淺談企業(yè)所得稅納稅籌劃

彭傳林 張 普

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃定義為：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。不難看出，納稅籌劃具有以下幾個(gè)特征：合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性、時(shí)效性。這也是進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)所必須考慮到的因素。

二、企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1.企業(yè)所得稅概念

企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。

2.充分利用稅前扣除進(jìn)行納稅籌劃

（1）合理選擇折舊方法

對(duì)于一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊方法，稅法有比較明確的規(guī)定，只有符合相關(guān)規(guī)定的企業(yè)的設(shè)備等固定資產(chǎn)才能實(shí)現(xiàn)加速折舊，這類固定資產(chǎn)可以使用年數(shù)總和法或余額遞減法來(lái)計(jì)提折舊。采用加速折舊法在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當(dāng)期的成本費(fèi)用，相應(yīng)也減少了收益，從而減輕了公司前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)。從貨幣資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，相當(dāng)于公司取得了一定時(shí)期的無(wú)利息貸款。

（2）盡量使用備抵法核銷(xiāo)壞賬

直接核銷(xiāo)法核銷(xiāo)壞賬是在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)將應(yīng)收賬款直接計(jì)入管理費(fèi)用，而備抵法則另設(shè)壞賬準(zhǔn)備這一科目，利用這一科目將充分利用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則事先估計(jì)損失，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)了提前扣除壞賬的金額，從而減少所得稅費(fèi)用的支出，從這一方面來(lái)說(shuō)，公司相當(dāng)于獲取了一筆長(zhǎng)期的無(wú)息貸款。

（3）巧妙安排稅前限額扣除項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。也就是說(shuō)，企業(yè)至少要自己承擔(dān)40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。因此，在所得稅籌劃中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)，差旅費(fèi)，對(duì)于發(fā)票上沒(méi)有標(biāo)明招待等字樣的，應(yīng)妥善處理報(bào)告內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算盡量不納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，盡可能減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。

3.發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策和稅收優(yōu)惠種類也比較廣泛，稅收優(yōu)惠的主要方式有：免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。這些稅收優(yōu)惠主要涉及到從事農(nóng)林牧副漁項(xiàng)目所得，從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利（公共基礎(chǔ)設(shè)施）項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得（不包括承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)、自建自用），從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，小型微利企業(yè)優(yōu)惠，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，企業(yè)安置殘疾人員工資支出，等等。

三、納稅籌劃的意義

在大多數(shù)人的心目中，納稅籌劃使得納稅人稅收負(fù)擔(dān)減少，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，只對(duì)納稅人有利，而對(duì)國(guó)家是不利的。事實(shí)上，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化等都是非常有利的。

首先，納稅籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)，抑制偷逃稅款現(xiàn)象的發(fā)生。正是因?yàn)榧{稅人認(rèn)為目前的稅負(fù)過(guò)于沉重，才激發(fā)納稅人的納稅籌劃意識(shí)，從另一方面也提高了納稅人的納稅意識(shí)，人人都在想著如何納稅才能使自己企業(yè)的稅負(fù)降低，也正是因?yàn)槿绱?，偷逃稅款的現(xiàn)象也就隨之減少。

其次，納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)卓有成效的企業(yè)戰(zhàn)略決策，更離不開(kāi)將決策賦予實(shí)施的人才。納稅籌劃由于具有籌劃性這一特點(diǎn)，因此，對(duì)于企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，必將從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)考慮如何使得企業(yè)更好的發(fā)展，在這個(gè)過(guò)程中，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)人員和納稅籌劃操作人員的管理水平也會(huì)得到相應(yīng)的提高。

第三，納稅籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源。納稅人根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收政策的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，它關(guān)系著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)做出貢獻(xiàn)的同時(shí)也為國(guó)家政策的實(shí)施奉獻(xiàn)了力量。