李 倩，賈俊杰

(1.沈陽航空航天大學(xué)審計(jì)處，沈陽 110136;2.沈陽醫(yī)學(xué)院 審計(jì)處，沈陽 110034)

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，它直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮、審計(jì)地位與威信力的提升有著重要影響。質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程，涉及內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平，有利于防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)，提高審計(jì)工作效果。也可以提高審計(jì)結(jié)論的被認(rèn)可度，是對(duì)被審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)的內(nèi)在要求。

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義

2005年5月1日中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)公布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，其中規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”，這是我國(guó)內(nèi)審專業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制給出的最新定義，其主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員，客體是制定和執(zhí)行的政策和程序，目的是保證其審計(jì)質(zhì)量符合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求。

2 高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可分為廣義質(zhì)量控制和狹義質(zhì)量控制，一般認(rèn)為狹義質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)實(shí)施程序的各個(gè)階段，具體包括審計(jì)方案的質(zhì)量控制、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制、審計(jì)底稿的質(zhì)量控制、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制等［1］。

廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)3個(gè)方面(《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》第六條)。準(zhǔn)則規(guī)定外部評(píng)價(jià)一般由組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)來完成［2］。

3 提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

3.1 完善體制、健全機(jī)制，夯實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ)

領(lǐng)導(dǎo)重視、機(jī)制健全、制度完善是提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)［3］。多年來，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)十分重視內(nèi)部審計(jì)工作，在事業(yè)單位機(jī)構(gòu)分類改革大的背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)主管審計(jì)，親自審定審計(jì)工作計(jì)劃，定期聽取審計(jì)工作匯報(bào)，提出工作重點(diǎn)和要求，批閱審計(jì)報(bào)告，過問審計(jì)意見整改;建立由相關(guān)職能部門參加的審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，每年度召開審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)審計(jì)情況，不斷強(qiáng)化審計(jì)效果，樹立審計(jì)權(quán)威;審計(jì)處長(zhǎng)與學(xué)校簽定任期目標(biāo)責(zé)任書。這些都為促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提高提供了體制上、機(jī)制上的支持。

健全的審計(jì)工作制度使內(nèi)部審計(jì)工作有序、持續(xù)、健康開展，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度，有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近年來，審計(jì)處緊密圍繞學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和工作重點(diǎn)，以流程標(biāo)準(zhǔn)、制度健全、業(yè)務(wù)規(guī)范為目標(biāo)，逐步構(gòu)建了具有自身特色的審計(jì)制度體系。先后制定了學(xué)?！秲?nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《基建、修繕工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)施辦法》、《委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等具體審計(jì)制度和規(guī)定，同時(shí)建立健全了《內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任制度》和《考核制度》，設(shè)計(jì)了審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)工作方案等一系列標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)文書表格，不斷推進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化，為提高審計(jì)質(zhì)量和工作效果提供了制度上的保障。

3.2 規(guī)范程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求［4］。審計(jì)程序是確定審計(jì)方法的前提，只有設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理、規(guī)范、符合客觀實(shí)際的審計(jì)程序，才能高效地實(shí)施審計(jì)，才能將內(nèi)部審計(jì)理論與內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合起來，最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。在日常審計(jì)工作中，我們重視審計(jì)環(huán)節(jié)的規(guī)范操作，各審計(jì)項(xiàng)目由2人以上組成審計(jì)組，進(jìn)行細(xì)致的審前調(diào)查，科學(xué)、合理制定審計(jì)方案，做到有的放矢。同時(shí)向被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)通知書，召開教職工代表座談會(huì)，采取抽取樣本進(jìn)行符合性測(cè)試等審計(jì)技術(shù)方法以及現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢問、突擊性盤點(diǎn)等方式，審查、了解被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)資料、財(cái)產(chǎn)物質(zhì)、會(huì)議記錄等內(nèi)容，從而確定審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，逐一核實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，搜集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿并進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，經(jīng)過綜合、分析與判斷，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，在充分征求被審計(jì)單位意見基礎(chǔ)上，形成審計(jì)報(bào)告，報(bào)主管校領(lǐng)導(dǎo)批閱后送達(dá)被審計(jì)單位。由于注重在每一審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)階段、審計(jì)環(huán)節(jié)遵循規(guī)范的審計(jì)程序，從而規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證了審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見和建議得到認(rèn)可，大大的提高了審計(jì)效果，也逐步提升了審計(jì)的威信力。

3.3 注重隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)力量

人是生產(chǎn)力諸要素中最主要的、最活躍的因素，一切制度和程序都需要人去制定和執(zhí)行。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在談到審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)時(shí)曾提出“要培養(yǎng)查核賬務(wù)的能手、分析研究的高手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的強(qiáng)手和精通管理的行家里手”，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，是關(guān)乎審計(jì)成效、質(zhì)量和水平的基礎(chǔ)性工程。我們認(rèn)為，注重審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、完善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。高校作為財(cái)政全額預(yù)算單位，在不斷加強(qiáng)公共財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向以管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)為主的現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變［5］，要求內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)也隨之改變，由原來單一的人才結(jié)構(gòu)向多元化、多層次人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，不僅要有熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)人才，還要配備精通基建、法律、風(fēng)險(xiǎn)管理等人才。二要強(qiáng)化專業(yè)培訓(xùn)，提升隊(duì)伍素質(zhì)［6］。為了進(jìn)一步提升審計(jì)人員的依法審計(jì)能力和政策法規(guī)水平，高校審計(jì)部門認(rèn)真組織審計(jì)人員參加后續(xù)教育和有關(guān)培訓(xùn)。近年來，我們每年都組織審計(jì)人員輪流參加遼寧省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)班，同時(shí)還在單位內(nèi)部定期組織開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與工作交流，通過學(xué)習(xí)與交流，使審計(jì)人員的知識(shí)得以補(bǔ)充和更新，經(jīng)驗(yàn)和失誤得以總結(jié)和提高，增強(qiáng)審計(jì)人員依法審計(jì)的意識(shí)，提高了審計(jì)工作能力和水平，同時(shí)也提高了審計(jì)質(zhì)量。

3.4 推進(jìn)審計(jì)信息化，提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)信息化是提高高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和評(píng)價(jià)體系建設(shè)的必要基礎(chǔ)工作。在審計(jì)信息化下，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)快速、準(zhǔn)確、全面的目標(biāo)，可以全面記錄審計(jì)工作內(nèi)容，根據(jù)設(shè)定要求自動(dòng)反映審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量過程化控制［7］。近年來我們利用工程造價(jià)審計(jì)軟件、財(cái)務(wù)審計(jì)軟件開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并恰當(dāng)運(yùn)用數(shù)據(jù)自動(dòng)篩選、匯總、分析等手段開展審計(jì)工作，有效的降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證了審計(jì)質(zhì)量。

3.5 開展審計(jì)評(píng)估，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方式，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足及時(shí)完善和改進(jìn)工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估包括內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估［8］。內(nèi)部評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)主管為了檢查內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量定期進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)容包括對(duì)審計(jì)方案的合理性、審計(jì)依據(jù)的充分性、審計(jì)程序的規(guī)范性、審計(jì)底稿的完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的考核以及遵守職業(yè)道德規(guī)范和行為規(guī)范的評(píng)價(jià)。外部評(píng)估一般組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)來完成。外部評(píng)價(jià)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)后，出具外部評(píng)價(jià)報(bào)告，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)外部評(píng)價(jià)報(bào)告所提出的重大問題及時(shí)擬定改革方案和措施，改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。近年來，我們除了堅(jiān)持審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見外，為了使審計(jì)質(zhì)量控制工作做到實(shí)處，我們每年年末都開展審計(jì)自我評(píng)估活動(dòng)，通過評(píng)估促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)工作水平、審計(jì)效率的不斷提高。

4 結(jié)論

綜上所述，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要組織、制度、人員各個(gè)有機(jī)部分充分協(xié)調(diào)、共同提高，以求建立一套完善、有效、與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，成為推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)又快又好發(fā)展的有力推手。

［1］奚淑琴.淺談?dòng)绊憙?nèi)部審計(jì)持續(xù)發(fā)展的幾個(gè)關(guān)鍵問題［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010(7):24－26.

［2］姜玉璽，尹建林，王秋亮.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的做法［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010(9):66－67.

［3］關(guān)麗.提高審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)體會(huì)［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010(7):64－65.

［4］翟平堂.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)和方法［J］.中國(guó)審計(jì)，2007(4):62－63.

［5］李希娟.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制之管見［J］.現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007(1):27.

［6］趙保卿.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2001(1):24－27.

［7］宋江麗.高校內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)體會(huì)［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010(9):68.

［8］胡盛韻，瞿曉琦.淺議提高醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量控制［J］.教育審計(jì)，2012(1):23－24.