房 靜

(遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧 大連 116052)

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的概述

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)的概念

法務(wù)會(huì)計(jì)(forensic accounting)是非單一主體全面運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)理論以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)信息，并以法庭可以接受的形式在法庭上展示或敘述，以解決有關(guān)法律會(huì)計(jì)問(wèn)題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、證據(jù)學(xué)、法學(xué)等學(xué)科為一體的交叉學(xué)科。法務(wù)會(huì)計(jì)始于20世紀(jì)70年代的美國(guó)，我國(guó)對(duì)該領(lǐng)域的研究始于20世紀(jì)末，發(fā)展相對(duì)滯后。隨著近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪與經(jīng)濟(jì)糾紛的日益增多，所引發(fā)的民事責(zé)任問(wèn)題的探討日益增多。而這些問(wèn)題涉及到相當(dāng)復(fù)雜的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，引起了司法界與會(huì)計(jì)界的高度關(guān)注，于是法務(wù)會(huì)計(jì)被提到議事日程。其目的是通過(guò)分析經(jīng)濟(jì)案件中的資金運(yùn)動(dòng)，從相關(guān)會(huì)計(jì)資料中收集證據(jù)，以便證明經(jīng)濟(jì)案件的事實(shí)真相。同時(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)肩負(fù)著對(duì)經(jīng)濟(jì)損失客觀量度的重任，為司法機(jī)關(guān)追查損失和解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)合理的依據(jù)。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)主要工作

法務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛、貪污受賄等一系列案件所涉及的財(cái)務(wù)問(wèn)題與經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查，并做出判斷同時(shí)提出解決方案，它既不同于一般的會(huì)計(jì)工作，也不同于一般的審計(jì)工作，主要工作有以下幾點(diǎn):第一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否真實(shí)和預(yù)計(jì)費(fèi)用是否合理，由法務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)業(yè)務(wù)程序進(jìn)行檢查。第二，參與對(duì)已發(fā)現(xiàn)證據(jù)的審查以及協(xié)助對(duì)新發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行審查，幫助有關(guān)機(jī)構(gòu)針對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的理解，以及明確其他需要檢查的問(wèn)題。第三，通過(guò)相關(guān)證據(jù)的審查，初步形成了對(duì)整個(gè)案件的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而且通過(guò)審查明確損失領(lǐng)域。第四，獲取與整個(gè)案件相關(guān)的證據(jù)，為訴訟支持或駁回訴訟后做好充分的準(zhǔn)備。第五，有些意見(jiàn)專家會(huì)出示一些有關(guān)企業(yè)損失的報(bào)告和對(duì)既定狀況強(qiáng)弱分析的報(bào)告，這些報(bào)告可由法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審查。

二、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系不完善

目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論及法制建設(shè)已進(jìn)行了一定的研究，但學(xué)者們?cè)诜▌?wù)會(huì)計(jì)的概念、基本假設(shè)、依據(jù)、目標(biāo)、范圍、功能等方面仍然存在一定的分歧，以致還沒(méi)有形成系統(tǒng)、規(guī)范的理論體系。規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、經(jīng)濟(jì)損失確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法等都需要有一個(gè)完整的理論體系，法務(wù)會(huì)計(jì)之所以不能適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和司法實(shí)踐的要求，就是因?yàn)闆](méi)有一個(gè)系統(tǒng)規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。由于我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未建立完善，以及在司法實(shí)踐中由于各種原因使社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的重要性產(chǎn)生誤區(qū)，從而導(dǎo)致越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)糾紛案件不能得到很好的解決。因此，需要進(jìn)一步完善法務(wù)會(huì)計(jì)制度理論體系。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)人才匱乏

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，違反法律規(guī)范、經(jīng)濟(jì)犯罪的案件不斷增多，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)界和法律界的要求也日益提高，這就決定市場(chǎng)對(duì)能夠客觀公正地處理此類案件的人員，即法務(wù)會(huì)計(jì)人員的需求越來(lái)越多。我國(guó)目前的法務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力較差，一般法務(wù)會(huì)計(jì)人員主要在企業(yè)事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、司法機(jī)關(guān)及國(guó)家審計(jì)部門工作，然而大多數(shù)的律師、法官以及檢察官的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)水平都很難達(dá)到要求，再加上他們對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)搜集檢查的證據(jù)以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)問(wèn)題不是很了解，所以在很大程度上影響了案件的公正度。同時(shí)，從事財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)法律知識(shí)以及調(diào)查取證等方面也存在很大的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有審判經(jīng)驗(yàn)，法律知識(shí)又相當(dāng)薄弱，使我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)在很多司法活動(dòng)中普遍存在取證難的問(wèn)題，并且也很難運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)調(diào)查和處理案件所涉及的會(huì)計(jì)信息等情況，從而也影響了案件的公平判斷。

(三)現(xiàn)有工作服務(wù)范圍狹窄

國(guó)際上法務(wù)會(huì)計(jì)的工作服務(wù)范圍很廣，包括司法會(huì)計(jì)、企業(yè)稅務(wù)理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)等。而我國(guó)目前僅在司法會(huì)計(jì)方面有一定的適用，也就是經(jīng)濟(jì)犯罪有關(guān)案件的審查。一般在處理經(jīng)濟(jì)糾紛、貪污受賄、海損事故、保險(xiǎn)賠償?shù)缺容^典型的業(yè)務(wù)以及一些有爭(zhēng)議的司法會(huì)計(jì)工作時(shí)才會(huì)涉及法務(wù)會(huì)計(jì)，而在有關(guān)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)的處理、社會(huì)公正會(huì)計(jì)的核算、物價(jià)會(huì)計(jì)的發(fā)展、基金會(huì)計(jì)問(wèn)題的運(yùn)用等都很少有法務(wù)會(huì)計(jì)參與。比如一起重大經(jīng)濟(jì)案件，檢察機(jī)關(guān)立案、有關(guān)部門聯(lián)合審查、調(diào)查搜集資料、司法機(jī)關(guān)鑒定、出具司法報(bào)告等一系列過(guò)程與法務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，也只有這些過(guò)程屬于法務(wù)會(huì)計(jì)工作服務(wù)的范圍。隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，在未來(lái)的我國(guó)市場(chǎng)會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)糾紛案件，要正確處理好各種糾紛，必須要對(duì)糾紛的性質(zhì)和損失有一定的科學(xué)認(rèn)識(shí)，同樣也必須要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)各行各界都有一定的了解，要求其擴(kuò)大法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)范圍，以便可以通過(guò)雄厚的知識(shí)背景為法庭訴訟提供有力的依據(jù)。

(四)社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

由于社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)知度較低，大部分會(huì)計(jì)界和法律界的專業(yè)人員不了解甚至還未聽說(shuō)過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)。我國(guó)大部分的大中型企業(yè)都未意識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)的重要性，他們并不了解法務(wù)會(huì)計(jì)到底是做什么的，不了解法務(wù)會(huì)計(jì)的功能以及在公司的作用，更不了解法務(wù)會(huì)計(jì)在處理公司的經(jīng)濟(jì)案件中所產(chǎn)生的作用，也看不到法務(wù)會(huì)計(jì)人員在公司中顯示出來(lái)的優(yōu)勢(shì)。有一部分人認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)就是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有同等作用的一類會(huì)計(jì)人員，不同的是法務(wù)會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)司法工作相關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件起到一個(gè)調(diào)查取證的作用。實(shí)際上，法務(wù)會(huì)計(jì)的功能并不是那么簡(jiǎn)單，還有其他功能。法務(wù)會(huì)計(jì)的涉及面比較窄，就現(xiàn)在的發(fā)展來(lái)看，法務(wù)會(huì)計(jì)的工作只有在司法工作中有所體現(xiàn)，其他的行業(yè)或個(gè)人很少涉及，這也是造成法務(wù)會(huì)計(jì)在人們的認(rèn)識(shí)中存在誤區(qū)的主要原因。

三、完善法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)的對(duì)策

(一)加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究力度

為了我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)健康有序的發(fā)展，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論在界定業(yè)務(wù)范圍，調(diào)整經(jīng)濟(jì)損益，運(yùn)轉(zhuǎn)工作流程，看待未來(lái)發(fā)展等方面都必須具有指導(dǎo)性意義，因此要加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該從以下幾個(gè)方面考慮:第一，在理論研究匱乏的情況下通過(guò)對(duì)以往案例的分析、總結(jié)，開展法務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、實(shí)務(wù)操作等，便于更深刻了解會(huì)計(jì)與法律在經(jīng)濟(jì)糾紛中所引發(fā)的問(wèn)題。以明確法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)糾紛中的具體作用及應(yīng)該處理的問(wèn)題。第二，明確當(dāng)法律制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)沖突時(shí)怎樣協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，可以既不影響會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則也不影響法律規(guī)定。第三，規(guī)范我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象、目標(biāo)、原則、要素、程序和方法等，結(jié)合我國(guó)實(shí)際建立具有中國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)體系。通過(guò)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的法務(wù)會(huì)計(jì)體系不斷優(yōu)化我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，在法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中檢驗(yàn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論。加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，可以從法務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)證制度、訴訟支持制度、咨詢制度、資格認(rèn)證制度等方面建立一套完整的法規(guī)制度。

(二)加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng)

法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的新領(lǐng)域，不僅要培養(yǎng)出法務(wù)會(huì)計(jì)的高精尖人才，而且要對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有高標(biāo)準(zhǔn)的要求。法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一門融合法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為一體的學(xué)科，法務(wù)會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)人員必須是兼?zhèn)涫炀殨?huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、精通法律法規(guī)能夠跨越不同領(lǐng)域的復(fù)合型人才。為了提高法務(wù)會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)，可以從教育抓起。由于法務(wù)會(huì)計(jì)需要的是高端人才，因此，建議加強(qiáng)高校法務(wù)會(huì)計(jì)的正確教育方法。主要可以從以下幾方面考慮:第一，對(duì)于已有的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)加開法律專業(yè)課程，尤其是涉及經(jīng)濟(jì)法、金融法、訴訟法、證據(jù)學(xué)、民法、司法鑒定及民訴法及稅法等相關(guān)課程。同時(shí)加開有關(guān)犯罪心理學(xué)的課程也很必要，以便更深刻地理解法務(wù)會(huì)計(jì)的研究方向。第二，在已經(jīng)開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)、法律專業(yè)但沒(méi)有開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)方向的高校加開法務(wù)會(huì)計(jì)方向，鼓勵(lì)選擇會(huì)計(jì)專業(yè)或法律專業(yè)的學(xué)生繼續(xù)攻讀法務(wù)會(huì)計(jì)為副修專業(yè)或雙學(xué)位。對(duì)于沒(méi)有開設(shè)法學(xué)專業(yè)的高校對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生加開法律課程，對(duì)未來(lái)企業(yè)的會(huì)計(jì)普及法律方面的知識(shí)是十分重要的。第三，在財(cái)經(jīng)類院校研究生階段開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，給法務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)的大學(xué)生提供進(jìn)一步深造的機(jī)會(huì)。同時(shí)也可以在已有法律專業(yè)碩士的院校(經(jīng)濟(jì)法、民商法、海商法等)在其碩士研究生階段開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)方向，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的司法實(shí)踐進(jìn)行進(jìn)一步的理論研究。

(三)擴(kuò)大法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)范圍

在明確了法務(wù)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，以現(xiàn)有的相關(guān)法律和各項(xiàng)制度作為保障，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況可以逐步擴(kuò)大法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)范圍。首先，關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以選擇在會(huì)計(jì)事務(wù)中具有一定基礎(chǔ)的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)推廣運(yùn)用，也可以對(duì)于某些客觀條件不夠成熟的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可待條件相對(duì)成熟后再予以推廣。其次，一般而言，法務(wù)會(huì)計(jì)是在不違反法律法規(guī)的前提下，為企事業(yè)單位尋求最大的財(cái)務(wù)利益，使企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為受到國(guó)家法律的保障、運(yùn)用法律武器維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益，并使企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。而法務(wù)會(huì)計(jì)人員在鑒定或出庭作證等方面可以協(xié)助專門執(zhí)法人員，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)還可以在調(diào)查反腐敗或經(jīng)濟(jì)糾紛案件中拓寬業(yè)務(wù)范圍。

(四)加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳

由于法務(wù)會(huì)計(jì)屬于法律與會(huì)計(jì)的衍生專業(yè)，因此對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)正確地理解和認(rèn)識(shí)其發(fā)展有積極的意義。另外，研究法務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的是能夠讓法務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)新興行業(yè)在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用，因此應(yīng)加大宣傳力度，提高社會(huì)認(rèn)知度。當(dāng)法務(wù)會(huì)計(jì)被社會(huì)廣泛關(guān)注時(shí)，更多的力量將投入到法務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)中，才能使法務(wù)會(huì)計(jì)健康發(fā)展?？梢詮囊韵聨追矫鎸?duì)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行宣傳，讓社會(huì)充分認(rèn)識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)的重要性:比如可以頒布法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定法務(wù)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn);可以開展法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證考試，考試由當(dāng)?shù)厮痉ú块T與財(cái)政部門共同負(fù)責(zé)組織承辦，考試的內(nèi)容和范圍應(yīng)融會(huì)計(jì)與法律知識(shí)為一體;可以定期對(duì)已取得法務(wù)會(huì)計(jì)職稱的法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記注冊(cè)管理和定期培訓(xùn);對(duì)于已從業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員予以相關(guān)的職業(yè)技能培訓(xùn)等。

經(jīng)濟(jì)案件的倍增對(duì)司法體系的需求必然增加，建立完善的司法體系維護(hù)法律的尊嚴(yán)有利于妥善解決經(jīng)濟(jì)糾紛、公正度量經(jīng)濟(jì)損失、給犯罪分子致命一擊，而法務(wù)會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)于處理經(jīng)濟(jì)糾紛案件、貪污受賄案件等經(jīng)濟(jì)犯罪所具備的重要作用和意義不言而喻。目前，發(fā)展中國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)是我國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建法制社會(huì)所面臨的重大課題。會(huì)計(jì)界應(yīng)主動(dòng)與法律界加強(qiáng)交流合作，克服實(shí)踐中由于客觀因素造成的會(huì)計(jì)領(lǐng)域與法律領(lǐng)域之間的偏差，優(yōu)化法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的健康發(fā)展。

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