許延明 王 燕 馬云平 許震黎

一、舞弊的定義及特點(diǎn)

舞弊作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，曾經(jīng)出現(xiàn)在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》中，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，舞弊是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的故意行為。同時(shí)，該準(zhǔn)則也指出，舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念。商務(wù)印書(shū)館出版的《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中的解釋是：“用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情”。

本文對(duì)舞弊的定義選擇了后者。從上述定義上說(shuō)，政府機(jī)構(gòu)及其工作人員的權(quán)力尋租、貪污受賄、濫用職權(quán)、買(mǎi)官賣(mài)官是舞弊；企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售假冒偽劣產(chǎn)品、騙取上市資格是舞弊；上市公司編報(bào)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表是舞弊；學(xué)生考試作弊是舞弊；專(zhuān)家為利益集團(tuán)虛假代言是舞弊……因?yàn)?，凡此種種，均屬“用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情”。

舞弊具有以下特點(diǎn)：

（1）舞弊的方式和手段是秘密的、具有欺騙性的。顯然，上述所列舉的種種，都需要暗箱操作，不可能拿到“臺(tái)面”上來(lái)說(shuō)，更不能拿到“臺(tái)面”上來(lái)做。

（2）舞弊者的行為違背了對(duì)所在組織的受托責(zé)任。例如，對(duì)于政府機(jī)構(gòu)及其工作人員而言，他們是納稅人的受托代理人，他們的責(zé)任是為納稅人服務(wù)，為納稅人營(yíng)造一個(gè)公平、合理的社會(huì)環(huán)境。權(quán)力尋租、濫用職權(quán)、買(mǎi)官賣(mài)官等做法顯然違背了這一受托責(zé)任。

（3）舞弊的目的在于謀取直接或間接的個(gè)人利益。毫無(wú)疑問(wèn)，處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國(guó)，整個(gè)社會(huì)都彌漫著“一切向錢(qián)看”的氣息。人們唯利是圖、利益至上，為了獲取個(gè)人利益不擇手段。

（4）舞弊行為發(fā)生的結(jié)果是使得組織或其他人發(fā)生損失。這種損失可能是經(jīng)濟(jì)的，也可能是非經(jīng)濟(jì)的。可能是可以量化的，也可能是無(wú)法量化的。

二、舞弊的危害

根據(jù)舞弊的定義及其表現(xiàn)，我們不難了解舞弊的危害有多嚴(yán)重。讓我們從老百姓日常生活中離不開(kāi)的吃住行來(lái)看看吧：

先說(shuō)“吃”。俗話說(shuō)國(guó)以民為本，民以食為先?？纯次覀兠刻於荚诔孕┦裁窗桑捍竺资怯卸镜模z頭是過(guò)期染色的，食用油是從地溝里撈出來(lái)加工的，牛奶是加了三聚氰胺的，豆制品是放了吊白塊的，蔬菜水果是涂抹了避孕藥或浸泡過(guò)福爾馬林的，豬肉是用瘦肉精喂養(yǎng)出來(lái)的（有的還會(huì)在夜晚發(fā)光），羊肉片是用鴨肉和羊油混合而成的……“最近，一位復(fù)旦大學(xué)研究生和幾十名志愿者完成的食品安全事件報(bào)告甚至把中國(guó)的食品狀況描述為‘易糞相食’”！

再說(shuō)“住”。汶川地震的慘烈，國(guó)人猶歷歷在目。我們有多少建筑真的經(jīng)得起考驗(yàn)？四川綦江新建的橋塌了，上海正在蓋的樓倒了，給出的解釋不知我們能否相信。我們的建筑從設(shè)計(jì)到施工到竣工，有多少監(jiān)管環(huán)節(jié)形同虛設(shè)？有多少監(jiān)理和施工“軍民一家親”？商品房的產(chǎn)權(quán)是70年，而住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部一位官員在媒體上痛心疾首地說(shuō)中國(guó)的住宅平均壽命只有30年！

最后說(shuō)“行”。去年7月23日，以大躍進(jìn)的方式和速度一路高歌猛進(jìn)的高鐵在溫甬線上創(chuàng)造了小伊伊“奇跡”之后戛然而止；無(wú)數(shù)輛嚴(yán)重超員、車(chē)況惡劣的校車(chē)無(wú)情地從家長(zhǎng)的心頭碾壓過(guò)去，呼嘯著開(kāi)往天堂……

因?yàn)槲璞?，?guó)家、個(gè)人、組織的利益蒙受了損失，自然環(huán)境、人文環(huán)境都遭到了破壞。覆巢之下，豈有完卵，在這樣的環(huán)境中生活，沒(méi)有人可以置身事外。

三、舞弊發(fā)生的根源

毫無(wú)疑問(wèn)，我們已經(jīng)身處一個(gè)事事皆可能存在舞弊、人人都可能實(shí)施舞弊的環(huán)境之中。我們?nèi)巳俗晕＃瑳](méi)有安全感可言。而這一切的根源都是因?yàn)槲覀兊纳鐣?huì)失去了誠(chéng)信！

美國(guó)注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)（ACFE）第一任主席楊百翰大學(xué)教授W.Steve Albrecht在他的《Fraud Examination》（《舞弊檢查》）一書(shū)中指出，機(jī)會(huì)、壓力和合理化（也稱借口）是構(gòu)成舞弊的三個(gè)主要原因。當(dāng)機(jī)會(huì)與壓力并存，舞弊的可能就會(huì)大大增加；“而誠(chéng)實(shí)水平的下降導(dǎo)致舞弊更易于合理化至可接受水平”。

從理論上說(shuō)，任何人都有可能實(shí)施舞弊。但并非任何人都會(huì)實(shí)施舞弊。當(dāng)人們面臨經(jīng)濟(jì)困境（經(jīng)濟(jì)壓力）的時(shí)候，不是所有人都會(huì)去搶銀行；當(dāng)人們有機(jī)可乘的時(shí)候，不是所有人都會(huì)“伸手”。即使面對(duì)機(jī)會(huì)、即使面臨壓力，仍然有人不會(huì)實(shí)施舞弊，仍然有人“貧賤不能移、富貴不能淫、威武不能屈”。子曰：君子固窮，小人窮斯濫矣。這份堅(jiān)守背后的力量，就是誠(chéng)信。

作為一個(gè)文明古國(guó)，我們也曾有過(guò)“路不拾遺，夜不閉戶”的時(shí)代，我們的傳統(tǒng)文化也一直倡導(dǎo)仁義禮智信，我們也曾教育后代“人無(wú)信則不立”。為什么到了經(jīng)濟(jì)繁榮、科技昌明的21世紀(jì)，我們的生活中卻不見(jiàn)了誠(chéng)信的蹤跡？許多學(xué)者認(rèn)為，中國(guó)目前出現(xiàn)的嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然結(jié)果。我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家茅于軾曾指出，“觀念的改變往往落后于社會(huì)結(jié)構(gòu)的變遷，當(dāng)社會(huì)由自然經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)，道德觀念很難一下子適應(yīng)過(guò)來(lái)，由此發(fā)生了空前的混亂”。先哲盧梭在他的《社會(huì)契約論》中也曾描述過(guò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德墮落這種“二律悖反”的現(xiàn)象。從世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中，我們的確都可以看到這種經(jīng)濟(jì)制度的變遷所帶來(lái)的特定時(shí)期的混亂。

不可否認(rèn)，我國(guó)現(xiàn)階段出現(xiàn)的誠(chéng)信危機(jī)確實(shí)有上述原因，但這只是一個(gè)表象，更深層次的原因在于文化層面和政治層面。傳統(tǒng)文化中那些經(jīng)歷了幾千年沉積下來(lái)的寶貴財(cái)富，在十年浩劫間被踐踏殆盡。本應(yīng)承擔(dān)傳遞文明重任的教育陷于癱瘓狀態(tài)。人們盲目地認(rèn)為只要對(duì)一個(gè)已經(jīng)被神化了的領(lǐng)袖忠誠(chéng)就是誠(chéng)信了，為表示自己的誠(chéng)信不惜將無(wú)辜的人（包括家人）送上斷頭臺(tái)。經(jīng)歷了十年的“革命”，被愚弄的人們已經(jīng)不知何為道德，何為誠(chéng)信了。從瘋狂的狀態(tài)中慢慢沉寂下來(lái)的精神已經(jīng)極度空虛的人們，在被拋進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮后，迅速抓住了“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的道德觀承認(rèn)人追求利益的正當(dāng)性”這根稻草，怎么也不肯放手了。追求自身利益包括不擇手段地追求自身利益，成為許多人生活的唯一目標(biāo)。當(dāng)個(gè)人利益成為所有人包括政府官員決策的原動(dòng)力，“怎會(huì)有真正的‘道德’和‘良心’出現(xiàn)于這一社會(huì)？‘誠(chéng)信’這一文化觀念有可能在這種土壤上滋生成長(zhǎng)嗎？”沒(méi)有了誠(chéng)信，我們又怎么可能不面對(duì)大量的舞弊事件呢？！

四、舞弊的防范

既然舞弊亂象叢生的根源是整個(gè)社會(huì)缺乏誠(chéng)信。要防范和治理舞弊，就必須從重建誠(chéng)信著手。溫家寶總理曾說(shuō)“誠(chéng)信的缺失、道德的滑坡已經(jīng)到了何等嚴(yán)重的地步”?！罢\(chéng)信和道德是現(xiàn)代社會(huì)應(yīng)該解決的緊迫問(wèn)題”。

要重建誠(chéng)信，應(yīng)當(dāng)從以下方面著手：

1.規(guī)范政府行為、提升政府公信力

溫家寶總理曾說(shuō)，現(xiàn)在影響我們整個(gè)社會(huì)進(jìn)步的最大的是兩個(gè)方面。一是社會(huì)的誠(chéng)信，一是政府的公信力。目前整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信缺失，政府負(fù)有不可推卸的直接責(zé)任。茅于軾曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“從來(lái)沒(méi)有一個(gè)腐敗的政府，能夠帶出一個(gè)有牢固商業(yè)道德的社會(huì)”。上梁不正下梁歪，正人先正己，作為決策的制定者和執(zhí)行者，必須規(guī)范自身的行為，為社會(huì)樹(shù)立誠(chéng)信的榜樣，不然就沒(méi)有公信力。

2.強(qiáng)化監(jiān)督

一方面要強(qiáng)化社會(huì)公眾對(duì)政府的監(jiān)督；另一方面要強(qiáng)化政府對(duì)各類(lèi)舞弊行為的監(jiān)督。政府要首先將自身的行為置于公眾的監(jiān)督之下，除涉及國(guó)防軍事安全等方面的信息外，政務(wù)信息均應(yīng)詳細(xì)公開(kāi)、透明，尤其是財(cái)政收支、人員錄用與變更等方面的信息。作為一個(gè)靠納稅人供養(yǎng)的機(jī)構(gòu)，沒(méi)有任何理由剝奪納稅人的知情權(quán)。只有將自身置于公眾的監(jiān)督之下，并認(rèn)真接受公眾的監(jiān)督、有則改之無(wú)則加勉的政府才有公信力，才有資格對(duì)整個(gè)社會(huì)的舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督和治理。

3.改變教育理念和內(nèi)涵

從應(yīng)試教育到素質(zhì)教育，我國(guó)的教育經(jīng)歷了所謂的改革，卻沒(méi)有發(fā)生質(zhì)的變化。所謂的素質(zhì)不過(guò)就是會(huì)唱歌、跳舞、畫(huà)畫(huà)、書(shū)法、玩樂(lè)器等等才藝而已，許多人就連最基本的在公共場(chǎng)所不能大聲喧嘩、打傘不要碰到他人這些最起碼的道德常識(shí)都沒(méi)有！溫家寶總理認(rèn)為，現(xiàn)在影響我們整個(gè)社會(huì)進(jìn)步的最大方面就是社會(huì)的誠(chéng)信。教育理念和內(nèi)涵中如果沒(méi)有這方面的內(nèi)容，就是失敗的教育。目前誠(chéng)信缺失的事實(shí)已經(jīng)給出了證明。

4.嚴(yán)格執(zhí)法、加大處罰力度

治亂世用重典。盧梭說(shuō)，“如果人們不服從而能不受懲罰，人們就可以合法地不再服從”。舞弊者如果不能受到處罰或處罰的力度不夠，就不足以懲治舞弊行為，不足以震懾后來(lái)者，長(zhǎng)此以往，“劣幣驅(qū)逐良幣”的理論必然大行其道，越來(lái)越多的人實(shí)施舞弊行為。因而必須嚴(yán)格執(zhí)法并加大處罰力度，讓所有人知道：莫伸手，伸手必被捉，才能有效遏制舞弊行為的泛濫。

[1]王俊秀.構(gòu)建和諧社會(huì)始于信任重建.中國(guó)社會(huì)誠(chéng)信危機(jī)調(diào)查（序言一）.中國(guó)商業(yè)出版社，2011：2頁(yè).

[2]W.Steve Albrecht.舞弊檢查.李爽 吳溪譯.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2005：頁(yè).

[3]茅于軾.中國(guó)人的道德前景（第二版）.暨南大學(xué)出版社，2003：86頁(yè).

[4]陳少華.防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的綜合對(duì)策研究.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003：162頁(yè).