)部門的工作，甚至沒有設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門。第二，績效審計(jì)經(jīng)費(fèi)的約束。有些企業(yè)在設(shè)置審計(jì)職能崗位時(shí)盡管在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)出了獨(dú)立性，但是審計(jì)人員的工作以及審計(jì)工作所需要的經(jīng)費(fèi)仍需要財(cái)務(wù)部門的審批和審核，兩個部門存在著相互制約的關(guān)系，影響了審計(jì)部門的獨(dú)立性以及在工作過程中的準(zhǔn)確性。

2、審計(jì)人員素質(zhì)未能適應(yīng)績效審計(jì)發(fā)展的需要

績效審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員不僅要有過硬的專業(yè)素質(zhì)，更需要有職業(yè)道德做后盾。如：審計(jì)人員不僅要對各個部門的工作內(nèi)容、工作屬性和特點(diǎn)、業(yè)務(wù)活動有較為熟悉的了解，并且對相應(yīng)的財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)等相關(guān)知識有較為深刻的掌握，這是對審計(jì)人員的技術(shù)要求和專業(yè)要求非常嚴(yán)格。公平、公正、廉潔，這是審計(jì)人員最基本的職業(yè)道德，是保證審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的基本條件。但是，審計(jì)人員在工作過程中并沒有完全表現(xiàn)出應(yīng)用的素質(zhì)，主要表現(xiàn)為：審計(jì)人員的知識背景參差不齊、結(jié)構(gòu)較為單一、缺乏訓(xùn)練有素的綜合性人才。隨著社會上不良風(fēng)氣的影響，一些審計(jì)人員沒有抵抗住誘惑而做出違背職業(yè)道德的事。

3、績效審計(jì)評價(jià)體系不夠完善

相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度對績效審計(jì)工作的評價(jià)細(xì)節(jié)并沒有十分明確清楚的做出規(guī)定，這使得在審計(jì)的過程中工作人員無法依據(jù)準(zhǔn)確的原則和規(guī)章制度做指導(dǎo)，評價(jià)結(jié)果也缺乏可信度。另外，內(nèi)部績效審計(jì)的對象存在很大的不同，評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)定需要與各個部門的業(yè)務(wù)流程和成本費(fèi)用緊密結(jié)合，這是一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)，大部分企業(yè)基本上忽略了部門之間的差異性，在評價(jià)指標(biāo)的設(shè)定上趨于同質(zhì)化，這也是影響評價(jià)結(jié)果的重要因素。

三、完善績效審計(jì)的建議

1、完善績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

要把績效審計(jì)的工作落實(shí)首先要從最基礎(chǔ)的法律法規(guī)部分著手，詳細(xì)規(guī)范績效審計(jì)的目標(biāo)、程序、方法以及策略等，保證績效審計(jì)的工作有據(jù)可依，有法可依。完善相關(guān)法律法規(guī)主要包括兩方面的內(nèi)容：第一，做好績效審計(jì)的有關(guān)立法工作，明確審計(jì)工作的法律地位，使得績效審計(jì)有法律制度的規(guī)范和保障。第二，制定和完善績效審計(jì)準(zhǔn)則、績效審計(jì)的治理方法，確?？冃徲?jì)工作能夠以科學(xué)的方法進(jìn)行，使該工作制度化、規(guī)范化，并且完善審計(jì)相關(guān)工作的法律體系，使得審計(jì)工作能夠切實(shí)的落實(shí)到實(shí)處，真正的對政府以及企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行檢查，對不合理的行為給予改正意見，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

2、保證審計(jì)部門的獨(dú)立性

保證審計(jì)部門的獨(dú)立性是為了保證績效審計(jì)工作能夠有效實(shí)施和進(jìn)行的首要舉措，是保證各部門積極配合審計(jì)人員工作的必要途徑，充分發(fā)揮審計(jì)部門工作的職能。保證審計(jì)部門的獨(dú)立性可以從以下兩方面入手：第一，組織結(jié)構(gòu)上凸顯審計(jì)部門的獨(dú)立性。在組織結(jié)構(gòu)以及職能設(shè)計(jì)時(shí)保證審計(jì)部門的職能高于其他業(yè)務(wù)部門，審計(jì)部門直接向董事會管理，不受各級經(jīng)理的行政管制，這就是從部門隸屬關(guān)系上提高了審計(jì)部門的地位，保證了審計(jì)部門的獨(dú)立性。第二，審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)直接由董事會授權(quán)審批，不受財(cái)務(wù)部門的約束。尤其是設(shè)有分公司的集團(tuán)企業(yè)，其審計(jì)部門在職能設(shè)計(jì)上必須高于分公司的職能。

3、建立以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為核心的內(nèi)部績效審計(jì)評價(jià)體系

盡管績效審計(jì)評價(jià)對象的多樣性增加了評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的難度，但績效審計(jì)評價(jià)體系具有系統(tǒng)性、層次性以及計(jì)量性等特點(diǎn)，所以指標(biāo)設(shè)定的原則還是一致的，即在把握住大方面的同時(shí)，根據(jù)各個部門的具體情況分別設(shè)定獨(dú)特的評價(jià)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性指成本的節(jié)約性。效率性指投入產(chǎn)出比，以較低的投入獲得較大的回報(bào)，這就是高效率。效果性指經(jīng)濟(jì)活動的最終結(jié)果與最初的目標(biāo)是否一致，如果有差距差多少。

4、加強(qiáng)審計(jì)部門的人力資源開發(fā)

人力資源整體素質(zhì)如何直接影響了績效審計(jì)工作的質(zhì)量。提高審計(jì)部門的人力資源現(xiàn)狀，不僅能夠在審查過程中敏捷地發(fā)現(xiàn)問題，而且在處理數(shù)據(jù)時(shí)能夠利用科學(xué)先進(jìn)的方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，提高績效審計(jì)工作的整體質(zhì)量和效果。提高人員素質(zhì)可以從以下方面著手：第一，在人員招聘時(shí)提高對應(yīng)聘人員的學(xué)校背景、專業(yè)知識的考核。第二，在人員培養(yǎng)時(shí)可以加強(qiáng)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要根據(jù)被訓(xùn)人員的職位、崗位需要循序漸進(jìn)的安排。培訓(xùn)手段要結(jié)合先進(jìn)的技術(shù)和管理方法，吸取先進(jìn)企業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

5、注重績效審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供的不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀普遍存在的，我們只能認(rèn)識和控制風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的時(shí)間內(nèi)通過恰當(dāng)?shù)拇胧└淖冿L(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和減少風(fēng)險(xiǎn)損失的程度。所以建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是降低風(fēng)險(xiǎn)的最根本做法。首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別。風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步就是要識別可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)人員精力的有限性，在工作的過程中要將主要資源用在容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)上。其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測。審計(jì)人員根據(jù)收集到的信息以及實(shí)證觀察來判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)估測對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及可能引起的損失確定該風(fēng)險(xiǎn)是否為可接受風(fēng)險(xiǎn)，如何把不可接受風(fēng)險(xiǎn)通過措施控制為可接受措施以及采取何種應(yīng)對方案。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)是規(guī)范企業(yè)資金使用程序、保證資金安全以及信息安全、完善業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部管理制度。我國在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方面盡管取得了很大的成就，但是仍然存在很多不足之處需要繼續(xù)改正和完善，筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)以及目前企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的意見和建議，希望對今后企業(yè)績效審計(jì)的發(fā)展和改革起到積極的作用。

[1]宋常、胡家俊、陳宋生：關(guān)于績效審計(jì)研究的新思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（1）.

[2]葉篤鍫：內(nèi)部績效審計(jì)程序分析[J].財(cái)會月刊，2007（24）.

[3]岑國榮：開展投資績效審計(jì)的思考[J].審計(jì)與理財(cái)，2004（7）.