李長山

傳統(tǒng)會計由于沒有將環(huán)境資產(chǎn)納入審核，致使企業(yè)在對成本量化計算時，只考慮了人造成本，忽視了自然環(huán)境成本，結(jié)果企業(yè)對環(huán)境肆意破壞和占有，甚至是出現(xiàn)犧牲環(huán)境換經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)展的情況，也存在財富虛增的可能性。隨著人們對自然環(huán)境保護(hù)認(rèn)識越來越深刻，人們便將會計與環(huán)境保護(hù)結(jié)合起來，研究其如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而出現(xiàn)了將傳統(tǒng)會計與自然環(huán)境相結(jié)合的綠色會計。

一、綠色會計和傳統(tǒng)會計的區(qū)別

1.產(chǎn)生背景

傳統(tǒng)會計的產(chǎn)生是由于13世紀(jì)意大利商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，“威尼斯簿記法”的出現(xiàn)，以及1494年意大利學(xué)者帕西奧利出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書，為會計學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。而到了20世紀(jì)初，隨著產(chǎn)業(yè)革命的不斷推進(jìn)，狄克西的《高等會計學(xué)》和里斯?fàn)枴稌媽W(xué)全書》等書的出版，則使得現(xiàn)代會計學(xué)初步建立。

綠色會計的產(chǎn)生是人們面對日益惡化的環(huán)境，以及對傳統(tǒng)會計對環(huán)境資源的忽略的批判基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。自從工業(yè)革命開始，人們對環(huán)境一直屬于一種掠奪式的開發(fā)，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，結(jié)果經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)發(fā)展出現(xiàn)了緊張局面。而后通過眾多會計專家將傳統(tǒng)會計理論和環(huán)境問題進(jìn)行結(jié)合，形成了各式綠色會計理論，并由此而產(chǎn)生了用會計計量為核心，反映和控制社會環(huán)境資源，以實現(xiàn)整個社會資源和環(huán)境問題改善的目的的新的會計領(lǐng)域。就產(chǎn)生背景而言，綠色會計主要圍繞的是對自然資源損耗的補(bǔ)償，是在對傳統(tǒng)會計的批判基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。

2.目標(biāo)定位

傳統(tǒng)會計的目標(biāo)是整個會計信息系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是指人們在一定的歷史環(huán)境下，通過會計活動，實現(xiàn)或者期望達(dá)到某種境地或者結(jié)果。其代表的目標(biāo)理論有受托責(zé)任觀和決策有用觀。而綠色會計，其主要是將目標(biāo)瞄準(zhǔn)了再生產(chǎn)過程中對環(huán)境的保護(hù)問題。比如改善社會環(huán)境和資源問題，促進(jìn)社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益的同步最優(yōu)化。通過對環(huán)境資源本身的價值、損耗以及為保護(hù)環(huán)境而做出的支出等帶來的收益進(jìn)行確認(rèn)和計量，為各類社會組織提供環(huán)境政策和規(guī)劃依據(jù)。

3.概算的基本出發(fā)點

傳統(tǒng)會計的核算前提假設(shè)有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等。根據(jù)我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，會計核算的順利進(jìn)行還需要規(guī)范的企業(yè)行為，包括謹(jǐn)慎、有用、真實、可比、一致、權(quán)責(zé)發(fā)生制、及時、清晰等劃分收益性支出與資本性支出的原則，財產(chǎn)物資按照實際成本計價的原則等。而綠色會計與傳統(tǒng)會計相比，綠色會計的假設(shè)和會計原則都會發(fā)生變化，首先核算內(nèi)容存在較大差異，綠色會計的的基本前提有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和多元計量。傳統(tǒng)會計中的貨幣計量被改為了多元計量，這是因為環(huán)境因素具有復(fù)雜性，通常不能以貨幣計量作為單一的計量方法，而需要選擇一些輔助方式，比如圖表和文字附錄等。其會計原則在繼承了傳統(tǒng)會計原則的同時，還有一些特殊原則，比如政策性原則、社會性原則、自愿與強(qiáng)制相結(jié)合的原則等。

4.核算內(nèi)容

傳統(tǒng)會計是向決策者提供有用的財務(wù)信息，對組織單位進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)的記錄，并編制成報表，形成系列的財務(wù)成本指標(biāo)，為考核和今后決策的制定提供可靠的信息和資料。而綠色會計，由于企業(yè)和環(huán)境的關(guān)系比較復(fù)雜，存在較多的難以用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項，所以在核算時，需要對核算對象、內(nèi)容等進(jìn)行確定，從而能夠有效的反應(yīng)出企業(yè)與資源環(huán)境的關(guān)系。其核算主要內(nèi)容包括計量自然環(huán)境開發(fā)、維護(hù)和使用成本等?？梢哉f，綠色會計的主要核算對象應(yīng)當(dāng)為環(huán)境業(yè)務(wù)類別。

二、綠色會計與傳統(tǒng)會計的聯(lián)系

綠色會計產(chǎn)生的主要原因是由于傳統(tǒng)會計對環(huán)境問題方面的核算無能為力而產(chǎn)生的。綠色會計通過從整個人類活動與生態(tài)環(huán)境出發(fā)，以自然資源和社會環(huán)境資源的高效利用為和耗費補(bǔ)償為中心，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面的監(jiān)督和反映，以解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題。綠色會計通過對稀缺的有限的環(huán)境資源的強(qiáng)調(diào)，通過賦予其價值和價格，促使企業(yè)承擔(dān)必要的社會責(zé)任，令企業(yè)能夠綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會效益，真正促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展?？梢哉f綠色會計在很大程度上是對傳統(tǒng)會計不足之處的補(bǔ)充和發(fā)展。

綠色會計已經(jīng)被許多專家預(yù)測為新世紀(jì)最具潛力的會計，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必然要求傳統(tǒng)會計與環(huán)境相聯(lián)系起來，用會計手段處理環(huán)境問題。甚至可以說這也是今后會計發(fā)展的一大趨勢,因為只有進(jìn)行綠色會計核算，才能真正意義上走上可持續(xù)發(fā)展的道路。