何 艷

一、傳統(tǒng)國庫管理體制的弊端

在傳統(tǒng)的預(yù)算支付制度中，財(cái)政資金是由財(cái)政部門根據(jù)每年預(yù)算將相關(guān)經(jīng)費(fèi)等按月或季撥付給預(yù)算單位，再由各個預(yù)算單位根據(jù)自己需要購買相關(guān)商品或勞務(wù)，并將資金撥付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商。剩余的資金以及產(chǎn)生的利息則分散地停留在各個預(yù)算單位的銀行賬戶上，這無法避免形成財(cái)政資金的沉淀。這種傳統(tǒng)國庫管理制度存在的主要問題是：預(yù)算經(jīng)費(fèi)一旦劃撥給各預(yù)算單位，相關(guān)部門就難以進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督，可能會發(fā)生預(yù)算單位克扣、截留和挪用財(cái)政經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象；大量財(cái)政經(jīng)費(fèi)沉淀，不僅降低了財(cái)政資金的使用效率，也不利于財(cái)政資金的統(tǒng)一管理和調(diào)度；在財(cái)政資金調(diào)度失靈或發(fā)生困難時，財(cái)政部門就需要額外增發(fā)短期國債，使得資金成本增加；造成預(yù)算管理體制與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)。

二、國庫集中支付制度

1.國庫集中支付制度定義

國庫集中支付制度是指以國庫單一賬戶為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時清算系統(tǒng)為依托，在所有預(yù)算單位需要支付款項(xiàng)時，先提出申請，經(jīng)國庫集中支付機(jī)構(gòu)審核之后，將財(cái)政資金通過單一賬戶體系支付給收款人的資金管理制度。它是從財(cái)政部門開始進(jìn)行各部門預(yù)算分配到資金劃撥、資金使用、銀行清算，直至財(cái)政資金到達(dá)商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶的全過程的監(jiān)控制度。在國庫集中支付制度下，財(cái)政資金是直接從國庫支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商手中的，財(cái)政資金在各預(yù)算單位不會產(chǎn)生滯留，這解決了財(cái)政資金在多個預(yù)算單位沉淀的問題，大大提高了財(cái)政資金的使用效率，加強(qiáng)勞務(wù)財(cái)政部門對財(cái)政資金使用的監(jiān)督。

2.國庫集中支付制度的賬戶設(shè)置和管理

各預(yù)算單位要使用財(cái)政資金，就必須按制度規(guī)定程序和要求，向財(cái)政部門申請?jiān)O(shè)立專門的銀行賬戶，主要為“零余額”賬戶、“小額現(xiàn)金”賬戶、“特設(shè)專戶”等銀行賬戶，經(jīng)過財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，財(cái)政部門必須書面通知代理銀行。每個預(yù)算單位只需開設(shè)一個“零余額”賬戶和一個“小額現(xiàn)金”賬戶。各預(yù)算單位需分月按規(guī)定編制用款計(jì)劃，并且要按照得到審批的使用計(jì)劃使用財(cái)政資金。“零余額”賬戶只能用于經(jīng)財(cái)政部門授權(quán)的預(yù)算單位在額度以內(nèi)的支付及與國庫單一賬戶間的資金清算。“小額現(xiàn)金”賬戶主要用于每個預(yù)算單位的零星現(xiàn)金支付。預(yù)算單位“小額現(xiàn)金”賬戶的月使用額度，由財(cái)政部門按照均衡分配使用的原則確定，分月下達(dá)，累計(jì)使用。

3.國庫集中支付制度的賬戶使用

在國庫集中支付制度中，財(cái)政部門不得將財(cái)政資金直接撥付到各預(yù)算單位，而是將按均衡使用原則確定的用款額度劃撥到各個預(yù)算單位的“零余額”賬戶或“小額現(xiàn)金”賬戶上。財(cái)政資金的撥付程序發(fā)生變化，使得各預(yù)算單位的財(cái)政資金使用過程中的核算方法和內(nèi)容發(fā)生了根本性改變。對于由財(cái)政部門直接支付的工資、工程采購等項(xiàng)目，各預(yù)算單位要根據(jù)財(cái)政部門授權(quán)的支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，委托代理銀行支付并記入“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。各預(yù)算單位當(dāng)收到《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》后，要根據(jù)通知書中所列金額，借方記“零余額賬戶用款額度”科目，貸方記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。各預(yù)算單位購買商品和勞務(wù)等發(fā)生支出，需要根據(jù)填制的《財(cái)政授權(quán)支付憑證》中所列的金額，借方記入“事業(yè)支出”等科目，貸方記入“零余額賬戶用款額度”科目。

三、財(cái)政國庫集中支付制度對財(cái)務(wù)人員的要求

與傳統(tǒng)的國庫管理制度不同，國庫集中支付制度無論從會計(jì)核算方法到財(cái)政資金支付方式都發(fā)生了根本性的變化，它要求會計(jì)工作人員不僅要熟悉財(cái)政資金使用中整個會計(jì)處理流程，還必須熟練掌握其上機(jī)操作流程。所以各預(yù)算單位會計(jì)人員必須做好下面幾點(diǎn)：首先，要將各預(yù)算單位的資金預(yù)算做作細(xì)。做好單位資金預(yù)算是國庫集中支付制度有效實(shí)行的前提，詳細(xì)且精確的單位資金預(yù)算是國庫集中支付制度順利進(jìn)行的前提保證，單位資金預(yù)算和國庫集中支付制度兩者相互配套、不可分割；其次，所有會計(jì)人員要充分認(rèn)識和了解國庫集中支付制度的優(yōu)越性，熟悉掌握國庫集中支付制度相關(guān)的政策法規(guī)，高度重視國庫集中支付制度的有效施行；再次，國庫集中支付制度要求所有會計(jì)人員要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)熟練掌握國庫集中支付制度法規(guī)和政策，熟悉操作程序。

執(zhí)行國庫集中支付制度是推進(jìn)我國財(cái)政資金管理體制改革的要求，將是今后一定時期內(nèi)財(cái)政資金管理體制改革的重點(diǎn)。相信隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展和完善，國庫支付制度必將會在實(shí)踐中發(fā)揮有效的作用。